EUROOPAN KOMISSIO

Bryssel 28.1.2016

COM(2016) 25 final

2016/0010(CNS)

Ehdotus

NEUVOSTON DIREKTIIVI

direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta siltä osin kuin on kyse pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta verotuksen alalla

PERUSTELUT

1.EHDOTUKSEN TAUSTA

•Ehdotuksen perustelut ja tavoitteet

Eurooppa-neuvosto korosti 18 päivänä joulukuuta 2014 antamissaan päätelmissä, että on tarpeen edistää kiireellisesti pyrkimyksiä torjua veron kiertämistä ja aggressiivista verosuunnittelua kansainvälisellä ja unionin tasolla. Komissio otti joulukuussa 2014 ensimmäiset askeleet EU:n lähestymistavan käyttöönotossa. Tällä välin OECD on saattanut päätökseen asiaa koskevien maailmanlaajuisten sääntöjen ja standardien määrittelemisen.

Tämä neuvoston direktiiviä 2011/16/EU muuttava direktiivi on osa verojen kiertämisen estämistä koskevaa komission pakettia, ja siinä käsitellään poliittiseksi prioriteetiksi asetettua veron kiertämisen ja aggressiivisen verosuunnittelun estämistä. Se on myös vastaus Euroopan parlamentin esittämään pyyntöön. Lisäksi se vastaa verojen kiertämisen estämiseen tähtäävää oikeudenmukaista yhtiöverojärjestelmää koskevaa komission toimintasuunnitelmaa (COM(2015) 302).

Yritykset ovat perinteisesti pitäneet verosuunnittelua oikeutettuna sillä perusteella, että ne käyttävät verojensa alentamisessa oikeudellisia järjestelyjä. Verosuunnittelusta on kuitenkin viime vuosina tullut yhä taidokkaampaa, sen avulla ylitetään lainkäyttöalueiden rajat ja siirretään verotettavat voitot suotuisia verojärjestelyjä tarjoaviin valtioihin. Tämä ns. aggressiivinen verosuunnittelu voidaan toteuttaa eri muodoissa, esimerkiksi pyrkimällä alentamaan tai välttämään veroja hyödyntämällä verojärjestelmän muotoseikkoja tai kahden tai useamman verojärjestelmän keskinäisiä eroja. Se johtaa muun muassa kaksinkertaisiin vähennyksiin (esim. sama kulu vähennetään sekä lähde- että asuinvaltiossa) ja kaksinkertaiseen verottamatta jäämiseen (esim. tuloa ei veroteta lähdevaltiossa eikä vastaanottajan asuinvaltiossa).

Pienistä ja keskisuurista yrityksistä sekä yksittäisistä verovelvollisista poiketen Monikansalliset Yritysryhmittymät pystyvät käyttämään hyväkseen kansallisen ja kansainvälisen verolainsäädännön porsaanreikiä siirtämällä voittoja maasta toiseen verojensa alentamiseksi

Viime vuosien talous- ja rahoituskriisi havahdutti suuren yleisön havaitsemaan, että kaikkien on maksettava oikeudenmukainen osuutensa veroista. Tämän pitäisi lisätä verotuloja, mikä puolestaan alentaisi julkisen talouden alijäämää kaikkia hyödyttävällä tavalla.

Tätä varten veroviranomaisten on saatava kattavat ja asiaankuuluvat tiedot Monikansallisten Yritysryhmittymien yhteisöjen rakenteesta, siirtohinnoittelupolitiikasta ja sisäisistä liiketoimista. Tämän direktiivin tavoitteena on estää veron kiertämistä ja aggressiivista verosuunnittelua, minkä vuoksi siinä asetetaan Monikansallisille Yritysryhmittymille avoimuusvaatimuksia. Tässä direktiivissä vaaditaan Monikansallisia Yritysryhmittymiä antamaan vuosittain jokaisesta sellaisesta verotuksellisesta lainkäyttöalueesta, jolla ne harjoittavat liiketoimintaa, tietyt tiedot, kuten tiedot tulojen määrästä, voitosta ennen tuloveroja, maksetuista ja kertyneistä tuloveroista, työntekijöiden lukumäärästä, oman pääoman kirjanpidollisesta arvosta, kertyneistä voittovaroista ja aineellisista hyödykkeistä. Näiden tietojen ansiosta veroviranomaiset voivat reagoida haitallisiin verokäytäntöihin lainsäädäntöihin tehtävillä muutoksilla tai riittävillä riskinarvioinneilla ja verotarkastuksilla. Lisäksi avoimuuden lisääntyminen todennäköisesti lisää Monikansallisten Yritysryhmittymien painetta maksaa oikeudenmukaisen osuutensa veroista siinä maassa, jossa voittoa on syntynyt.

