13/ 49

BG

Официален вестник на Европейския съюз

200

L 299/45

ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ

(1)

С Регламент (ЕО) № 1725/2003 на Комисията от 29 септември 2003 г. за приемане на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета (2), бяха приети всички международни стандарти и тълкувания, които съществуваха към 14 септември 2002 г., с изключение на Международен счетоводен стандарт (IAS) 32, IAS 39 и свързаните с тях тълкувания. В случая на IAS 32 и IAS 39 беше счетено, че предвидените изменения са изключително важни и следователно е неподходящо тези два стандарта да бъдат приети във версиите, които съществуваха по това време.

(2)

На 17 декември 2003 г. Съветът по международни счетоводни стандарти (IASB) публикува редакция на IAS 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване като част от инициативата на IASB да подобри петнадесет стандарта едновременно, за да бъдат използвани от дружествата, които приемат IAS за първи път през 2005 г. Целта на редакцията беше да се подобрят качеството и последователността в основните текстове на съществуващите IAS.

(3)

IAS 39, съгласно редакцията от декември 2003 г., въведе опция, която позволява на образуванията при първоначалното признаване на даден финансов актив или финансов пасив да определят неотменимо той да бъде оценен по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата (пълната „опция на справедливата стойност“). Независимо от това Европейската централна банка (ЕЦБ), органите за финансов надзор, представени в Базелския комитет, а така също и регулаторите на пазара за ценни книжа изразиха загриженост, че неограничената опция на справедливата стойност може да се използва неправомерно, по-специално по отношение на финансови инструменти, отнасящи се до собствените задължения на дружеството.

(4)

IASB се съгласи с изразената загриженост и в резултат публикува на 21 април 2004 г. проектопредложение, с което предлага да бъдат направени изменения в IAS 39, с цел да се ограничи обхватът на опцията на справедливата стойност.

(5)

За да има надеждно ръководство по счетоводното отчитане на финансови инструменти към датата на прилагането през 2005 г., Комисията одобри IAS 39 с изключение на някои разпоредби, отнасящи се до пълната опция на справедливата стойност и счетоводното отчитане на хеджирането с Регламент (ЕО) № 2086/2004 на Комисията от 19 ноември 2004 г. за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 за приемане на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета във връзка с въвеждането на IAS 39 (3). Комисията счете изключването на тези разпоредби за извънредна и временна мярка до разрешаването на все още неуредените въпроси посредством по-нататъшни консултации и обсъждания.

(6)

В светлината на коментарите, получени по отношение на проектопредложението, публикувано на 21 април 2004 г., и по-нататъшните обсъждания, по-специално в ЕЦБ и Базелския комитет, както и по време на поредица от „кръгли маси“ със заинтересованите страни през март 2005 г., СIAS публикува на 16 юни 2005 г.Изменения в IAS 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване, Опция на справедливата стойност.

(7)

Редактираният IAS 39 ограничава опцията на справедливата стойност до ситуации, при които в резултат се получава по-подходяща информация, тъй като се отстраняват или намаляват в голяма степен несъответствията при оценяването или признаването („счетоводно разминаване“), или ситуации, при които дадена група финансови активи или финансови пасиви или и двете се управлява в съответствие с документираната стратегия за управление на риска или за инвестиции. В допълнение, редактираната опция на справедливата стойност позволява при определени условия даден комбиниран договор, съдържащ един или повече внедрени деривативи, да бъде разглеждан като финансов актив или финансов пасив, оценен по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата при определени обстоятелства. Следователно прилагането на редактираната опция на справедливата стойност се ограничава до случаи, при които трябва да бъдат спазвани определени принципи или обстоятелства. На последно място, прилагането следва да бъде подкрепено с подходящо оповестяване.

(8)

Следователно разпоредбите, отнасящи се до прилагането на опцията на справедливата стойност по отношение на финансови пасиви, които са били изключени съгласно Регламент (ЕО) № 2086/2004, следва да бъдат включени. Освен това пълната опция на справедливата стойност по отношение на финансовите активи, одобрена с Регламент (ЕО) № 2086/2004, следва също да бъде предмет на принципен подход.

