This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52018IR2748
Opinion of the European Committee of the Regions on ‘Taxation of the digital economy’
Stanovisko Európskeho výboru regiónov — Zdaňovanie v digitálnej ekonomike
Stanovisko Európskeho výboru regiónov — Zdaňovanie v digitálnej ekonomike
COR 2018/02748
Ú. v. EÚ C 86, 7.3.2019, p. 14–23
(BG, ES, CS, DA, DE, ET, EL, EN, FR, HR, IT, LV, LT, HU, MT, NL, PL, PT, RO, SK, SL, FI, SV)
7.3.2019 |
SK |
Úradný vestník Európskej únie |
C 86/14 |
Stanovisko Európskeho výboru regiónov — Zdaňovanie v digitálnej ekonomike
(2019/C 86/03)
|
I. NÁVRHY ZMIEN
Návrh smernice Rady o spoločnom systéme zdanenia digitálnych služieb formou dane z výnosov z poskytovania určitých digitálnych služieb
Pozmeňovací návrh 1
Odôvodnenie 9
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
Daň z digitálnych služieb by sa mala uplatňovať len na výnosy z poskytovania vybraných digitálnych služieb . Ide o také digitálne služby , ktoré sú do veľkej miery závislé od tvorby hodnoty používateľmi, kde je rozdiel medzi miestom zdanenia zisku a miestom, kde sú usadení používatelia, zvyčajne najväčší. Zdaniť by sa mali výnosy získané zo spracovania vstupov používateľov, nie samotná účasť používateľa. |
Daň z digitálnych služieb by sa mala uplatňovať na výnos z poskytovania digitálnych služieb, ktoré sú do veľkej miery závislé od tvorby hodnoty používateľmi, prenosu údajov používateľov, ktorý vytvára výnosy, a od schopnosti týchto používateľov vykonávať činnosti a poskytovať služby na diaľku bez fyzickej prítomnosti. V týchto prípadoch je rozdiel medzi miestom zdanenia zisku a miestom, kde sú usadení používatelia, zvyčajne najväčší. |
Zdôvodnenie
Obmedzenie rozsahu uplatňovania dane z digitálnych služieb len na spracovanie vstupov používateľov je z právneho hľadiska sporné.
Pozmeňovací návrh 2
Odôvodnenie 10
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
Zdaniteľnými výnosmi by mali byť najmä tie, ktoré vyplývajú z poskytovania týchto služieb: i) umiestnenie reklamy zacielenej na používateľov digitálneho rozhrania na dané digitálne rozhranie; ii) sprístupnenie viacstranného digitálneho rozhrania používateľom, ktoré im umožňuje nájsť iných používateľov a komunikovať s nimi a ktoré môže uľahčiť aj poskytovanie príslušných dodávok tovaru alebo služieb priamo medzi používateľmi (čo sa niekedy označuje ako „sprostredkovateľské služby“); iii) prenos zhromaždených údajov o používateľoch, ktoré boli získané z činností týchto používateľov na digitálnych rozhraniach. Ak sa z poskytovania týchto služieb nezískali žiadne výnosy, nemala by vzniknúť povinnosť zaplatiť daň z digitálnych služieb. Ostatné výnosy subjektu, ktorý takéto služby poskytuje, no ktoré priamo nevyplývajú z príslušného poskytovania, by takisto nemali podliehať tejto dani. |
Zdaniteľnými výnosmi by mali byť najmä tie, ktoré vyplývajú z poskytovania týchto služieb: i) umiestnenie reklamy zacielenej na používateľov digitálneho rozhrania na dané digitálne rozhranie; ii) sprístupnenie viacstranného digitálneho rozhrania používateľom, ktoré im umožňuje nájsť iných používateľov a komunikovať s nimi a ktoré môže uľahčiť aj poskytovanie príslušných dodávok tovaru alebo služieb priamo medzi používateľmi (čo sa niekedy označuje ako „sprostredkovateľské služby“); iii) výnosy vytvárajúci prenos zhromaždených údajov o používateľoch, ktoré boli získané z činností týchto používateľov na digitálnych rozhraniach. Ak sa z poskytovania týchto služieb nezískali žiadne výnosy, nemala by vzniknúť povinnosť zaplatiť daň z digitálnych služieb. Ostatné výnosy subjektu, ktorý takéto služby poskytuje, no ktoré priamo nevyplývajú z príslušného poskytovania, by takisto nemali podliehať tejto dani. |
Zdôvodnenie
Obmedzenie rozsahu uplatňovania dane z digitálnych služieb len na spracovanie vstupov používateľov je z právneho hľadiska sporné.
