1.

En multinationell företagsgrupps standardiserade och enhetliga dokumentation av sin internprissättning i EU består av två huvuddelar

En EU-dokumentation för internprissättning bör innehålla den mängd uppgifter som skatteförvaltningen behöver för att göra en riskbedömning för urval av vilka ärenden som skall granskas eller i samband med inledandet av en skatterevision, för att ställa relevanta och noggranna frågor beträffande det multinationella företagets internprissättning och för att granska internpriserna för koncerninterna transaktioner. Om inte annat följer av punkt 31 bör företaget ta fram en enda dokumentsamling för respektive berörd medlemsstat, dvs. en gemensam central dokumentsamling som används av alla berörda medlemsstater och en separat uppsättning landspecifik dokumentation för varje medlemsstat.

2.

För var och en av de poster i dokumentationen av internprissättning i EU som anges nedan bör uppgifter anges, med beaktande av företagets och transaktionernas komplexitet. I största möjliga utsträckning bör sådana uppgifter användas som redan är tillgängliga inom företagsgruppen (exempelvis för ledningsändamål). Det kan dock hända att ett multinationellt företag måste ta fram dokumentation som det annars inte skulle ha tagit fram.

3.

Dokumentationen av internprissättning i EU bör omfatta samtliga enheter i en företagsgrupp som är etablerade i EU och inbegripa kontrollerade transaktioner mellan företag utanför EU och enheter i företagsgruppen som är etablerade i EU.

4.1

Den centrala dokumentsamlingen bör avspegla företagets ekonomiska realiteter och ge en redogörelse i grova drag av den multinationella företagsgruppen och dess internprissättningssystem som är relevant och tillgänglig för samtliga berörda medlemsstater i EU.

4.2

Den centrala dokumentsamlingen bör innehålla följande:

5.1

Innehållet i den landspecifika dokumentationen kompletterar den centrala dokumentsamlingen. Dessa två utgör tillsammans dokumentsamlingen för respektive berörd medlemsstat i EU. Den landspecifika dokumentationen bör vara tillgänglig för de skatteförvaltningar som har ett legitimt intresse av att de transaktioner som omfattas av dokumentationen behandlas korrekt ur skattemässig synvinkel.

5.2

Som ett tillägg till innehållet i den centrala dokumentsamlingen bör den landspecifika dokumentationen innehålla följande uppgifter:

6.

En multinationell företagsgrupp bör ha möjligheten att ta med vissa poster i den centrala dokumentsamlingen i stället för i den landspecifika dokumentationen, dock med användning av samma detaljnivå som i den landspecifika dokumentationen. Den landspecifika dokumentationen bör utarbetas på ett språk som föreskrivs av den berörda medlemsstaten, även om företaget har valt att ta med den landspecifika dokumentationen i den centrala dokumentsamlingen.

7.

Alla landspecifika uppgifter och dokument som avser en kontrollerad transaktion som involverar en eller flera medlemsstater måste tas med i antingen den landspecifika dokumentationen för samtliga berörda medlemsstater eller i den gemensamma centrala dokumentsamlingen.

8.

Multinationella företagsgrupper bör tillåtas att ta med den landspecifika dokumentationen i en enda uppsättning av dokument (som innehåller uppgifter om samtliga företag i det landet) eller i en separat dokumentsamling för respektive företag eller verksamhetsgren i det landet.

9.

Den landspecifika dokumentationen bör utarbetas på ett språk som föreskrivs av den berörda medlemsstaten.

10.

Användningen av metoden dokumentation av internprissättning i EU bör vara frivillig för multinationella företagsgrupper. En multinationell företagsgrupp bör dock inte godtyckligt få bestämma att använda eller inte använda metoden för dokumentationsändamål utan bör använda metoden på ett sätt som är konsekvent i hela EU och från år till år.

11.