(9)

IASB признава, че за целите на разумния надзор върху финансовите институции ревизираният стандарт не възпрепятства органите за финансов надзор да оценяват строгостта на практиките за оценяване на справедливата стойност, прилагани от регулираните финансови институции, както и стабилността на техните основни стратегии за управление на риска, политики и практики и да предприемат съответните действия. Освен това IASB е съгласен, че определени оповестявания биха подпомогнали органите за финансов надзор при оценяване на изпълнението на изискванията, свързани с капитала. Това е особено важно при оценяването на печалбите, получени в резултат от влошаване на качеството на кредитите на дадена институция, които трябва да бъдат проучени по-обстойно в контекста на по-мащабни подобрения в IAS 39. Следователно Комисията ще наблюдава бъдещите ефекти от Измененията към IAS 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване, Опция на справедливата стойност и ще проучва тяхното прилагане в рамките на прегледа, предвиден в член 10 от Регламент (ЕО) № 1606/2002.

(10)

Приемането на измененията към IAS 39 предполага като логично следствие и изменения в Международен стандарт за финансова отчетност (IFRS) 1 и IAS 32, с цел да се осигури съпоставимост между съответните счетоводни стандарти.

(11)

В светлината на новия принципен подход към опцията на справедливата стойност и необходимостта предприятията, прилагащи за първи път тези стандарти, да представят по-изчерпателни първоначални финансови отчети и сравнителна информация, е подходящо да се предвиди прилагането със задна дата на настоящия регламент, считано от 1 януари 2005 г.

(12)

Консултациите с технически експерти в областта потвърждават, че Международният счетоводен стандарт (IAS) Изменения към IAS 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване, Опция на справедливата стойност отговаря на техническите изисквания за приемане, посочени в член 3 от Регламент (ЕО) № 1606/2002, и по-специално на изискването да допринася за европейския обществен интерес.

(13)

Регламент (ЕО) № 1725/2003 следва да бъде съответно изменен.

(14)

Мерките, предвидени в настоящия регламент, са в съответствие със становището на Регулаторния комитет по счетоводство,

1.

Международният счетоводен стандарт (IAS) 39 се изменя, както е посочено в буква А от приложението към настоящия регламент.

2.

Текстът „Международен счетоводен стандарт (IAS) Изменения към IAS 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване, Опция на справедливата стойност“, както е посочен в буква Б от приложението към настоящия регламент, се добавя към IAS 39.

3.

Международният стандарт за финансова отчетност (IFRS) 1 и IAS 32 се изменят, както е посочено в буква Б от приложението към настоящия регламент.

а)

в параграф 35 се добавя следният текст:

„В случай че прехвърленият актив се оценява по амортизирана стойност, опцията, предвидена в настоящия стандарт, да се определи даден финансов пасив по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, не се прилага спрямо съответния пасив“.

б)

в допълнение А, Ръководство за прилагане, текстът на РП 31 се заменя със следния текст:

„Пример за хибриден инструмент е финансов инструмент, който дава на приносителя право да върне финансовия инструмент на емитента, като получи в замяна пари в брой или други финансови активи в зависимост от нарастването или намаляването на индекса на собствения капитал или на стоковия индекс („инструмент, който се плаща обратно по желание на приносителя“). Освен ако при първоначалното признаване емитентът не е определил хибридния инструмент за финансов пасив, оценен по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, той е задължен да отдели внедрения дериватив (т.е. индексираното основно плащане) съгласно параграф 11, тъй като основният договор е дългов инструмент съгласно РП 27, а индексираното основно плащане не е тясно свързано с основния дългов инструмент съгласно РП 30а). Тъй като основното плащане може да нараства и да намалява, внедреният дериватив е дериватив без опция и неговата стойност се индексира с промените в основната променлива.“

а)

…

б)

При първоначалното признаване образуванието го определя като финансов актив или финансов пасив, оценен по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата. Предприятието може да използва тази класификация единствено когато има право на това съгласно разпоредбите на параграф 11А или когато това би довело до получаване на по-релевантна информация, тъй като:

а)

внедреният/те дериватив/и не изменя/т в голяма степен паричните потоци, които в противен случай биха се изисквали от договора; или

б)

става ясно и без да има основен анализ, когато подобен хибриден (комбиниран) инструмент се разглежда за първи път, че отделянето на внедрения/те дериватив/и е забранено, като например опцията за предплащане, внедрена в заемно споразумение, която позволява на заемополучателя да изплати предсрочно заема приблизително по неговата амортизирана стойност.

