Régimen general de los impuestos especiales (desde 2023)

PUNTOS CLAVE

La Directiva:

• se aplica al territorio de la UE e Irlanda del Norte sobre la base del Protocolo sobre Irlanda/Irlanda del Norte del Acuerdo de Retirada del Reino Unido;
• confirma que los siguientes países no son tratados como países no pertenecientes a la UE en virtud de las normas de circulación de productos sujetos a impuestos especiales:
  • Mónaco,
  • San Marino,
  • las zonas de soberanía del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia en Chipre,
  • la Isla de Man,
  • Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal);
• no se aplica a los siguientes territorios que forman parte de la unión aduanera de la UE:
  • las islas Canarias,
  • los territorios franceses de ultramar,
  • las islas Aland,
  • las Islas del Canal,
  • la isla de Heligoland,
  • el territorio de Büsingen,
  • Ceuta,
  • Melilla,
  • Livigno.

La Directiva establece las normas generales que se aplican cuando los productos están sujetos a un régimen suspensivo de impuestos especiales.

• Un «régimen suspensivo» es un régimen fiscal, consistente en la suspensión de los impuestos especiales, aplicable a la fabricación, transformación, tenencia, almacenamiento o circulación de productos sujetos a impuestos especiales.
• Los productos sujetos a impuestos especiales están sujetos a tales impuestos cuando se da alguna de las siguientes circunstancias en la UE:
  • su fabricación o extracción;
  • su importación o entrada regular o irregular.
• El impuesto especial se devenga en el momento y en el Estado miembro en el que se produce el despacho a consumo de los productos sujetos a impuestos especiales.

La Directiva establece las normas generales que se aplican cuando los productos sujetos a impuestos especiales, tras ser despachados a consumo en un Estado miembro, se trasladan a otro Estado miembro con fines comerciales. En estos casos, los productos sujetos a impuestos especiales solo pueden ser trasladados desde un expedidor certificado¹ a un destinatario certificado².

• Se considera productos despachados a consumo lo siguiente:
  • la salida de productos sujetos a impuestos especiales de un régimen suspensivo;
  • la tenencia o el almacenamiento de productos sujetos a impuestos especiales fuera de un régimen suspensivo cuando no se hayan percibido impuestos especiales con arreglo a las disposiciones aplicables del Derecho de la Unión y de la legislación nacional;
  • la fabricación, incluida la transformación, de productos sujetos a impuestos especiales fuera de un régimen suspensivo;
  • la importación de productos sujetos a impuestos especiales, a no ser que dichos productos se incluyan en un régimen suspensivo inmediatamente después de su importación.
• Son deudores del impuesto:
  • los depositarios autorizados³, que deben cumplir determinadas condiciones para ser reconocidos como tal;
  • los destinatarios registrados⁴;
  • cualquier otra persona que despache los productos.
• El impuesto aplicado es el que está en vigor en el Estado miembro cuando los productos se despachan a consumo.
• Cada Estado miembro establece sus propias normas relativas a la fabricación, la transformación, la tenencia y el almacenamiento de los productos sujetos a impuestos especiales.
• Cuando aún no se ha pagado el impuesto especial, la fabricación, la transformación, la tenencia y el almacenamiento de los productos sujetos a impuestos especiales se realizan en un depósito fiscal.

Los productos sujetos a impuestos especiales están exentos del pago de dichos impuestos y deben ir acompañados de un certificado de exención cuando sean usados:

• con fines diplomáticos y consulares;
• por organizaciones internacionales;
• por las fuerzas armadas de Estados miembros de la UE o la Organización del Tratado del Atlántico Norte (OTAN), salvo en su propia jurisdicción;
• por las fuerzas armadas del Reino Unido estacionadas en Chipre;
• para el consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países no pertenecientes a la UE u organizaciones internacionales.

Los pasajeros que viajen a un país no perteneciente a la UE por vía aérea o marítima no pagan impuestos especiales sobre los productos adquiridos a bordo o en tiendas libres de impuestos para uso personal.

Las normas sobre la circulación de productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo⁵ establecen lo siguiente.

• Permiten que los productos circulen desde un depósito fiscal, o desde el lugar de importación, con destino a otro depósito fiscal, un destinatario registrado o un punto de salida de la UE.
• Exigen:
  • un número de impuestos especiales único que identifica al expedidor registrado⁶ o destinatario registrado;
  • una garantía válida en toda la UE desde el depositario autorizado o expedidor registrado para la expedición para cubrir todos los riesgos (salvo los relativos a la circulación de productos energéticos a través de conducciones fijas);
  • un documento administrativo electrónico o un documento de emergencia⁷ de cobertura que contenga los mismos datos si el sistema informatizado no está disponible.
• Establecen disposiciones especiales y permiten el fraccionamiento de los envíos en dos partes o más, para productos energéticos transportados por vía marítima o de navegación interior.
• Especifican el inicio y final del período de circulación y las formalidades que han de cumplirse en destino.
• Ofrecen procedimientos simplificados para los productos que circulen íntegramente en el territorio de un Estado miembro o de forma frecuente y periódica entre dos o más Estados miembros.