Pozmeňovací návrh 3
Článok 3 odsek 1
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
||||
Zdaniteľné výnosy |
Zdaniteľné výnosy |
||||
1. Na účely tejto smernice sa za „zdaniteľné výnosy“ považujú výnosy vyplývajúce z toho, že subjekt poskytuje niektorú z týchto služieb: |
1. Na účely tejto smernice sa za „zdaniteľné výnosy“ považujú výnosy vyplývajúce z toho, že subjekt poskytuje niektorú z týchto služieb: |
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
Zdôvodnenie
Vyplýva zo znenia.
Pozmeňovací návrh 4
Článok 10 ods. 2
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
Článok 10 |
Článok 10 |
Identifikácia |
Identifikácia |
[…] |
[…] |
2. Oznámenie sa podáva elektronicky najneskôr do 10 pracovných dní od konca prvého zdaňovacieho obdobia, v ktorom zdaniteľnej osobe vznikne povinnosť zaplatiť daň z digitálnych služieb podľa tejto smernice. |
2. Oznámenie sa podáva elektronicky pred uplynutím prvého mesiaca od konca prvého zdaňovacieho obdobia, v ktorom zdaniteľnej osobe vznikne povinnosť zaplatiť daň z digitálnych služieb podľa tejto smernice. |
Zdôvodnenie
Lehota desať pracovných dní je príliš krátka.
Pozmeňovací návrh 5
Článok 11 odsek 1
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
Článok 11 |
Článok 11 |
Identifikačné číslo |
Identifikačné číslo |
1. Členský štát identifikácie pridelí zdaniteľnej osobe individuálne identifikačné číslo na účely dane z digitálnych služieb a do 10 pracovných dní odo dňa prijatia oznámenia podľa článku 10 oznámi toto číslo zdaniteľnej osobe elektronickými prostriedkami. |
1. Členský štát identifikácie pridelí zdaniteľnej osobe individuálne identifikačné číslo na účely dane z digitálnych služieb a do 10 kalendárnych dní odo dňa prijatia oznámenia podľa článku 10 oznámi toto číslo zdaniteľnej osobe elektronickými prostriedkami. |
Zdôvodnenie
Vzhľadom na rozdielne dni pracovného pokoja v jednotlivých členských štátoch, či dokonca regiónoch, je vhodnejšie hovoriť o kalendárnych dňoch, ako o pracovných dňoch. Platí to aj pre článok 12 ods. 2, článok 14, článok 16 ods. 2, článok 20 ods. 1 a ods. 3, článok 21 ods. 1 a článok 22 ods. 1
Pozmeňovací návrh 6
Článok 12 ods. 2
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
Článok 12 |
Článok 12 |
Vymazanie z identifikačného registra |
Vymazanie z identifikačného registra |
[…] |
[…] |
2. Členský štát identifikácie vymaže zdaniteľnú osobu z identifikačného registra na konci obdobia 60 pracovných dní po uplynutí zdaňovacieho obdobia, počas ktorého zdaniteľná osoba oznámila informácie uvedené v odseku 1. |
2. Členský štát identifikácie zruší platnosť zápisu zdaniteľnej osoby v identifikačnom registri na konci obdobia 60 kalendárnych dní po uplynutí zdaňovacieho obdobia, počas ktorého zdaniteľná osoba oznámila informácie uvedené v odseku 1. |
Zdôvodnenie
Daňové účty sa nemôžu po uplynutí 60 pracovných dní vymazať vzhľadom na plynutie premlčacej lehoty a potrebu uchovania listinných dôkazov. Pokiaľ ide o „pracovné dni“, pozri predchádzajúce zdôvodnenie.
Pozmeňovací návrh 7
Nový článok 26 ods. 2
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
|
Táto smernica sa zruší, akonáhle sa prijme smernica Rady, ktorou sa stanovujú pravidlá týkajúce sa zdaňovania príjmov právnických osôb, ktoré sa vyznačujú významnou digitálnou prítomnosťou, a nadobudne účinnosť od dátumu transpozície tejto smernice. |
Zdôvodnenie
Daň z digitálnych služieb má byť dočasným opatrením a nemá mať trvalú povahu. Ak smernica o významnej digitálnej prítomnosti nadobudne účinnosť a daň z digitálnych služieb sa nezruší, hrozí, že podniky budú dvojito zdaňované.