а)

отразява финансовия актив, като използва новото определяне в сравнителните финансови отчети; и

б)

оповестява справедливата стойност на финансовите активи към датата на определянето, както и тяхната класификация и балансови стойности в предишните финансови отчети.

а)

има право, когато тези нови и изменени параграфи се прилагат за първи път, да определи по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата признат преди това финансов актив или финансов пасив, който тогава е отговарял на условията за такова определяне. Когато едногодишният период започва преди 1 септември 2005 г., не е необходимо такива определяния да приключат до 1 септември 2005 г., като те могат да включват също така финансови активи и финансови пасиви, признати между началото на този едногодишен период и 1 септември 2005 г. Независимо от разпоредбите на параграф 91, всички финансови активи и финансови пасиви, определени по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата в съответствие с настоящата точка, които преди това са били определени като хеджирана позиция в рамките на счетоводното отчитане по справедлива стойност на хеджиращи взаимоотношения, се деквалифицират от тези взаимоотношения веднага след като бъдат определени по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата;

б)

оповестява справедливата стойност на всички финансови активи или финансови пасиви, определени в съответствие с буква а) към датата на определянето, както и тяхната класификация и балансови стойности в предходните финансови отчети;

в)

определя отново всички финансови активи или финансови пасиви, определени като такива в предходните финансови отчети по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, ако не отговарят на условията за такова определяне в съответствие с тези нови и изменени параграфи. Когато даден финансов актив или финансов пасив бъде оценен по неговата амортизирана стойност след новото определяне, датата на това определяне се счита за дата на неговото първоначално признаване;

г)

оповестява справедливата стойност на всички финансови активи или финансови пасиви, определени отново в съответствие с буква в) към датата на новото определяне, както и тяхната нова класификация.

а)

определя отново всички финансови активи или финансови пасиви, определени като такива в предходните финансови отчети по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, ако не отговарят на условията за такова определяне в съответствие с тези нови и изменени параграфи. Когато даден финансов актив или финансов пасив бъде оценен по неговата амортизирана стойност след новото определяне, датата на това определяне се счита за дата на неговото първоначално признаване;

б)

не определя по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата финансови активи или финансови пасиви, които са били признати в предходни финансови отчети;

в)

оповестява справедливата стойност на всички финансови активи или финансови пасиви, определени отново в съответствие с буква а) към датата на новото определяне, както и тяхната нова класификация.

а)

критериите, които се прилагат при определянето кога даден финансов актив или даден финансов пасив се признава и кога се отписва;

б)

основата за оценяване, която се прилага по отношение на финансовите активи и финансовите пасиви при първоначалното им признаване и впоследствие;

в)

основата, върху която приходите и разходите, произтичащи от финансовите активи и финансовите пасиви, се признават и оценяват; и

г)

за финансовите активи или финансовите пасиви, определени по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата:

д)

Образуванието оповестява балансовите стойности на:

е)

Образуванието оповестява поотделно нетните печалби или нетните загуби върху финансовите активи или финансовите пасиви, определени от образуванието по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата.

ж)

В случай че образуванието е определило вземане или заем (или група заеми или вземания) по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, то оповестява:

з)

В случай че образуванието е определило даден финансов пасив по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, то оповестява:

и)

Образуванието оповестява:

а)

Първо, образуванието изчислява вътрешната норма на възвращаемост на пасива в началото на отчетния период, като използва наблюдаваната пазарна цена на пасива, както и парични потоци на пасива съгласно сключени договори в началото на периода. От тази норма на възвращаемост то изважда отправния лихвен процент в началото на отчетния период, за да получи специфичен за инструмента компонент на вътрешната норма на възвращаемост.

б)

След това образуванието изчислява сегашната стойност на паричните потоци, свързани с пасива, като използва паричните потоци на пасива съгласно сключени договори в началото на отчетния период и дисконтов процент, равен на сумата от отправния лихвен процент в края на отчетния период и специфичния за инструмента компонент на вътрешната норма на възвращаемост в началото на периода, както е определен в буква а).