Uusilla avoimuusvaatimuksilla olisi varmistettava, että yrityksiin kohdistuva hallinnollinen rasite minimoidaan. Periaatteessa EU:n Monikansallisia Yritysryhmittymiä ei tulisi velvoittaa toimittamaan näitä tietoja kaikille niille EU:n jäsenvaltioille, joissa ne harjoittavat toimintaa, vaan ainoastaan verotuksellisen kotipaikkansa veroviranomaisille. Direktiivissä vaaditaan, että kun jäsenvaltiot ovat vastaanottaneet maakohtaisen raportin, niiden on jaettava nämä tiedot sellaisten jäsenvaltioiden kanssa, joissa maakohtaisen raportin sisältämien tietojen mukaan Monikansallisen Yritysryhmittymän yritysten verotuksellinen kotipaikka sijaitsee tai joissa kiinteän toimipaikan kautta harjoitettu liiketoiminta on verollista.

Asianmukaisen tasapainon varmistamiseksi verohallintojen raportointitaakan ja etuuksien välillä olisi säädettävä, että ainoastaan sellaisten Monikansallisten Yritysryhmittymien on annettava maakohtainen raportti, joiden konsolidoidut tulot ovat yhteensä vähintään 750 000 000 euroa. Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestön (OECD) arvioiden mukaan noin 85–90 % Monikansallisista Yritysryhmittymistä jää tämän vaatimuksen ulkopuolelle, mutta tästä huolimatta maakohtaisen raportin laativien Monikansallisten Yritysryhmittymien osuus liikevoitoista on noin 90 %.

Nyt jos koskaan jäsenvaltioiden veroviranomaisten on tehtävä yhteistyötä veron kiertämisen ja aggressiivisen verosuunnittelun estämiseksi. EU:n lainsäädännössä säädetään jäsenvaltioiden veroviranomaisten välisestä hallinnollisesta yhteistyöstä ja välineistä (kuten tietojenvaihto), jotka auttavat niitä toimimaan yhteistyössä niille kuuluvien verotulojen keräämisessä. EU:n on kuitenkin lujitettava yhteistyötä entisestään, jotta sisämarkkinoiden asianmukainen toiminta varmistetaan EU:n perusoikeusasiakirjassa vahvistettuja perusoikeuksia kunnioittaen.

Neuvoston direktiivissä 77/799/EY 1 käsiteltiin ensimmäistä kertaa jäsenvaltioiden tarvetta parantaa keskinäistä avunantoa veroalalla. Se korvattiin neuvoston direktiivillä 2011/16/EU 2 (DAC), jonka tarkoituksena oli parantaa aiemman direktiivin tehokkuutta. Mainittua direktiiviä on muutettu viime vuosina direktiivillä 2014/107/EU (DAC2) ja direktiivillä (EU) 2015/2376 (DAC3), joissa veroviranomaisille annetaan uusia välineitä veropetosten, verojen kiertämisen ja aggressiivisen verosuunnittelun estämiseen finanssitilien, veropäätösten ja ennakkohinnoittelusopimusten alalla.

Tämän ehdotuksen tarkoituksena on varmistaa, että direktiivillä 2011/16/EU mahdollistetaan edelleen kattava ja vaikuttava hallinnollinen yhteistyö verohallintojen välillä säätämällä maakohtaisia raportteja koskevien tietojen pakollisesta automaattisesta vaihtamisesta.

Tämä direktiivi vastaa kansainvälistä kehitystä. OECD esitteli 5. lokakuuta 2015 loppuraporttinsa veropohjan rapautumista ja voitonsiirtoja koskevasta toimintasuunnitelmasta, jäljempänä ’BEPS-toimintasuunnitelma’, joka on tärkeä kansainvälisten verosääntöjen muuttamista koskeva aloite. G20-ryhmän päämiehet vahvistivat myös OECD-paketin 15. ja 16. marraskuuta pidetyssä kokouksessa. OECD:n BEPS-toimintasuunnitelman toimenpidettä 13 koskevan työn perusteella annettiin joukko standardeja Monikansallisten Yritysryhmittymien siirtohinnoittelujärjestelyjä koskevien tietojen antamisesta. Nämä koskivat muun muassa kantatiedostoa, paikallistiedostoa ja maakohtaista kertomusta. Direktiivi myötävaikuttaa maakohtaisen raportin täytäntöönpanoon unionissa.

Useimmat jäsenvaltiot ovat OECD:n jäseninä sitoutuneet panemaan veropohjan rapautumista ja voitonsiirtojen estämistä koskevan 15 toimenpiteen loppuraporttien tuotokset täytäntöön. Sen vuoksi on sisämarkkinoiden asianmukaisen toiminnan varmistamiseksi tarpeen, että jäsenvaltiot siirtävät BEPS-toimintasuunnitelman poliittiset sitoumukset kansallisiin järjestelmiinsä johdonmukaisella ja riittävän koordinoidulla tavalla. Tämä on paras tapa maksimoida koko sisämarkkinoihin kohdistuvat myönteiset vaikutukset. Sen sijaan BEPS-toimintasuunnitelman yksipuolinen täytäntöönpano saattaisi johtaa ristiriitoihin jäsenvaltioiden kansallisten sääntöjen välillä ja uusiin esteisiin sisämarkkinoille, jotka hajautuisivat 28 osaan synnyttäen eroavuuksia ja muita häiriöitä.