Návrh smernice Rady, ktorou sa stanovujú pravidlá týkajúce sa zdaňovania príjmov právnických osôb, ktoré sa vyznačujú významnou digitálnou prítomnosťou
Pozmeňovací návrh 8
Článok 4 ods. 3
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
||||
Článok 4 |
Článok 4 |
||||
Významná digitálna prítomnosť |
Významná digitálna prítomnosť |
||||
[…] |
[…] |
||||
3. „Významná digitálna prítomnosť“ sa považuje za existujúcu v určitom členskom štáte v zdaňovacom období, ak obchodná činnosť, ktorá sa prostredníctvom nej uskutoční, pozostáva úplne alebo čiastočne z poskytovania digitálnych služieb prostredníctvom digitálneho rozhrania a je splnená jedna alebo niekoľko z nasledujúcich podmienok, pokiaľ ide o poskytovanie daných služieb subjektom, ktorý dané podnikanie vykonáva, chápané spoločne s poskytnutím všetkých takýchto služieb prostredníctvom digitálneho rozhrania každým z prepojených podnikov daného subjektu súhrnne: |
3. „Významná digitálna prítomnosť“ sa považuje za existujúcu v určitom členskom štáte v zdaňovacom období, ak obchodná činnosť, ktorá sa prostredníctvom nej uskutoční, pozostáva úplne alebo čiastočne z poskytovania digitálnych služieb prostredníctvom digitálneho rozhrania a sú splnené aspoň dve z nasledujúcich podmienok, pokiaľ ide o poskytovanie daných služieb subjektom, ktorý dané podnikanie vykonáva, chápané spoločne s poskytnutím všetkých takýchto služieb prostredníctvom digitálneho rozhrania každým z prepojených podnikov daného subjektu súhrnne: |
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
[…] |
[…] |
Zdôvodnenie
Prahová hodnota na vytvorenie stálej prevádzkarne vo výške 7 miliónov EUR, ktorá by sa uplatňovala v novom režime, by sa mala zvýšiť, pretože takto nízky prah by mohol byť prekážkou digitalizácie. Okrem toho hrozí, že prahová hodnota 3 000 obchodných zmlúv bude v určitých odvetviach, ako napríklad zmluvy o údržbe, rýchlo prekročená. O významnej digitálnej prítomnosti je preto vhodné hovoriť až vtedy, ak sú zároveň splnené aspoň dve z uvedených podmienok.
Pozmeňovací návrh 9
Článok 5 odsek 1
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
Článok 5 |
Článok 5 |
Zisky pripísateľné významnej digitálnej prítomnosti alebo s ohľadom na ňu |
Zisky pripísateľné významnej digitálnej prítomnosti alebo s ohľadom na ňu |
1. Zisky, ktoré sú pripísateľné významnej digitálnej prítomnosti alebo s ohľadom na ňu v určitom členskom štáte, sú výhradne zdaniteľné v rámci zdaňovania príjmu právnických osôb daného členského štátu. |
1. Zisky, ktoré sú pripísateľné významnej digitálnej prítomnosti alebo s ohľadom na ňu v určitom členskom štáte, sú zdaniteľné v rámci zdaňovania príjmu právnických osôb daného členského štátu. |
Zdôvodnenie
Slovo „výhradne“ sa musí vypustiť, inak sa predpokladá uplatňovanie systému daňových úverov. Členské štáty, ktoré majú systém zápočtu dane z príjmov právnických osôb, by tak boli nútené zaviesť systém daňových úverov.
Pozmeňovací návrh 10
PRÍLOHA II
Text navrhnutý Európskou komisiou |
Zmena navrhnutá VR |
||||
Zoznam služieb uvedených v článku 3 ods. 5 písm. f): |
Zoznam služieb uvedených v článku 3 ods. 5 písm. f): |
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
Zdôvodnenie
Digitalizovaný obsah kníh a iných elektronických publikácií sa zásadne nelíšia od poskytovania obsahu na papieri.