En multinationell företagsgrupp som väljer att använda metoden dokumentation av internprissättning i EU bör generellt använda denna metod för samtliga företag i intressegemenskap som är involverade i kontrollerade transaktioner som inbegriper sådana företag i EU på vilka regler om internprissättning är tillämpliga. Om inte annat följer av punkt 31 måste följaktligen en multinationell företagsgrupp som väljer att använda denna metod ställa samman den dokumentation som avses i avsnitt 1 med avseende på samtliga företag i den berörda medlemsstaten, inbegripet fasta driftställen.

12.

När en multinationell företagsgrupp har valt att använda denna metod för ett givet beskattningsår måste varje enhet i företagsgruppen informera sin skatteförvaltning om detta.

13.

Multinationella företag bör åta sig att utarbeta den centrala dokumentsamlingen i så god tid att de kan efterkomma varje legitim begäran från någon av de berörda skatteförvaltningarna.

14.

Skattebetalaren i en given medlemsstat bör på begäran av en skatteförvaltning göra sin dokumentation av företagets internprissättning i EU tillgänglig inom en rimlig tidsram mot bakgrund av transaktionernas komplexitet.

15.

Den skattebetalare som skall ansvara för att göra dokumentationen tillgänglig för skatteförvaltningen är den skattebetalare som är skyldig att lämna in skattedeklarationen och som skulle omfattas av en påföljd om tillräcklig dokumentation inte görs tillgänglig. Detta är fallet även när dokumentationen utarbetas och lagras av ett företag inom företagsgruppen för andra företags räkning. En multinationell företagsgrupps beslut att använda metoden dokumentation av internprissättning i EU innebär ett åtagande beträffande samtliga företag i intressegemenskap i EU att göra den centrala dokumentsamlingen och respektive landspecifik dokumentation tillgänglig för den nationella skatteförvaltningen.

16.

Om en skattebetalare i sin skattedeklaration gör en justering av vinsten enligt räkenskaperna till följd av en tillämpning av armlängdsprincipen, bör en dokumentation som visar hur justeringen beräknats göras tillgänglig.

17.

Sammanslagning av transaktioner måste tillämpas konsekvent, vara öppen för insyn för skatteförvaltningen och äga rum i enlighet med punkt 1.42 i OECD:s riktlinjer för internprissättning (som medger sammanslagning av transaktioner som har sådan anknytning till varandra eller följer så tätt på varandra att det inte är adekvat att utvärdera dem separat). Dessa regler bör tillämpas på ett rimligt sätt, med särskilt beaktande av transaktionernas antal och komplexitet.

18.

Eftersom dokumentationen av internprissättning i EU utgör en grundläggande uppsättning uppgifter för bedömning av en multinationell företagsgrupps internpriser får en medlemsstat i sin inhemska lagstiftning föreskriva att skatteförvaltningen kan kräva, genom en specifik begäran eller i samband med en skatterevision, ytterligare och andra uppgifter och dokument än vad som avses med dokumentationen av internprissättning i EU.

19.

Tiden för att på specifik begäran lämna ytterligare uppgifter och dokument som avses i punkt 18 bör fastställas från fall till fall med hänsyn till mängden av och detaljnivån hos de uppgifter och dokument som begärs. Beroende på relevanta inhemska föreskrifter bör skattebetalaren ges en rimlig tid (som kan variera med hänsyn till transaktionernas komplexitet) för att utarbeta ytterligare uppgifter.

20.

Skattebetalare undviker samarbetsrelaterade påföljder när de har gått med på att använda metoden och på specifik begäran eller i samband med en skatterevision, på ett skäligt sätt och inom en rimlig tid, tillhandahåller uppgifter och dokument utöver vad som föreskrivs i metoden som avses i punkt 18.

21.

Skattebetalare bör åläggas att lämna in sin dokumentation av internprissättning i EU, dvs. den centrala dokumentsamlingen och landspecifik dokumentation, till skatteförvaltningen först vid inledandet av en skatterevision eller endast när en specifik begäran inkommer.

22.

När en medlemsstat begär att en skattebetalare skall lämna uppgifter om internprissättning tillsammans med sin skattedeklaration bör dessa uppgifter kunna anges i ett kort frågeformulär eller i ett lämpligt formulär för riskbedömning.

23.