Los destinatarios registrados:

• no pueden fabricar, transformar, estar en posesión, almacenar ni expedir productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo;
• deben:
  • garantizar el pago de los impuestos antes de la expedición de productos,
  • consignar en sus cuentas los productos al recibirlos,
  • someterse a controles para asegurar la recepción de los productos.

Las normas sobre los particulares que transportan productos sujetos a impuestos especiales para uso propio desde un Estado miembro hasta otro estipulan lo siguiente.

• El impuesto se paga donde se compra el producto.
• Los Estados miembros determinan si se trata de «uso propio» atendiendo a lo siguiente:
  • la condición mercantil del particular;
  • el lugar en el que se encuentran los productos o el tipo de transporte utilizado;
  • la documentación referente a los productos, o naturaleza o cantidad de estos.
• Las autoridades nacionales pueden establecer niveles indicativos como elemento de prueba, pero dichos niveles no pueden ser inferiores a las cantidades siguientes para determinados productos.
  • Labores de tabaco: 800 cigarrillos, 400 cigarritos, 200 cigarros puros o 1 kilogramo de tabaco para fumar.
  • Bebidas alcohólicas: 10 litros de aguardientes, 20 litros de productos intermedios, 90 litros de vino y 110 litros de cerveza.

Las normas relativas a los productos sujetos a impuestos especiales despachados a consumo en un Estado miembro y transportados comercialmente a otro Estado miembro son las siguientes.

• Los impuestos se pagan en el país de destino.
• El destinatario certificado:
  • es responsable del pago de los impuestos;
  • presta una garantía que cubre posibles impagos antes de que los productos sean expedidos;
  • se somete a todo control;
  • presenta notificaciones a más tardar cinco días después de recibir los productos.
• La entrega debe ir acompañada de un documento administrativo electrónico simplificado o un documento de emergencia que contenga los mismos datos.
• Pueden utilizar procedimientos simplificados para la circulación de productos sujetos a impuestos especiales entre dos o más Estados miembros.

Las normas sobre la venta a distancia transfronteriza exigen que los impuestos se paguen en el país de destino.

El impuesto especial:

• no es exigible si los productos enviados a otro Estado miembro han sido totalmente destruidos o perdidos de forma irremediable por caso fortuito o fuerza mayor o por orden de ese Estado miembro;
• es exigible, para los productos enviados de un Estado miembro a otro, en el Estados miembro en el que se produzca la irregularidad.

Los Estados miembros pueden:

• exigir que los productos sujetos a impuestos especiales vayan provistos de marcas fiscales o marcas de reconocimiento nacionales con fines fiscales;
• dispensar a los pequeños productores de vino que produzcan menos de 1 000 hectolitros al año de muchas normas y requisitos relativos a la circulación y el seguimiento;
• mantener las disposiciones nacionales en relación con el abastecimiento de buques y aeronaves antes que se adopten las medidas de la UE;
• aplicar disposiciones especiales para los productos utilizados en la construcción o el mantenimiento de un puente transfronterizo.

La Comisión Europea presenta un informe al Parlamento Europeo y al Consejo de la Unión Europea cada cinco años —el primero se debe presentar a más tardar tres años después de la fecha de aplicación de la Directiva— sobre la aplicación de la legislación.

La Directiva otorga facultades a la Comisión Europea para adoptar lo siguiente.

(a) Actos delegados en los que se establezcan los umbrales comunes de pérdida parcial debido a la naturaleza de los productos, la estructura y el contenido del documento administrativo electrónico y del documento de emergencia y del documento administrativo electrónico simplificado y del documento de emergencia.

El Reglamento Delegado (UE) 2022/1636, en vigor a partir del 13 de febrero de 2023:

• establece un umbral común de pérdida parcial común del 0 % para las labores del tabaco, incluidas en el ámbito de aplicación de la Directiva 2011/64/UE;
• deroga los Reglamentos de Ejecución 684/2009 y 3649/92 a partir de la fecha de aplicación.

(b) Actos de ejecución en los que se establezcan las normas y los procedimientos aplicables al intercambio del documento administrativo electrónico y el documento de emergencia, del documento administrativo electrónico simplificado y del documento de emergencia, así como la forma que debe utilizarse para el certificado de exención.

El Reglamento de Ejecución (UE) 2022/1637, también en vigor a partir del 13 de febrero de 2023:

• establece un formulario de certificado de exención para los productos sujetos a impuestos especiales de un Estado miembro a otro cuando los Estados miembros eximen del pago de los impuestos especiales;
• sustituye al Reglamento (CE) n.^o 31/96.

La Directiva:

• revisa y sustituye a las Directivas 2008/118/CE (véase la síntesis) y 2010/12/UE a partir del 13 de febrero de 2023;
• está vinculada estrechamente a la Decisión (UE) 2020/263 relativa a la informatización de los movimientos y los controles de los productos sujetos a impuestos especiales.