II. POLITICKÉ ODPORÚČANIA
EURÓPSKY VÝBOR REGIÓNOV
Všeobecné pripomienky
1. |
zdôrazňuje, že potenciál digitálneho jednotného trh EÚ bude možné využiť vtedy, ak sa vytvorí moderný a stabilný daňový rámec, ktorý stimuluje inovácie, rieši fragmentáciu trhu a všetkým účastníkom umožňuje využiť novú trhovú dynamiku za spravodlivých a vyvážených podmienok. |
2. |
Vyslovuje poľutovanie nad skutočnosťou, že niektoré podniky, najmä spoločnosti, ktoré pôsobia hlavne v digitálnom hospodárstve, platia v konečnom dôsledku príliš nízke dane. Je dôležité, aby podmienky v oblasti daní z príjmov právnických osôb boli pre všetkých rovnaké a všetky subjekty prispievali primerane a spravodlivo. |
3. |
Zdôrazňuje, že nekalá daňová súťaž nepriaznivo dolieha na tradičné podniky, najmä malé a stredné podniky. Mnohé z týchto podnikov sa kvôli znevýhodňujúcej daňovej súťaži ledva držia nad vodou. |
4. |
Konštatuje, že súčasné daňové sústavy už nezodpovedajú aktuálnej hospodárskej situácii, pre ktorú je typická globalizácia, mobilita, digitálne technológie, nové modely podnikania a zložité štruktúry podnikov. Zaužívané zásady, ktoré boli vhodné pre 20. storočie, už nevyhovujú. Spoločnosť v 21. storočí potrebuje nové modely. Riešením nie je nechať všetko po starom. |
5. |
Oceňuje, že Komisia prichádza s iniciatívami v oblasti zdaňovania digitálnych služieb a dodáva ďalší impulz do medzinárodnej diskusie tým, že jasne ukazuje, ako by sa súčasné zásady zdaňovania mohli zmeniť. Izolované iniciatívy členských štátov alebo regiónov môžu narušiť jednotný trh. |
6. |
Uznáva, že dane sú zriedka populárne, a nové dane ešte menej, sú však nevyhnutné pre zdravé verejné financie. Rozšírenie základu dane spravodlivým zdaňovaním digitálnych služieb, ktoré sú v súčasnosti zdaňované len málo alebo vôbec, umožní príslušným vládam uplatňovať prijateľné sadzby, pokiaľ ide o prácu a hospodársku činnosť, či dokonca poskytnúť daňové úľavy, najmä začínajúcim a malým podnikom. |
7. |
Domnieva sa, že v konečnom dôsledku bude nutné nájsť globálne riešenie s riadnym celosvetovým riadením a globálne platnými pravidlami, aby sa lepšie využili výhody globalizácie. Podporuje úzku spoluprácu medzi Komisiou, členskými štátmi a OECD pri hľadaní medzinárodného riešenia. |
8. |
Víta prácu na úrovni OECD, o ktorej informuje predbežná správa zo 16. marca 2018 s názvom Tax Challenges Arising from Digitalisation – Interim Report 2018 (Daňové problémy v dôsledku digitalizácie – predbežná správa 2018). Podieľalo sa na nej 110 krajín. |
9. |
Je presvedčený, že v očakávaní komplexného riešenia na úrovni OECD, ktoré žiaľ s najväčšou pravdepodobnosťou nebude možné v krátkodobom horizonte schváliť a zrealizovať, sa musí nájsť dočasné riešenie na úrovni Komisie. Navrhované prahové hodnoty by nemali negatívne ovplyvniť mikropodniky alebo malé a stredné podniky. |
10. |
Považuje za nesporné, že každá služba bez ohľadu na to, či je poskytovaná digitálne alebo nie, sa musí riadne zdaniť. Bude dôležité určiť primeranú úroveň príjmov, po presiahnutí ktorej sa daň bude uplatňovať, aby mikropodniky a malé a stredné podniky neboli negatívne ovplyvnené. Ďalším dôležitým faktorom bude určiť miesto, kde podniky pôsobiace v digitálnom hospodárstve vytvárajú svoje zisky, pričom sa treba zamerať na tieto aspekty: ako tieto príjmy zdaniť bez dvojitého zdanenia, ako zabrániť obchádzaniu daňových povinností, a ako tieto medzinárodne vybraté dane spravodlivo rozdeliť tak, aby z nich mali prospech všetky členské štáty. |
Daň z digitálnych služieb
11. |
Požaduje, aby sa starostlivo definoval rozsah pôsobnosti dane digitálnych služieb. Aby boli definície účinné, nemal by sa nechávať veľký priestor interpretácii. Jednoduché, transparentné a jednoznačné daňové systémy umožňujú najúčinnejšie zdaňovanie. |
12. |
