Szybszy i bezpieczniejszy system ulg w nadmiernym podatku u źródła

KLUCZOWE ZAGADNIENIA

Zakres

• Wymogi dotyczące elektronicznego certyfikatu rezydencji obowiązują we wszystkich państwach członkowskich UE.
• Wymogi dotyczące procedur w zakresie podatku u źródła obowiązują w państwach członkowskich:
  • które nie oferują jeszcze kompleksowej krajowej procedury systemu ulg w nadmiernym podatku u źródła w momencie płatności (krajowy system ulg w nadmiernym podatku u źródła); lub
  • w których współczynnik kapitalizacji rynkowej, określony w czterech najnowszych publikacjach Europejskiego Urzędu Nadzoru Giełd i Papierów Wartościowych (ESMA) (zob. streszczenie) dostępnych na dzień 31 grudnia 2028 r., jest równy lub wyższy niż 1,5 % w każdym z czterech kolejnych lat.
• Po spełnieniu warunków dyrektywa nadal ma zastosowanie, nawet jeśli później współczynnik spadnie poniżej progu.

Szybkie systemy ulg w podatku

• Państwa członkowskie muszą stosować co najmniej jeden z następujących szybkich systemów:
  • ulga u źródła, gdy podatek jest potrącany bezpośrednio według obniżonej stawki, na podstawie obowiązujących umów podatkowych lub przepisów krajowych;
  • szybki zwrot, w ramach którego podatek jest pobierany w całości i zwracany w ciągu 60 dni kalendarzowych od zakończenia okresu składania wniosków o szybki zwrot.
• Państwa członkowskie mogą zdecydować, którą szybką procedurę dopuścić do stosowania, lub stosować kombinację obu.
• Państwa członkowskie mogą ograniczyć stosowanie szybkich procedur w sytuacjach określonych w dyrektywie, na przykład gdy brakuje wymaganych informacji, nie są spełnione kryteria lub trwa audyt. W takich przypadkach mogą mieć zastosowanie procedury krajowe.
• Podatnicy lub certyfikowani pośrednicy finansowi muszą składać wnioski o ulgę oraz dokumentację elektronicznie, korzystając ze znormalizowanych formularzy komputerowych określonych w aktach wykonawczych.

Cyfrowy certyfikat rezydencji podatkowej

Aby wspierać szybki system ulg w podatku, państwa członkowskie muszą wydawać znormalizowane elektroniczne certyfikaty rezydencji podatkowej (eTRC), będące bezpiecznym dokumentem cyfrowym potwierdzającym rezydencję podatnika.

eTRC:

• musi zostać wydany w terminie 14 dni kalendarzowych od złożenia kompletnego wniosku;
• jest ważny najwyżej przez rok kalendarzowy lub podatkowy, w którym został wydany;
• musi obejmować szereg danych, w tym imię i nazwisko lub nazwę podatnika, jego adres, numer identyfikacji podatkowej oraz, jeżeli jest dostępny, niepowtarzalny identyfikator europejski lub identyfikator podmiotu prawnego;
• może zostać unieważniony, jeżeli podatnik nie jest już rezydentem w państwie członkowskim, które go wydało, lub jeżeli został wydany na podstawie nieprawidłowych lub oszukańczych informacji.

Certyfikowani pośrednicy i rejestry

• Państwa członkowskie, które podlegają wymogom procedur w zakresie podatku u źródła, muszą ustanowić krajowy rejestr certyfikowanych pośredników finansowych.² i zarządzać nim.
• Pośrednicy finansowi, którzy są instytucjami kredytowymi, firmami inwestycyjnymi lub centralnymi depozytariuszami papierów wartościowych świadczącymi usługi powiernicze, mogą zarejestrować się jako certyfikowani pośrednicy finansowi, a następnie oferować swoim klientom szybkie procedury.
• Rejestracja jest:
  • obowiązkowa dla wszystkich dużych instytucji, które obsługują wypłaty dywidend oraz, w stosownych przypadkach, odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez rezydenta w danej jurysdykcji, a także dla centralnych depozytariuszy papierów wartościowych, którzy pełnią funkcję agenta poboru podatku u źródła od tych płatności;
  • dobrowolna dla innych pośredników finansowych, w tym spoza UE.
• Wnioski należy składać za pośrednictwem Europejskiego Portalu Certyfikowanych Pośredników Finansowych, opracowanego i utrzymywanego przez Komisję Europejską.
• Pośredników, którzy nie spełniają już warunków rejestracji lub naruszają swoje obowiązki, należy wykreślić z rejestru i poinformować o tym fakcie odpowiednio pozostałe państwa członkowskie.

Obowiązki i odpowiedzialność pośredników

• Certyfikowani pośrednicy muszą:
  • sprawdzać kwalifikowalność i dokumentację podatnika (np. eTRC, deklaracje);
  • przekazywać właściwemu organowi państwa członkowskiego, z którego pochodzi płatność, informacje o płatności, pobranym podatku i zastosowanej uldze oraz dane identyfikacyjne podatnika, korzystając ze znormalizowanego formatu sprawozdawczego określonego w akcie wykonawczym;
  • stosować procedury należytej staranności, w tym kontrole oparte na zasadzie „znaj swojego klienta”³; oraz
  • prowadzić rejestry wszelkiej istotnej dokumentacji i transakcji.
• Nadal ponoszą oni odpowiedzialność za całość lub część utraconych wpływów z podatku u źródła.

Środki zwalczania oszustw oraz zapobiegania nadużyciom

• Pośrednicy muszą ocenić, czy ulga dotyczy potencjalnie dyskwalifikującego porozumienia finansowego, takiego jak udzielenie pożyczki papierów wartościowych lub transakcja z udzielonym przyrzeczeniem odkupu (repo), w przypadku których okres posiadania nie odzwierciedla faktycznej inwestycji.
• W takich przypadkach państwa członkowskie mogą odmówić zastosowania szybkiego systemu ulg w podatku.
• Odmowa zastosowania ulgi może także nastąpić, jeżeli:
  • dokumentacja jest niekompletna, nieprawidłowa lub wprowadzająca w błąd;
  • istnieją przesłanki nadużycia, wprowadzenia w błąd lub oszustwa.
• Podatnicy mogą nadal ubiegać się o zwrot w ramach procedur krajowych, jeżeli odmówiono im skorzystania z szybkiego systemu ulg w podatku.

Monitorowanie, sankcje i ocena

• Państwa członkowskie muszą:
  • monitorować zgodność pośredników z przepisami;
  • nakładać skuteczne, proporcjonalne i odstraszające kary za naruszenia dyrektywy;
  • co roku składać Komisji sprawozdania z wdrażania i funkcjonowania szybkich systemów.
• Komisja musi ocenić skuteczność dyrektywy i – w razie potrzeby – może zaproponować jej zmianę.

Ochrona danych

• Przetwarzanie danych osobowych musi być zgodne z przepisami UE dotyczącymi ochrony danych, w szczególności:
  • ogólnym rozporządzeniem o ochronie danych (RODO) (zob. streszczenie); oraz
  • rozporządzeniem UE o ochronie danych (EUDPR) dla instytucji UE (zob. streszczenie).
• Państwa członkowskie muszą zapewnić poufność, bezpieczeństwo i integralność wszystkich przetwarzanych danych.