в)

Стойността, определена в буква б), се уточнява тогава по отношение на изплатени или получени парични средства в брой върху пасива през отчетния период и се увеличава, за да отрази нарастването в справедливата стойност, което се получава, тъй като паричните потоци по сключени договори се доближават с още един период към датата, на която трябва да постъпят.

г)

Разликата между наблюдаваната пазарна цена на пасива в края на отчетния период и стойността, определена в буква в), представлява промяната в справедливата стойност, която не е свързана с промените в отправния лихвен процент. Това е стойността, която се оповестява.

а)

на образуванията е разрешено да определят даден актив като актив на разположение за продажба към датата на прехода към стандартите МСФО;

б)

образувание, което за първи път представя своите финансови отчети съгласно стандартите IFRS за едногодишен период, започващ на или след 1 септември 2006 г. – на това образувание е разрешено да определи към датата на прехода към стандартите IFRS финансов актив или финансов пасив по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, при условие че активът или пасивът отговарят на критериите в параграф 9, буква б), i), параграф 9, буква б), ii) или параграф 11А от IAS 39 към тази дата;

в)

образувание, което за първи път представя своите финансови отчети съгласно стандартите IFRS за едногодишен период, започващ на или след 1 януари 2006 г. и преди 1 септември 2006 г. – на това образувание е разрешено да определи към датата на прехода към стандартите IFRS финансов актив или финансов пасив по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, при условие че активът или пасивът отговарят на критериите в параграф 9, буква б), i), параграф 9, буква б), ii) или параграф 11А от IAS 39 към тази дата. Когато датата на прехода към стандартите IFRS е преди 1 септември 2005 г., не е необходимо това определяне да е приключило до 1 септември 2005 г., като то може да включва също така финансови активи и финансови пасиви, които са признати в периода между датата на прехода към стандартите IFRS и 1 септември 2005 г.;

г)

предприятие, което за първи път представя своите финансови отчети съгласно стандартите IFRS за едногодишен период, започващ преди 1 януари 2006 г. и което прилага параграфи 11А, 48А, РП4Б-РП4К, РП33А и РП33Б, както и измененията от 2005 г. в параграфи 9, 12 и 13 от IAS 39 – на това предприятие е разрешено в началото на неговия първи отчетен период съгласно стандартите МСФО да определи по неговата справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата финансов актив или финансов пасив, който към тази дата отговаря на условията за такова определяне в съответствие с тези нови и изменени параграфи. Когато първият отчетен период на предприятието съгласно стандартите МСФО започва преди 1 септември 2005 г., не е необходимо тези определяния да приключат до 1 септември 2005 г., като те могат да включват също така финансови активи и финансови пасиви, които са признати в периода от началото на този отчетен период и 1 септември 2005 г. В случай че предприятието посочи отново сравнителна информация за IAS 39, то отразява отново тази информация и по отношение на финансови активи, финансови пасиви или група финансови активи, финансови пасиви или и двете, определени в началото на неговия първи отчетен период съгласно стандартите МСФО. Това повторно отразяване на сравнителна информация се прави единствено, ако определените активи или пасиви, или групи отговарят на критериите за такова определяне, съдържащи се в параграф 9, буква б), i), параграф 9, буква б), ii) или параграф 11А от IAS 39 към датата на прехода към стандартите МСФО или, в случай, че те са придобити след датата на прехода към стандартите МСФО, ако отговарят на критериите за такова определяне, съдържащи се в параграф 9, буква б), i), параграф 9, буква б), ii) или 11А от IAS 39 към датата на тяхното първоначално признаване;

д)

по отношение на образувание, което представя неговите първоначални финансови отчети съгласно стандартите IFRS за едногодишен период, започващ преди 1 септември 2006 г. – независимо от разпоредбите на параграф 91 от IAS 39, всички финансови активи и финансови пасиви, които такова предприятие е определило по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата в съответствие с буква в) или буква г) по-горе и които са били определени в отчет за предходен период като хеджирана позиция в рамките на счетоводното отчитане на хеджирани взаимоотношения, се деквалифицират от тези взаимоотношения, веднага след като бъдат определени по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата.