13.10.2017   

LT

Europos Sąjungos oficialusis leidinys

C 345/79

Pranešėjas

Amarjite SINGH

1.1.

EESRK palankiai vertina dokumentų rinkinį dėl tarpvalstybinei e. prekybai taikomo PVM modernizavimo, taip pat pritaria abiem jo tikslams ir siekiui spręsti MVĮ aktualius klausimus. Šios pasiūlytos taisyklės turės didelį poveikį įmonėms, parduodančioms prekes ir paslaugas internetu, nes leis naudotis sąžiningesnėmis taisyklėmis, sumažinti prievolių vykdymo išlaidas ir veikti tokiomis pačiomis sąlygomis, kokiomis veikia ne ES valstybių įmonės. Ilguoju laikotarpiu pasiūlymai taip pat padės paruošti ES PVM sistemą ateičiai.

1.2.

PVM MOSS sistemos įdiegimu reikšmingai prisidėta prie prievolių vykdymo išlaidų mažinimo. Tačiau tai nereiškia, kad įvairaus dydžio įmonėms pavyko sutaupyti tiek pat išlaidų. Pirmiausia pažymėtina, kad MVĮ teko spręsti tam tikrus su MOSS susijusius prievolių vykdymo klausimus, todėl MVĮ išreiškė nemažą susirūpinimą. Todėl EESRK palankiai vertina tai, kad siūlomais MOSS pakeitimais sprendžiami šie susirūpinimą keliantys klausimai.

1.3.

Atsižvelgiant į ligšiolinę PVM MOSS sistemos sėkmę mažinant tarpvalstybine prekyba užsiimančių įmonių patiriamas prievolių vykdymo išlaidas, šios sistemos išplėtimas ir taikymas ne tik toms paslaugoms, kurioms šiuo metu taikoma, bet ir kitoms paslaugoms, taip pat ES viduje įsigyjamoms ir importuojamoms prekėms yra natūralus žingsnis į priekį. Sistemą išplėtus, ne tik galimai sumažėtų prievolių vykdymo išlaidos, bet ir būtų sukurtos vienodos veiklos sąlygos e. prekybos verslo sektoriuje, o tai greičiausiai padarytų teigiamą poveikį MVĮ. Minimaliąją vieno langelio sistemą pradėjus taikyti prekėms, galbūt būtų sukurtos sąlygos panaikinti nedidelės vertės siuntų lengvatos sistemą, sukėlusią konkurencijos iškraipymų, nes pagal ją ne ES įsteigtos įmonės konkurenciniu požiūriu yra palankesnėje padėtyje už įsteigtąsias ES. Todėl EESRK palankiai vertina pasiūlymą išplėsti MOSS taikymo sritį.

1.4.

Pakeitus taisykles dėl e. leidiniams taikomų PVM tarifų, leidiniai nebebūtų skirstomi į fizinio ir ne fizinio pavidalo leidinius ir šioje rinkoje būtų užtikrintas neutralumas. Vis dėlto, nors EESRK palankiai vertina tai, kad konkurencija šiuo atžvilgiu nebebus iškraipoma, kartu primena, kokią riziką tai kelia PVM bazei. EESRK taip pat mato, kad Europos Komisija siūlomas priemones laiko įžanga į platesnę ES PVM tarifo struktūros reformą, ir yra susirūpinęs dėl to, kokį poveikį suderinimo panaikinimas padarys tarpvalstybinėje prekyboje dalyvaujančioms įmonėms, ypač MVĮ.

2.1.

Tarpvalstybinei įmonių e. prekybai su vartotojais taikomo PVM modernizavimo dokumentų rinkinyje Komisija siūlo naujų praktinių priemonių. Šios priemonės skirtos tarpvalstybinei e. prekybai paremti su PVM reikalavimų vykdymu susijusiais aspektais: naikinti PVM kliūtis verslui internetu, ypač pradedančiosioms įmonėms ir MVĮ, taip pat kovoti, kad veiklą internetu vykdančios ne ES įmonės nesukčiautų PVM.

2.2.

Tai, visų pirma, šios priemonės:

2.2.1.

keičiama minimalioji vieno langelio sistema (angl. Mini-One-Stop-Shop, MOSS), leidžianti tam tikroms įmonėms vykdyti savo PVM prievoles bet kurioje valstybėje narėje per jų pačių mokesčių administratoriaus ir jų pačių kalba tvarkomą skaitmeninį internetinį portalą. Pakeitimai apima tai, kad nustatoma ES vidaus tarpvalstybinė PVM riba, suformuluoti nauji supaprastinti prievolių vykdymo reikalavimai;

2.2.2.

MOSS pradedama taikyti ES viduje teikiamoms paslaugoms (ne tik toms, kurioms jau taikoma) ir nuotolinei prekybai ES vidaus ir trečiųjų šalių prekėmis;

2.2.3.

panaikinamos dabartinės ES vidaus nuotolinės prekybos apimties ribos, taip pat panaikinama smulkių siuntų importo iš ne ES šalių apmokestinimo PVM išimtis;

2.2.4.

keičiamos PVM taisyklės, kad valstybės narės galėtų taikyti lengvatinį PVM tarifą e. leidiniams, pavyzdžiui, e. knygoms ir internetiniams laikraščiams, kaip tai jau daroma spausdintoms jų versijoms.

2.3.

MOSS sistema visapusiškai veikia nuo 2015 m. sausio 1 d. ir buvo sukurta tam, kad tarpvalstybine prekyba ES užsiimančioms įmonėms būtų lengviau vykdyti PVM prievoles. Įmonėms, kurios naudojasi MOSS, nebereikia registruotis, deklaruoti ir mokėti PVM kiekvienoje valstybėje narėje, kurioje parduoda savo prekes arba paslaugas, – įmonės ketvirtines ES PVM deklaracijas tiesiog teikia internetu atitinkamai nacionalinei institucijai.

2.4.

Prieš pasiūlydama pakeitimus, Komisija 2015 m. vasario–rugsėjo mėn. vykdė intensyvias konsultacijas. Per šį procesą – per jį vykdytas vertinimas, konsultuotasi, rengti seminarai ir poveikio vertinimai – daugiausia dėmesio sutelkta į dabartinių PVM MOSS taisyklių poveikį MVĮ. Proceso metu paaiškėjo pagrindiniai MVĮ aktualiausi dalykai – poreikis taikyti masto ribą, tam tikroms konkrečioms PVM prievolėms, pavyzdžiui, sąskaitų faktūrų išrašymui ir apskaitos registrų saugojimui, taikyti buveinės šalies taisykles ir poreikis koordinuoti audito veiksmus, todėl pasiūlytuose pakeitimuose į visus juos atsižvelgta.

2.5.

Pagal siūlomas taisykles bus nustatyta nauja 10 000 EUR ES vidaus tarpvalstybinės prekybos masto riba. Internetu veiklą vykdančių įmonių, kurių tarpvalstybinės prekybos mastas šios ribos nesiekia, pardavimai bus laikomi vidaus pardavimais, o PVM už juos bus mokamas savo šalies mokesčių administratoriui. Kalbant apie prievolių vykdymą, elektroninių paslaugų teikėjai, kurių apyvarta yra mažesnė negu 100 000 EUR, atleisti nuo reikalavimo remtis dviem įrodymais. Be to, pardavėjams internetu bus leidžiama tam tikrose, pavyzdžiui, sąskaitų faktūrų išrašymo ir apskaitos registrų saugojimo, srityse taikyti buveinės šalies taisykles, taip jiems bus lengviau vykdyti PVM prievoles; taip pat bus įvestas naujas koordinuotas auditas, kad šiems pardavėjams netektų vykdyti atskirų nacionalinio audito institucijų prašymų.

2.6.

Šiuo metu MOSS sistema taikoma tik telekomunikacijų, transliavimo ir elektroninėms paslaugoms. Pagal pasiūlytus pakeitimus MOSS būtų pradėta taikyti kitoms ES viduje teikiamoms paslaugoms ir nuotolinei prekybai ES ir trečiųjų šalių prekėmis. Pagal siūlomas taisykles MOSS būtų plečiama laipsniškai, įsigaliojus dabartinių MOSS taisyklių pakeitimams. Siūloma, kad išplėsta sistema įsigaliotų nuo 2021 m. sausio 1 d.

2.7.

MOSS pradėjus taikyti internetu užsakomoms importuojamoms prekėms, kaip siūloma, PVM surinkti taptų daug paprasčiau. Todėl Komisija įsitikinusi, kad, sistemą išplėtus, bus sukurtos sąlygos panaikinti smulkių siuntų lengvatos sistemą, dar vadinamą nedidelės vertės siuntų lengvatos sistema (LVCR), pagal kurią importuojamos nedidelės, iki 22 EUR vertės, prekės, neapmokestinamos PVM. Todėl pasiūlyme numatyta nuo 2021 m. sausio 1 d. šią išimtį panaikinti.

2.8.

Pagal dabartines taisykles valstybės narės gali bet kokio fizinio pavidalo leidinius apmokestinti lengvatiniu PVM tarifu. Tačiau pagal PVM direktyvą valstybėms narėms neleidžiama e. leidiniams taikyti tokių pat PVM tarifų, kaip pagal šiuo metu fizinio pavidalo leidiniams taikomas taisykles. Tokią poziciją kelete neseniai priimtų sprendimų dėl lengvatinių tarifų taikymo e. leidiniams keliose valstybėse narėse (1) patvirtino ir Teisingumo Teismas.

2.9.

Pagal siūlomas taisykles valstybėms narėms bus leidžiama suderinti e. leidiniams taikomus PVM tarifus su šiuo metu spausdintiniams leidiniams taikomais PVM tarifais, neatsižvelgiant į tai, kokį tarifą jos taiko. Šis pasiūlymas pateiktas išnagrinėjus įvairias galimybes, kaip suderinti elektroninio ir fizinio pavidalo leidiniams taikomas sąlygas, pagal jį valstybėms narėms būtų leidžiama taikyti lengvatinius tarifus, mažesnius už 5 % minimalų tarifą, jeigu valstybių narių fizinio pavidalo knygoms taikomas tarifas yra mažesnis už minimalų.

2.10.

Pagal šį pasiūlymą būtų iš dalies keičiami trys teisės aktai:

2.11.

Numatoma, kad įgyvendinus visą dokumentų rinkinį, valstybių narių PVM pajamos iki 2021 m. kasmet didės 7 mlrd. EUR, o įmonėms tenkančios administracinės naštos išlaidos kasmet mažės 2,3 mlrd. EUR.

3.1.

PVM yra vienas pagrindinių ES valstybių narių pajamų šaltinių. Nuo 1995 m. pajamos iš PVM išaugo daugiau kaip 10 % ir šiuo metu sudaro daugiau kaip 20 % visų pajamų (5). Lyginamoji mokesčio svarba valstybių narių pajamoms prasidėjus ekonomikos ir finansų krizei padidėjo, nes valstybės narės naudojosi PVM politika biudžeto klausimams spręsti. 2008–2014 m. dvidešimt trys valstybės narės padidino PVM tarifus ir (arba) išplėtė PVM bazę (6). PVM tenka reikšmingas vaidmuo užtikrinant valstybių narių viešųjų finansų tvarumą ir išsaugant socialinės apsaugos išlaidų lygį, ir šio mokesčio svarba vis auga.

3.2.

PVM bazę itin svarbu apsaugoti ir nuo galimų sukčiavimo atvejų, ir nuo jos pačios sumažėjimo dėl plataus lengvatinio tarifo taikymo. Apskaičiuota, kad 2014 m. 27 ES valstybėse narėse PVM atotrūkis sudarė 159,5 mlrd. EUR, 14 % visų PVM pajamų (7). Viena iš susidariusio PVM atotrūkio priežasčių yra PVM praradimas, pavyzdžiui, dėl klaidų, bankroto, vengimo mokėti mokesčius, tačiau pagrindinė jo priežastis yra mokesčių slėpimas. 27 ES valstybėse narėse PVM bazė taip pat sparčiai mažėja, nes apie 50 % viso vartojimo neapmokestinama arba apmokestinama mažesniais PVM tarifais.

3.3.

Todėl EESRK palankiai vertina tarpvalstybinei įmonių e. prekybai taikomo PVM modernizavimo dokumentų rinkinį ir pritaria abiem jo tikslams ir siekiui spręsti MVĮ aktualius klausimus. Šios pasiūlytos taisyklės turės didelį poveikį įmonėms, parduodančioms prekes ir paslaugas internetu, nes leis naudotis sąžiningesnėmis taisyklėmis, sumažinti prievolių vykdymo išlaidas ir veikti tokiomis pačiomis sąlygomis, kokiomis veikia ne ES valstybių įmonės. Kalbant apie ilgesnį laikotarpį, pasiūlymai taip pat padės paruošti ES PVM sistemą ateičiai.

3.4.

Laipsniškas PVM MOSS diegimas – paskutinis jo etapas įsigaliojo 2015 m. sausio 1 d. – buvo vienas reikšmingiausių ES PVM sistemos pakeitimų nuo fiskalinių sienų panaikinimo 1993 m. Sistema leidžia įvairiose valstybėse narėse veikiančioms įmonėms pasirinkti vieną valstybę narę savo buveinės valstybe, pagal kurią bus nustatomas PVM mokėtojo kodas, kurioje bus teikiamos PVM deklaracijos ir kurioje bus mokamas visose valstybėse narėse mokėtinas PVM.

3.5.

Europos Komisijai įvertinus PVM MOSS įgyvendinimą patvirtinta, kad ši priemonė reikšmingai padeda mažinti prievolių vykdymo išlaidas. MOSS padėjo įmonėms sutaupyti 500 mln. EUR – vidutiniškai po 41 000 EUR vienai įmonei, t. y. sutaupytos išlaidos, palyginti su tiesioginės registracijos ir mokesčių mokėjimo išlaidomis, sudaro 95 %

3.6.

Tačiau tai nereiškia, kad įvairaus dydžio įmonėms pavyko sutaupyti tiek pat išlaidų. Per Komisijos surengtas konsultacijas paaiškėjo, kad, nors registracijos reikalavimų sumažinimas galbūt būtų naudingas MVĮ, jos patiria tam tikrų praktinių su MOSS susijusių prievolių vykdymo sunkumų. Šie sunkumai labiau slegia valstybėse narėse, kuriose registracijos PVM mokėtoju riba aukščiausia, pavyzdžiui, Jungtinėje Karalystėje įsteigtas MVĮ.

3.7.

EESRK palankiai vertina tai, kad siūlomais MOSS pakeitimais sprendžiami šie susirūpinimą keliantys klausimai.

3.8.

Nuo 2011 m. Komisija MOSS plėtrą laiko vienu svarbiausių prioritetų (8). Atsižvelgiant į ligšiolinę PVM MOSS sistemos sėkmę mažinant tarpvalstybine prekyba užsiimančių įmonių patiriamas prievolių vykdymo išlaidas, šios sistemos išplėtimas ir taikymas ne tik toms paslaugoms, kurioms šiuo metu taikoma, bet ir kitoms paslaugoms, taip pat ES viduje įsigyjamoms ir importuojamoms prekėms yra natūralus žingsnis į priekį.

3.9.

Sistemą išplėtus, ne tik galimai sumažėtų prievolių vykdymo išlaidos, bet ir būtų sukurtos vienodos veiklos sąlygos e. prekybos verslo sektoriuje, o tai greičiausiai padarytų teigiamą poveikį MVĮ. Sistemą išplėtus išnyks padėties skirtumas tarp e. prekybos įmonių, pagal dabartines taisykles galinčių naudotis MOSS, ir įmonių, kurios taip pat dalyvauja tarpvalstybinėje e. prekyboje, bet dėl teikiamų paslaugų arba tiekiamų prekių pobūdžio iki šiol negalėjo pasinaudoti tomis pačiomis prievolių vykdymo lengvatomis. Išplėsta sistema taip pat galės naudotis įvairioje tarpvalstybinėje prekyboje dalyvaujančios e. prekybos įmonės, iki šiol turėjusios laikytis dvejopų prievolių, t. y. pagal MOSS ir pagal įprastą tvarką, – nuo šiol jos galės laikytis vienų MOSS sistemos taisyklių.

