—

IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel

—

IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering

—

IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar

1.

I denna tolkning behandlas två frågor. Den första är huruvida nedanstående transaktioner i enlighet med IFRS 2 skall redovisas som om de reglerats med egetkapitalinstrument eller som om de reglerats med kontanter.

2.

Den andra frågan avser avtal om aktierelaterade ersättningar som inbegriper två eller flera företag inom en koncern. Exempelvis tilldelas anställda i ett dotterföretag rättigheter till moderföretagets egetkapitalinstrument som ersättning för de tjänster som de tillhandahåller dotterföretaget. I punkt 3 i IFRS 2 anges följande:

Med aktierelaterade ersättningar avses i denna standard de överföringar av företagets egetkapitalinstrument som aktieägarna gör till parter som levererat varor eller tjänster till företaget (inklusive till personalen), såvida det inte är uppenbart att överföringen gjorts i annat syfte än som ersättning för varor eller tjänster som företaget erhållit. Detta gäller även överföringar av egetkapitalinstrument som tillhör företagets moderföretag eller ett annat företag inom samma koncern, till parter som har levererat varor eller tjänster till företaget. [Vår kursivering]

IFRS 2 ger emellertid ingen vägledning för hur sådana transaktioner skall redovisas i respektive koncernföretags enskilda eller separata finansiella rapporter.

3.

Således avser denna andra fråga följande avtal om aktierelaterade ersättningar:

4.

I denna tolkning behandlas hur ett avtal om aktierelaterade ersättningar enligt punkt 3 skall redovisas i de finansiella rapporterna för ett dotterföretag som erhåller tjänster från de anställda.

5.

Det kan föreligga ett avtal mellan ett moderföretag och dess dotterföretag enligt vilket dotterföretaget skall betala moderföretaget för dess tillhandahållande av egetkapitalinstrument till de anställda. I denna tolkning behandlas inte hur ett sådant koncerninternt avtal om ersättningar skall redovisas.

6.

Även om denna tolkning inriktas på transaktioner med anställda är den också tillämplig på liknande aktierelaterade ersättningar till leverantörer av varor eller tjänster som inte är anställda.

7.

Aktierelaterade ersättningar som innebär att ett företag erhåller tjänster som ersättning för sina egna egetkapitalinstrument skall redovisas som om de reglerats med egetkapitalinstrument. Detta gäller oavsett om företaget väljer eller instrueras att köpa dessa egetkapitalinstrument från en annan part för att kunna fullgöra sina skyldigheter mot de anställda enligt avtalet om aktierelaterade ersättningar. Det gäller också oavsett om

8.

Om avtalet om aktierelaterade ersättningar redovisas som om det reglerats med egetkapitalinstrument i moderbolagets koncernredovisning, skall dotterföretaget värdera de tjänster som erhållits från dess anställda i enlighet med de villkor som gäller för aktierelaterade ersättningar som regleras med egetkapitalinstrument och redovisa en motsvarande ökning av det egna kapitalet som ett tillskott från moderföretaget.

9.

Ett moderföretag kan tilldela rättigheter till sina egetkapitalinstrument till sina dotterföretags anställda, på villkor att de tjänstgör kontinuerligt inom koncernen under en viss angiven period. En anställd i ett dotterföretag kan byta anställning till ett annat dotterföretag under den angivna intjänandeperioden utan att dennes rättigheter till moderföretagets egetkapitalinstrument enligt det ursprungliga avtalet om aktierelaterade ersättningar påverkas. Varje dotterföretag skall värdera de tjänster som erhålls från de anställda på basis av egetkapitalinstrumentens verkliga värde vid den tidpunkt moderföretaget tilldelade dessa rättigheter till egetkapitalinstrumenten, enligt bilaga A till IFRS 2, och på basis av den andel av intjänandeperioden som den anställde fullgjort inom dotterföretaget.

10.

Efter att ha bytt anställning mellan koncernföretag kanske en sådan anställd inte längre uppfyller ett intjäningsvillkor som inte utgör ett marknadsvillkor enligt definitionen i bilaga A till IFRS 2, t.ex. att den anställde lämnar koncernen innan tjänstgöringsperioden fullgörs. I detta fall skall varje dotterföretag justera det belopp som tidigare redovisats för de tjänster som erhållits från den anställde i enlighet med principerna i punkt 19 i IFRS 2. Om rättigheterna till ett egetkapitalinstrument som tilldelats av moderföretaget således inte intjänas till följd av att en anställd inte fullgör ett intjäningsvillkor som inte utgör ett marknadsvillkor, skall något sammanlagt värde för de tjänster som erhållits från den anställde inte redovisas i något dotterbolags finansiella rapporter.

11.

Dotterföretaget skall redovisa transaktionen med sina anställda som om den reglerats med kontanter. Detta gäller oavsett hur dotterföretaget erhåller egetkapitalinstrumenten för att fullgöra sina skyldigheter mot sina anställda.

12.

Företag skall tillämpa denna tolkning för räkenskapsår som börjar den 1 mars 2007 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar denna tolkning för en period som börjar före den 1 mars 2007, skall företaget lämna upplysning om detta.

13.

Ett företag skall tillämpa denna tolkning retroaktivt i enlighet med IAS 8, med förbehåll för övergångsbestämmelserna i IFRS 2.