(6)

Ogledna pravila GloBE-a, koja su dogovorile države članice, potrebno je provesti tako da ostanu što sličnija globalnom sporazumu. Ova Direktiva pomno prati sadržaj i strukturu oglednih pravila GloBE-a. Kako bi se osigurala usklađenost s primarnim pravom Unije, točnije sa slobodom poslovnog nastana, pravila ove Direktive trebala bi se primjenjivati na subjekte koji su rezidenti u državi članici te na nerezidentne subjekte matičnog subjekta koji se nalaze u toj državi članici. Ova bi se Direktiva isto tako trebala primjenjivati na vrlo velike, isključivo domaće skupine. Na taj bi način pravni okvir bio osmišljen tako da se izbjegne svaki rizik od diskriminacije između prekograničnih i domaćih situacija. Svi subjekti, uključujući matično društvo koje primjenjuje pravilo o uključivanju prihoda, koji se nalaze u državi članici s niskim poreznim opterećenjem, podlijegali bi dodatnom porezu. Isto tako, dodatnom porezu podlijegali bi sastavni subjekti istog matičnog društva koji se nalaze u drugoj državi članici s niskim poreznim opterećenjem.

(6)

Ogledna pravila GloBE-a, koja su dogovorile države članice, potrebno je provesti tako da ostanu što sličnija globalnom sporazumu. Uspjeh sporazuma u potpunosti će ovisiti o transparentnoj i dosljednoj provedbi unutar Unije i na globalnoj razini. Ova Direktiva općenito prati sadržaj i strukturu oglednih pravila GloBE-a , ali se u određenim aspektima od njih razlikuje, uključujući u pogledu primjene određenih pravila u Uniji . Kako bi se osigurala usklađenost s primarnim pravom Unije, točnije sa slobodom poslovnog nastana, pravila ove Direktive trebala bi se primjenjivati na subjekte koji su rezidenti u državi članici te na nerezidentne subjekte matičnog subjekta koji se nalaze u toj državi članici. Ova bi se Direktiva isto tako trebala primjenjivati na vrlo velike, isključivo domaće skupine. Na taj bi način pravni okvir bio osmišljen tako da se izbjegne svaki rizik od diskriminacije između prekograničnih i domaćih situacija. Svi subjekti, uključujući matično društvo koje primjenjuje pravilo o uključivanju prihoda, koji se nalaze u državi članici s niskim poreznim opterećenjem, podlijegali bi dodatnom porezu. Isto tako, dodatnom porezu podlijegali bi sastavni subjekti istog matičnog društva koji se nalaze u drugoj državi članici s niskim poreznim opterećenjem.

(7)

Iako je potrebno obeshrabrivati prakse izbjegavanja poreza, trebalo bi izbjegavati negativne učinke na manje MNP-ove na unutarnjem tržištu. U tu bi se svrhu ova Direktiva trebala primjenjivati samo na subjekte koji se nalaze u Uniji i koji su članovi skupina MNP-ova ili velikih domaćih skupina koje dostižu godišnji prag od najmanje 750 000 000  EUR konsolidiranih prihoda. Taj bi prag bio u skladu s pragom iz postojećih međunarodnih poreznih pravila, kao što su pravila o izvješćivanju po zemljama (9). Subjekti obuhvaćeni područjem primjene ove Direktive nazivaju se sastavnim subjektima. Određeni subjekti trebali bi biti isključeni iz područja primjene na temelju svoje posebne svrhe i statusa. Isključeni subjekti bili bi subjekti koji nisu usmjereni na ostvarivanje dobiti i obavljaju djelatnosti od općeg interesa te zbog tih razloga vjerojatno neće podlijegati porezu u državi članici u kojoj se nalaze. Kako bi se zaštitili ti posebni interesi, potrebno je iz područja primjene direktive isključiti vladina tijela, međunarodne organizacije, neprofitne organizacije i mirovinske fondove. Investicijski fondovi i subjekti za ulaganja u nekretnine isto bi tako trebali biti isključeni iz područja primjene ako se nalaze na vrhu vlasničkog lanca jer se za te takozvane prolazne subjekte ostvarena dobit oporezuje na razini vlasnika.