Dokument skall inte alltid behöva översättas till det inhemska språket. För att minimera de kostnader och dröjsmål som följer av översättning bör medlemsstaterna i största möjliga utsträckning godta dokument på främmande språk. I fråga om dokumentation av internprissättning i EU bör skatteförvaltningen vara beredd att godta den centrala dokumentsamlingen på ett vanligen förstått språk i de berörda medlemsstaterna. Översättningar av den centrala dokumentsamlingen bör göras tillgängliga bara när det är strikt nödvändigt och på specifik begäran.

24.

Medlemsstaterna bör inte kräva av skattebetalarna att de skall bevara dokumentation utöver en rimlig tidsperiod som är förenlig med bestämmelserna i de inhemska lagarna där skattebetalaren är skattskyldig, oavsett var dokumentationen, eller delar av den finns.

25.

Medlemsstaterna bör utvärdera inhemska och utländska jämförelseuppgifter mot bakgrund av varje ärendes särskilda fakta och omständigheter. Exempelvis bör jämförelseuppgifter i Europatäckande databaser inte avvisas automatiskt. Det faktum att skattebetalaren använder utländska jämförelseuppgifter bör inte i sig medföra påföljder för bristande efterlevnad.

26.

När dokumentation som tagits fram för en period är relevant för påföljande perioder och fortsätter att utgöra bevisning för att internpriser är satta enligt armlängdsprincipen kan det vara lämpligt att man i dokumentationen för påföljande perioder hänvisar till tidigare dokumentation snarare än upprepar den.

27.

Dokumentation behöver inte utgöra en kopia av dokumentation som kan återfinnas i dokument rörande förhandlingar mellan företag som agerar enligt armlängdsprincipen (t.ex. i samband med avtal om att låna en anläggning eller ett stort kontrakt), så länge som dokumentationen innehåller tillräckliga uppgifter för att bedöma huruvida internpriserna är satta enligt armlängdsprincipen.

28.

Den typ av dokumentation som behöver tas fram av ett företag som är ett dotterbolag i en företagsgrupp kan skilja sig från den dokumentation som behöver tas fram av ett moderbolag, dvs. ett dotterbolag behöver inte ta fram uppgifter om samtliga gränsöverskridande förhållanden och transaktioner mellan företag i intressegemenskap inom den multinationella företagsgruppen, utan bara uppgifter om förhållanden och transaktioner som är relevanta för dotterbolaget.

29.

För skatteförvaltningarna bör det inte ha någon betydelse var en skattebetalare utarbetar och lagrar sin dokumentation, så länge som dokumentationen är tillräcklig och på begäran görs tillgänglig inom rätt tid för de berörda skatteförvaltningarna. Skattebetalare bör således få ställa samman sin dokumentation, inklusive sin dokumentation av internprissättning i EU, på ett centraliserat eller ett decentraliserat sätt.

30.

Det sätt som dokumentationen lagras på – i pappersform, i elektronisk form eller på något annat sätt – bör skattebetalaren själv kunna välja, förutsatt att dokumentationen kan göras tillgänglig för skatteförvaltningen på ett rimligt sätt.

31.

I väl motiverade fall, exempelvis när en multinationell företagsgrupp har en decentraliserad organisatorisk, rättslig eller verksamhetsmässig struktur, eller består av flera stora avdelningar som har helt olika produktgrupper och strategier för internprissättning eller inte har några koncerninterna transaktioner alls, och när det är fråga om ett nyligen förvärvat företag, bör en multinationell företagsgrupp tillåtas att ta fram mer än en central dokumentsamling eller att undanta vissa gruppmedlemmar från metoden.

—

Ett multinationellt företag är ett företag som ingår i en multinationell företagsgrupp.

—

En multinationell företagsgrupp är en grupp av företag i intressegemenskap som har etablerat verksamhet i minst två länder.

i)

en enhetlig uppsättning dokument som innehåller gemensamma standardiserade uppgifter som omfattar samtliga i företagsgruppen ingående företag i EU (”central dokumentsamling”) och

ii)

ett flertal uppsättningar standardiserade dokument som var och en innehåller landspecifika uppgifter (”landspecifik dokumentation”).