3.10.

MOSS pradėjus taikyti prekėms, galbūt bus sukurtos sąlygos panaikinti nedidelės vertės siuntų lengvatos sistemą. Nors anksčiau šia sistema įdiegta palankių supaprastinimų, 1999–2013 m. prekių, kurioms ši sistema taikoma, mastas išaugo 286 % (šį padidėjimą greičiausiai galima paaiškinti tuo, kad fiziniai asmenys aktyviau apsiperka internetu) (9). Dėl šio augimo visose valstybėse narėse padidėjo prarandamų PVM pajamų dalis.

3.11.

Nedidelės vertės siuntų lengvatos sistema taip pat sukėlė konkurencijos iškraipymų, nes pagal ją ne ES įkurtos įmonės konkurenciniu požiūriu yra palankesnėje padėtyje už įsteigtąsias ES. Toks konkurencinis pranašumas taip pat lėmė du nepageidautus padarinius, būtent nedidelės vertės siuntų lengvatos sistema imta piktnaudžiauti, taip pat iškreipti prekybos ir importo modeliai.

3.12.

Todėl EESRK palankiai vertina pasiūlymą išplėsti MOSS taikymo sritį.

3.13.

PVM direktyvoje pateiktas produktų, kuriems gali būti taikomi lengvatiniai PVM tarifai, sąrašas parengtas dar 1992 m. Kadangi per paskutinius dvidešimt penkerius metus įvyko technologinių pokyčių, kito ir vartotojų elgsena, aiškinant į sąrašą įtrauktus dalykus kyla nemažai teisinių sunkumų. Dėl šių teisinių sunkumų vyksta ilgi Teisingumo Teismo lygmens teisminiai ginčai.

3.14.

Keliuose neseniai priimtuose sprendimuose Teisingumo Teismas padarė išvadą, kad į fizinių leidinių sąrašą įtrauktų dalykų pagal teisinį aiškinimą negalima laikyti e. leidiniais. Taigi šį tikslą pasiekti galima tik iš dalies pakeitus esamas PVM direktyvos normas.

3.15.

Pagal siūlomas taisykles leidiniai nebebūtų skirstomi į fizinius ir ne fizinius ir šioje rinkoje būtų užtikrintas neutralumas. Vis dėlto, nors EESRK palankiai vertina tai, kad konkurencija šiuo atžvilgiu nebebus iškraipoma, kartu primena, kokią riziką tai kelia PVM bazei. Į objektų, kuriems galima taikyti lengvatinį tarifą, sąrašą įtraukus e. leidinius, bus ne tik iš karto prarastos pajamos, bet gali būti sukurta prielaida prašyti įtraukti ir kitus objektus, o taip mokesčio bazė mažės dar labiau. Be to, platesnis lengvatinių tarifų, kurie būtų mažesni už minimalų 5 % tarifą, taikymas e. leidiniams, kai šie tarifai taikomi fizinio pavidalo knygoms, gali paskatinti teikti daugiau prašymų taikyti tarifus, kurie būtų mažesni už minimalųjį. Tai sumenkintų minimalaus tarifo reikalingumą ir mokesčio bazė dar labiau sumažėtų.

3.16.

EESRK taip pat mato, kad Europos Komisija pasiūlytas priemones laiko įžanga į platesnę ES PVM tarifų struktūros reformą (10). Šiuo metu svarstomos dvi galimybės ir, nors platesne reforma valstybėms narėms iš esmės būtų suteikta daugiau laisvės ir jos galėtų lanksčiau taikyti lengvatinius tarifus, suderinti PVM tarifai faktiškai išnyktų.

3.17.

EESRK yra susirūpinęs dėl to, kaip toks suderinimo panaikinimas paveiktų tarpvalstybine prekyba užsiimančias įmones, ypač MVĮ, kurioms bus sudėtinga nustatyti, kokie PVM tarifai taikomi jų gaminiams įvairiose ES šalyse.

3.18.

EESRK taip pat primena, kad SESV 113 straipsnyje, kuriame išdėstytas teisinis ES PVM teisės aktų patvirtinimo pagrindas, ES institucijoms suteikiama kompetencija tik patvirtinti teisės aktus dėl PVM suderinimo siekiant kurti ir tobulinti vidaus rinką.