(7)

Iako je potrebno obeshrabrivati prakse izbjegavanja poreza, trebalo bi izbjegavati negativne učinke na manje MNP-ove na unutarnjem tržištu. U tu bi se svrhu ova Direktiva trebala primjenjivati samo na subjekte koji se nalaze u Uniji i koji su članovi skupina MNP-ova ili velikih domaćih skupina koje dostižu godišnji prag od 750 000 000  EUR konsolidiranih prihoda. Taj bi prag bio u skladu s pragom iz postojećih međunarodnih poreznih pravila, kao što su pravila o izvješćivanju po zemljama (9) te bi ga stoga sve države članice trebale poštovati. Komisija bi trebala pratiti kako i u kojoj mjeri države članice primjenjuju ogledna pravila GloBE-a na manje subjekte i poduzeti odgovarajuće mjere ako ih primjenjuju na način koji je u suprotnosti s načelima prava Unije ili narušava cjelovitost unutarnjeg tržišta . Subjekti obuhvaćeni područjem primjene ove Direktive nazivaju se sastavnim subjektima. Određeni subjekti trebali bi biti isključeni iz područja primjene na temelju svoje posebne svrhe i statusa. Isključeni subjekti bili bi subjekti koji nisu usmjereni na ostvarivanje dobiti i obavljaju djelatnosti od općeg interesa te zbog tih razloga vjerojatno neće podlijegati porezu u državi članici u kojoj se nalaze. Kako bi se zaštitili ti posebni interesi, potrebno je iz područja primjene direktive isključiti vladina tijela, međunarodne organizacije, neprofitne organizacije i mirovinske fondove. Investicijski fondovi i subjekti za ulaganja u nekretnine isto bi tako trebali biti isključeni iz područja primjene ako se nalaze na vrhu vlasničkog lanca jer se za te takozvane prolazne subjekte ostvarena dobit oporezuje na razini vlasnika.

(13)

Kako bi se državama članicama omogućilo da ostvare korist od prihoda ostvarenih od dodatnog poreza koji je prikupljen od njihovih sastavnih subjekata koji podliježu niskoj poreznoj stopi i nalaze se na njihovu državnom području, države članice trebale bi moći odabrati primjenu domaćeg sustava prikupljanja dodatnog poreza. Sastavni subjekti skupine MNP-ova koji se nalaze u državi članici koja je odabrala provesti pravila koja su jednakovrijedna pravilu o uključivanju prihoda i pravilu o nedovoljno plaćenom porezu u svojem domaćem poreznom sustavu trebali bi platiti dodatni porez toj državi članici. Iako se državama članicama ostavlja određena fleksibilnost u tehničkoj provedbi domaćeg sustava prikupljanja dodatnog poreza, takvim bi se sustavom trebalo osigurati minimalno efektivno oporezivanje kvalificirajuće dobiti ili gubitka sastavnih subjekata na način koji je jednak ili jednakovrijedan pravilu o uključivanju prihoda i pravilu o nedovoljno plaćenom porezu iz ove Direktive .

(13)

Kako bi se državama članicama omogućilo da ostvare korist od prihoda ostvarenih od dodatnog poreza koji je prikupljen od njihovih sastavnih subjekata koji podliježu niskoj poreznoj stopi i nalaze se na njihovu državnom području, države članice trebale bi imati mogućnost primjene domaćeg sustava prikupljanja dodatnog poreza. Sastavni subjekti skupine MNP-ova koji se nalaze u državi članici koja je odabrala provesti pravila koja su jednakovrijedna pravilu o uključivanju prihoda i pravilu o nedovoljno plaćenom porezu u svojem domaćem poreznom sustavu trebali bi platiti dodatni porez toj državi članici. Iako se državama članicama ostavlja određena fleksibilnost u tehničkoj provedbi domaćeg prikupljanja dodatnog poreza, Skupina za Kodeks o postupanju ( oporezivanje poslovanja) koju je osnovalo Vijeće trebala bi pomno pratiti primjenu tog poreza. Komisija bi trebala pružiti pomoć u tom pogledu .

(14)

Kako bi se osigurao razmjeran pristup, tim bi se postupkom trebale uzeti u obzir neke specifične situacije u kojima su rizici povezani s BEPS-om manji. Stoga bi direktiva trebala uključivati materijalno izuzeće na temelju troškova povezanih sa zaposlenicima i vrijednošću materijalne imovine u određenoj jurisdikciji. Time bi se u određenoj mjeri mogle riješiti situacije u kojima skupina MNP-ova ili velika domaća skupina obavljaju gospodarske aktivnosti za koje je potrebna fizička prisutnost u jurisdikcijama s niskim poreznim opterećenjem jer u tom slučaju nije vjerojatno da će se provoditi praksa BEPS-a. Trebalo bi razmotriti i poseban slučaj skupina MNP-ova koje tek započinju svoje međunarodne aktivnosti kako se ne bi obeshrabrilo širenje prekograničnih aktivnosti skupina MNP-ova koje ostvaruju korist od niske razine oporezivanja u svojoj domaćoj jurisdikciji u kojoj najčešće posluju. Stoga bi domaće aktivnosti takvih skupina koje podliježu niskim poreznim stopama trebalo isključiti iz primjene pravila tijekom prijelaznog razdoblja od pet godina te pod uvjetom da skupina MNP-ova nema sastavne subjekte u više od šest drugih jurisdikcija. Kako bi se osiguralo jednako postupanje prema velikim domaćim skupinama, dobit od djelatnosti takvih skupina isto bi tako trebalo isključiti tijekom prijelaznog razdoblja od pet godina .