Všíma si, že komisia navrhuje daň z digitálnych služieb, ktorá sa nevyberá zo zisku, ale z obratu, čo môže viesť k tomu, že aj podniky, ktoré nedosahujú zisk, budú musieť odviesť daň. Poukazuje na to, že tento prístup sa odlišuje od globálneho systému dane príjmu právnických osôb, ktorý je založený na zdaňovaní zisku. Faktom však je, že mnohé podnikateľské modely používané digitálnymi podnikmi počítajú so stratami v začiatočnej fáze. |
13. |
Je znepokojený tým, že takýto posun v zdaňovaní však môže byť výhodný pre väčšie krajiny s veľkým počtom spotrebiteľov, v ktorých môžu podniky odpočítať svoje straty zo základu dane z príjmu právnických osôb, a zároveň nevýhodný pre menšie vyvážajúce krajiny. Zdôrazňuje, že akékoľvek riešenie v oblasti zdaňovania digitálnych podnikateľských modelov musí viesť k spravodlivému a rovnakému hospodárskemu výsledku pre všetky hospodárstva v EÚ. |
14. |
S poľutovaním konštatuje, že neexistuje ustanovenie o ukončení platnosti alebo iný mechanizmus, ktorý by zabezpečil, že toto dočasné daňové opatrenie sa zruší, keď sa nájde dlhodobé riešenie. |
Významná digitálna prítomnosť
15. |
Upozorňuje, že podľa súčasných pravidiel krajina predaja nezdaní príjmy právnických osôb v prípade digitálnych podnikov, ktoré nemajú fyzickú prítomnosť. Víta preto, že pri výpočte daňového základu sa bude vychádzať z „významnej digitálnej prítomnosti“. |
16. |
Prízvukuje, že súčasné systémy zdaňovania príjmov právnických osôb vo svete sú založené na posudzovaní zisku právnickej osoby, ktorý sa dá pripísať každej príslušnej jurisdikcii. Daň sa vyberá tam, kde sa vytvára hodnota. VR uznáva, že je ťažké určiť, kde sa v reťazci tvorby hodnôt vytvára zisk, a preto je potrebné nájsť univerzálne zásady na posúdenie toho, kde sa vytvára hodnota. |
17. |
Zdôrazňuje, že vývoj v ďalších oblastiach zdaňovania príjmov právnických osôb je v súlade s výsledkami, ktoré sa podarilo dosiahnuť v oblasti narúšania základu dane a presunu ziskov (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS). Jednou zo zásad BEPS je prisudzovanie ziskov krajinám v súlade s tým, kde sa vytvára hodnota. |
18. |
Domnieva sa, že prahová hodnota na vytvorenie stálej prevádzkarne vo výške 7 miliónov EUR, ktorá by sa uplatňovala v novom režime, by sa mala zvýšiť, pretože takto nízky prah by mohol byť prekážkou digitalizácie. |
Miestne a regionálne aspekty
19. |
Nazdáva sa, že hoci daň z digitálnych služieb ani daň z príjmov právnických osôb s významnou digitálnou prítomnosťou sa nezameriavajú priamo na miestne a regionálne dane, zavedenie takéhoto zdaňovania by mohlo ovplyvniť aj daňové príjmy miestnych a regionálnych orgánov. V niektorých členských štátoch sa totiž miestne a regionálne dane vyberajú podľa základu dane na úrovni štátu, resp. miestne a regionálne orgány majú podiel z výnosov z dane z príjmov právnických osôb na úrovni štátu. |
20. |
Nalieha na členské štáty, aby sa o daň z digitálnych služieb delili s miestnymi a regionálnymi orgánmi v pomere k ich podielu z dane z príjmov právnických osôb v krajine. |
Vplyv dane z digitálnych služieb a ďalších aktuálnych opatrení
21. |
S poľutovaním konštatuje, že súčasné posúdenie vplyvu nie je dostatočne rozsiahle. Komisia neanalyzovala vplyv, ktorý bude dočasné opatrenie mať na investície, startupy, pracovné miesta a rast. Posúdenie vplyvu tiež neukazuje, ako tento návrh ovplyvní malé a stredné podniky alebo miestne a regionálne orgány, konkrétne ich rozpočty. |
22. |
Žiada preto Komisiu, aby posúdenie vplyvu doplnila o posúdenie vplyvu dočasného opatrenia na uvedené subjekty. Rovnako treba vykonať posúdenie vplyvu na menšie a väčšie členské štáty, ako aj účinkov vyplývajúcich z opatrení vykonávaných súbežne s uplatňovaním BEPS v rôznych krajinách a z daňovej reformy v USA. |
V Bruseli 6. decembra 2018
Predseda Európskeho výboru regiónov
Karl-Heinz LAMBERTZ