4.1.

Įdiegus MOSS sistemą, valstybėse narėse, kuriose registracijos PVM mokėtoju riba yra aukšta, įsteigtoms MVĮ tenka registruotis PVM mokėtojomis ir pradėti vykdyti su PVM susijusias prievoles. Kadangi dėl atsiradusių naujų prievolių vykdymo išlaidų daugeliui įmonių iškilo pavojus, kad gali tekti atsisakyti savo verslo, keletas labai mažų įmonių, kurių didelė dalis įsteigtos Jungtinėje Karalystėje, susibūrė į iniciatyvinę grupę (11), siekdamos įspėti ES institucijas ir Jungtinės Karalystės mokesčių institucijas apie joms susirūpinimą keliančius klausimus.

4.2.

Palankiai vertinamas sprendimas nustatyti 10 000 EUR ribą, kuri leistų MVĮ pasinaudoti savo šalies PVM taisyklėmis, kol pasieks šią ribą, ir, be abejonės, supaprastins mažųjų ir ne visą darbo dieną veikiančių įmonių veiklą. Tačiau, nors ir pritaria šioms labai mažoms įmonėms skirtoms priemonėms, EESRK atkreipia dėmesį į tai, kad jaunos ir augančios įmonės gali greitai viršyti šią ribą.

4.3.

Nedidelės vertės siuntų lengvatos sistemos pažeidimų nustatyta Jungtinėje Karalystėje (Normandijos salose) ir Suomijoje (Alandų salose), kai norėdamos pasinaudoti sistema įmonės perkelia savo veiklą už ES ribų (12). Dėl tokio piktnaudžiavimo ES įmonės, ypač MVĮ, kurios dažniausiai labiau nukenčia, konkurenciniu požiūriu atsiduria dar nepalankesnėje padėtyje. 2010 m. Jungtinėje Karalystėje įsteigtos MVĮ susibūrė į grupę ir ėmė vykdyti kovos su įtariamu piktnaudžiavimu nedidelės vertės siuntų lengvatos sistema Normandijos salose kampaniją (13).

4.4.

Dar viena Jungtinėje Karalystėje įsteigtų MVĮ grupė „VAT Fraud“ (14) neseniai atkreipė dėmesį į problemas, kurių kelia įtariamas su nedidelės vertės siuntų lengvatos sistema susijęs internete paplitęs ne ES prekiautojų sukčiavimas. Nors sukčiavimas susijęs su prekėmis, kurios pagal vertę į sistemą nepatenka, nurodoma, kad dėl sistemos atsiranda kliūčių užtikrinti PVM prievolių vykdymą, nes muitinės pareigūnams sudėtinga nustatyti, kurioms prekėms sistema taikoma.

4.5.

Taip pat nurodyta, kad nedidelės vertės siuntų lengvatos sistema daro poveikį su prekyba ir importu susijusiai vartotojų elgsenai įvairiose valstybėse narėse, pirmiausia, Slovėnijoje, Vokietijoje, Švedijoje, Danijoje ir Jungtinėje Karalystėje (15).

4.6.

Teisiniai sunkumai, susiję su objektų, įtrauktų į objektų, kuriems galima taikyti lengvatinį tarifą, sąrašą, aiškinimu, kelia esminę dilemą ES PVM sistemoje: ar plėsti objektų, kuriems galima taikyti lengvatinį tarifą, sąrašo taikymo sritį ir taip panaikinti galimus konkurencijos iškraipymus, bet sumažinti mokesčio bazę, ar geriau toliau riboti šių objektų mastą ir išsaugoti mokesčio bazę, bet leisti iškreipti konkurenciją.

4.7.

Teisingumo Teismas laikosi kazuistinio požiūrio į tokius aiškinimo sunkumus. Tačiau sprendimuose dėl e. leidinių įtraukimo į sąrašą Teisingumo Teismas padarė išvadą, kad sąrašo taikymo srities negalima išplėsti, kad ji apimtų ir tuos objektus, taigi, Teisingumo Teismas laikėsi griežto taisyklių aiškinimo pozicijos.