(14)

Kako bi se osigurao razmjeran pristup, tim bi se postupkom trebale uzeti u obzir neke specifične situacije u kojima su rizici povezani s BEPS-om manji. Stoga bi direktiva trebala uključivati materijalno izuzeće na temelju troškova povezanih sa zaposlenicima i vrijednošću materijalne imovine u određenoj jurisdikciji. Time bi se u određenoj mjeri mogle riješiti situacije u kojima skupina MNP-ova ili velika domaća skupina obavljaju gospodarske aktivnosti za koje je potrebna fizička prisutnost u jurisdikcijama s niskim poreznim opterećenjem jer u tom slučaju nije vjerojatno da će se provoditi praksa BEPS-a. Trebalo bi razmotriti i poseban slučaj skupina MNP-ova koje tek započinju svoje međunarodne aktivnosti kako se ne bi obeshrabrilo širenje prekograničnih aktivnosti skupina MNP-ova koje ostvaruju korist od niske razine oporezivanja u svojoj domaćoj jurisdikciji u kojoj najčešće posluju. Stoga bi domaće aktivnosti takvih skupina koje podliježu niskim poreznim stopama trebalo isključiti iz primjene pravila tijekom prijelaznog razdoblja od tri godine te pod uvjetom da skupina MNP-ova nema sastavne subjekte u više od šest drugih jurisdikcija. Kako bi se osiguralo jednako postupanje prema velikim domaćim skupinama, dobit od djelatnosti takvih skupina isto bi tako trebalo isključiti tijekom prijelaznog razdoblja od tri godine .

(16)

Kako bi se postigla ravnoteža između ciljeva globalne reforme kojom se uvodi minimalna razina oporezivanja i administrativnog opterećenja za porezne uprave i porezne obveznike , ovom bi se Direktivom trebalo predvidjeti de minimis isključenje za skupine MNP-ova ili velike domaće skupine čiji je prosječni prihod u određenoj jurisdikciji manji od 10 000 000  EUR, a prosječna kvalificirajuća dobit ili gubitak manji od 1 000 000  EUR. Takve skupine MNP-ova ili velike domaće skupine ne bi trebale plaćati dodatni porez čak i ako je njihova efektivna porezna stopa niža od minimalne porezne stope u toj jurisdikciji.

(16)

U skladu sa sporazumom postignutim na temelju Uključivog okvira za borbu protiv smanjenja porezne osnovice i premještanja dobiti u okviru OECD-a / skupine G-20 , ovom Direktivom predviđeno je de minimis isključenje za skupine MNP-ova ili velike domaće skupine čiji je prosječni prihod u određenoj jurisdikciji manji od 10 000 000  EUR, a prosječna kvalificirajuća dobit ili gubitak manji od 1 000 000  EUR. Takve skupine MNP-ova ili velike domaće skupine ne bi trebale plaćati dodatni porez čak i ako je njihova efektivna porezna stopa niža od minimalne porezne stope u toj jurisdikciji.

(18)

Za učinkovitu primjenu sustava ključno je da se postupci koordiniraju na razini skupine. Bit će potrebno uspostaviti sustav kojim se osigurava neometan protok informacija unutar skupine MNP-ova i prema poreznim jurisdikcijama u kojima se nalaze sastavni subjekti. Primarnu odgovornost za podnošenje prijave s informacijama trebao bi snositi sam sastavni subjekt. Međutim, odricanje od takve odgovornosti trebalo bi se primjenjivati ako je skupina MNP-ova odredila drugi subjekt za podnošenje i razmjenu prijava s informacijama. To bi mogao biti lokalni subjekt ili subjekt iz druge jurisdikcije koji je s državom članicom sastavnog subjekta sklopio sporazum između nadležnih tijela. U prvih dvanaest mjeseci nakon njezina stupanja na snagu, Komisija bi trebala preispitati ovu Direktivu u skladu sa sporazumom o zahtjevima za podnošenje na temelju provedbenog okvira GloBE-a, koji je postignut u sklopu Uključivog okvira. S obzirom na prilagodbe radi usklađenosti koje zahtijeva ovaj sustav, skupinama koje su prvi put obuhvaćene područjem primjene ove Direktive trebalo bi odobriti razdoblje od 18 mjeseci za usklađivanje sa zahtjevima za informacije.

(18)

Za učinkovitu primjenu sustava ključno je da se postupci koordiniraju na razini skupine. Bit će potrebno uspostaviti sustav kojim se osigurava neometan protok informacija unutar skupine MNP-ova i prema poreznim jurisdikcijama u kojima se nalaze sastavni subjekti. Primarnu odgovornost za podnošenje prijave s informacijama trebao bi snositi sam sastavni subjekt. Međutim, odricanje od takve odgovornosti trebalo bi se primjenjivati ako je skupina MNP-ova odredila drugi subjekt za podnošenje i razmjenu prijava s informacijama. To bi mogao biti lokalni subjekt ili subjekt iz druge jurisdikcije koji je s državom članicom sastavnog subjekta sklopio sporazum između nadležnih tijela. U prvih dvanaest mjeseci nakon njezina stupanja na snagu, Komisija bi kroz relevantne delegirane akte trebala preispitati ovu Direktivu u skladu sa sporazumom o zahtjevima za podnošenje na temelju provedbenog okvira GloBE-a, koji je postignut u sklopu Uključivog okvira. S obzirom na prilagodbe radi usklađenosti koje zahtijeva ovaj sustav, skupinama koje su prvi put obuhvaćene područjem primjene ove Direktive trebalo bi odobriti razdoblje od 18 mjeseci za usklađivanje sa zahtjevima za informacije.

(19)

S obzirom na prednosti koje donosi transparentnost u području poreza, ohrabruje činjenica da će se znatna količina informacija dostaviti poreznim tijelima u svim uključenim jurisdikcijama. Skupine MNP-ova obuhvaćene područjem primjene ove Direktive trebale bi biti obvezne pružiti sveobuhvatne i detaljne informacije o svojoj dobiti i efektivnoj poreznoj stopi u svakoj jurisdikciji u kojoj imaju sastavne subjekte. Takvim opsežnim izvješćivanjem mogla bi se povećati transparentnost.

(19)

S obzirom na prednosti koje donosi transparentnost u području poreza, ohrabruje činjenica da će se znatna količina informacija dostaviti poreznim tijelima u svim uključenim jurisdikcijama. Skupine MNP-ova obuhvaćene područjem primjene ove Direktive trebale bi biti obvezne pružiti sveobuhvatne i detaljne informacije o svojoj dobiti i efektivnoj poreznoj stopi u svakoj jurisdikciji u kojoj imaju sastavne subjekte. Takvim opsežnim izvješćivanjem mogla bi se povećati transparentnost. Veća transparentnost pri otkrivanju financijskih informacija donosi koristi poreznim upravama i veću sigurnost za porezne obveznike. U tom će kontekstu Direktiva Vijeća 2011/16/EU  (1a) imati ulogu u olakšavanju provedbe ove Direktive, a buduća revizija Direktive 2011/16/EU podlijegat će procjeni učinka koja će se provesti prije 31. prosinca 2022.

(19a)

Trebalo bi pratiti potencijalno štetne i narušavajuće mjere kojima je cilj nadoknaditi moguće povećanje poreza na dobit, a obavijest Komisije o primjeni pravila o državnim potporama na mjere koje se odnose na izravno oporezivanje poduzeća trebalo bi po potrebi ažurirati.

(19b)

Skupina za Kodeks o postupanju (oporezivanje poslovanja) koju je osnovalo Vijeće trebala bi kontinuirano pratiti razvoj računovodstvenih standarda i njihovu primjenu za potrebe minimalne razine oporezivanja. Ako je potrebno, trebala bi iznositi prijedloge za prilagodbu pravila o utvrđivanju dobiti. Komisija bi trebala pružiti pomoć u tom pogledu.

(20)

Učinkovitost i pravednost globalne reforme kojom se uvodi minimalna razina oporezivanja uvelike ovise o njezinoj provedbi u cijelom svijetu. Stoga će biti ključno da svi glavni trgovinski partneri Unije primjenjuju kvalificirano pravilo o uključivanju prihoda ili jednakovrijedan skup pravila o minimalnom oporezivanju. U tom kontekstu i kao potpora pravnoj sigurnosti i učinkovitosti globalnih pravila o minimalnom oporezivanju, važno je dodatno odrediti uvjete pod kojima se pravila provedena u jurisdikciji treće zemlje, kojima se neće prenijeti pravila globalnog sporazuma, mogu priznati kao jednakovrijedna kvalificiranom pravilu o uključivanju prihoda. U tu bi svrhu ovom Direktivom Komisija trebala predvidjeti procjenu kriterija jednakovrijednosti na temelju određenih parametara te pružiti popis jurisdikcija trećih zemalja koje ispunjavaju kriterije jednakovrijednosti. Taj bi se popis mijenjao delegiranim aktom nakon svake naknadne procjene pravnog okvira koji je jurisdikcija treće zemlje provela u svojem domaćem pravu.

(20)

Učinkovitost i pravednost globalne reforme kojom se uvodi minimalna razina oporezivanja uvelike ovise o njezinoj brzoj i dosljednoj provedbi u cijelom svijetu i u državama članicama do kraja 2023 . Stoga će biti ključno da svi glavni trgovinski partneri Unije primjenjuju kvalificirano pravilo o uključivanju prihoda ili jednakovrijedan skup pravila o minimalnom oporezivanju. U tom kontekstu i kao potpora pravnoj sigurnosti i učinkovitosti globalnih pravila o minimalnom oporezivanju, važno je dodatno odrediti uvjete pod kojima se pravila provedena u jurisdikciji treće zemlje, kojima se neće prenijeti pravila globalnog sporazuma, mogu priznati kao jednakovrijedna kvalificiranom pravilu o uključivanju prihoda. U tu bi svrhu ovom Direktivom Komisija trebala predvidjeti prvu procjenu kriterija jednakovrijednosti na temelju određenih parametara te pružiti popis jurisdikcija trećih zemalja koje ispunjavaju kriterije jednakovrijednosti u odgovarajućem vremenskom roku . Taj bi se popis mijenjao delegiranim aktom nakon svake naknadne procjene pravnog okvira koji je jurisdikcija treće zemlje provela u svojem domaćem pravu. Provedba ove Direktive zahtijevat će povećanu razmjenu informacija između država članica i jurisdikcija trećih zemalja. U tu bi svrhu Direktivu 2011/16/EU trebalo preispitati u skladu s budućim radom OECD-a na sporazumu između nadležnih tijela koji će se izraditi do kraja 2022.

(21a)

Ogledna pravila GloBE-a vjerojatno će se izmijeniti, osobito pravila o „sigurnim lukama” kojima se nastoje pojednostavniti zahtjevi za podnošenje prijave koji se primjenjuju na sastavne subjekte. Ovom bi se Direktivom trebalo osigurati postojanje odgovarajućih zaštitnih mjera za kontrolu tih subjekata. Stoga bi se u skladu s člankom 290. Ugovora o funkcioniranju Europske unije Komisiji trebala dodijeliti ovlast za donošenje akata kako bi se osigurala usklađenost ove Direktive s međunarodnim obvezama država članica.

(23a)

U ovu se Direktivu uvodi klauzula o preispitivanju kako bi se zajamčila pravilna evaluacija primjene ove Direktive pet godina nakon njezina stupanja na snagu. U okviru tog preispitivanja trebalo bi procijeniti i ponovno razmotriti napredak u globalnoj provedbi OECD-ovog sporazuma / oglednih pravila GloBE-a, kao i određena izuzeća i odstupanja, osobito u vezi sa sustavima poreza na raspodjelu i materijalnim isključivanjem dobiti, relevantnošću praga za skupinu MNP-ova i velika domaća poduzeća obuhvaćena područjem primjene te učinkom na porezne prihode u zemljama u razvoju. U okviru tog preispitivanja po potrebi bi se u pravo Unije također mogle uključiti izmjene oglednih pravila GloBE-a.

(24a)

U sklopu Uključivog okvira OECD-a/skupine G20 za BEPS, uz dva pravila namijenjena uvođenju u nacionalne porezne zakone, takozvani stup 2. sastoji se od pravila utemeljenog na ugovoru, odnosno pravila o dodatnom oporezivanju, kojim se izvornim jurisdikcijama omogućuje da uvedu ograničeno oporezivanje izvora na određena plaćanja povezanih strana koja podliježu poreznoj stopi nižoj od minimalne. Komisija bi trebala preporučiti državama članicama da izmijene svoje bilateralne porezne sporazume sa zemljama s niskim dohotkom kako bi uključile to pravilo.