Tämän aloitteen tavoitteena on yhdenmukaistaa tietyssä määrin tapaa, jolla jäsenvaltiot panevat täytäntöön BEPS-toimintasuunnitelman toimenpiteen 13. Direktiivillä pyritään myös edistämään oikeudenmukaista kilpailua eri liiketoiminnan harjoittajien kesken ja viime kädessä suojaamaan EU:n jäsenvaltioiden veropohjaa.

Ehdotus on erityisesti suunniteltu niin, että on mahdollista laatia maakohtaisia raportteja koskevien tietojen vaihtamisessa käytettävä automaattinen järjestelmä tietojenvaihdon käytännön järjestelyistä ja vakiolomakkeiden käytöstä annetun direktiivin 2011/16/EU voimassa olevien sääntöjen mukaisesti.

Komissio on vuoden 2016 työohjelmansa 3 mukaisesti sitoutunut tekemään ehdotuksen maakohtaisia raportteja koskevien tietojen automaattisesta vaihtamisesta.

•Johdonmukaisuus suhteessa tällä politiikan alalla voimassa oleviin politiikkaa koskeviin säännöksiin

Verotuksen avoimuutta koskeva paketti (COM(2015) 136)

Paketissa on seuraavat kaksi keskeistä osaa: i) ehdotus jäsenvaltioiden veropäätöksiä koskevien tietojen automaattisesta vaihtamisesta jäsenvaltioiden välillä ja ii) ilmoitus, jonka mukaan komissio arvioi, onko syytä ottaa käyttöön uusia velvoitteita julkistaa tietyt yritysveroja koskevat tiedot.

Tämä ehdotus ei estä komissiota tekemästä myöhemmin ehdotusta uusien julkistamisvelvoitteiden asettamisesta yrityksille.

Oikeudenmukaista yhtiöverojärjestelmää koskeva komission toimintasuunnitelma (COM(2015) 302)

Tämä ehdotus vastaa verojen kiertämisen estämiseen tähtäävässä toimintasuunnitelmassa ilmoitettuja aloitteita.

2.OIKEUSPERUSTA SEKÄ TOISSIJAISUUS- JA SUHTEELLISUUSPERIAATE

•Oikeusperusta

Tällä ehdotuksella muutetaan direktiiviä 2011/16/EU, sellaisena kuin se on muutettuna direktiivillä 2014/107/EU 4 ja neuvoston direktiivillä (EU) 2015/2376 5 , asettamalla vaatimus vaihtaa automaattisesti maakohtaisia raportteja koskevat tiedot.

Muutokset ovat ehdotuksen 1 artiklassa. Erityisesti on huomattava, että

3 artiklaa (määritelmät) on muutettu;

8 aa artikla edellyttää jäsenvaltioita vaatimaan Monikansallisia Yritysryhmittymiä toimittamaan asiaankuuluvat tiedot (maakohtainen raportti) ja vaihtamaan automaattisesti kyseiset tiedot muiden asianomaisten jäsenvaltioiden kanssa;

20 artiklan 6 kohdassa viitataan tietojenvaihdossa käytettävään vakiomuotoiseen lomakkeeseen ja 21 artiklan 7 kohdassa vahvistetaan käytännön järjestelyt;

uusi seuraamuksia koskeva 25 a artikla on lisätty;

ehdotus sisältää uuden liitteen, jossa on mm. ehdotukseen sovellettavia määritelmiä, Monikansallisten Yritysryhmittymien velvoitteet ja tietojenvaihdossa käytettävien lomakkeiden mallit.

•Toissijaisuusperiaate (muun kuin yksinomaisen toimivallan osalta)

Näillä muutoksilla on sama oikeusperusta kuin direktiivillä 2011/16/EU eli Euroopan unionista tehdyn sopimuksen (SEUT-sopimuksen) 115 artikla, jonka tarkoituksena on varmistaa sisämarkkinoiden asianmukainen toiminta. SEUT-sopimuksen 115 artiklassa määrätään jäsenvaltioiden sellaisten lakien, asetusten ja hallinnollisten määräysten lähentämisestä, jotka vaikuttavat suoraan sisämarkkinoiden toteuttamiseen tai toimintaan ja joiden vuoksi lainsäädäntöjen lähentäminen on tarpeen.

Sisämarkkinoiden asianmukaisen toiminnan varmistamiseksi EU:n on taattava oikeudenmukainen kilpailu ja tasavertaiset toimintaolosuhteet pk-yritysten, EU:n Monikansallisten Yritysryhmittymien ja EU:n ulkopuolisten Monikansallisten Yritysryhmittymien välille. Monikansallisilla Yritysryhmittymillä on mahdollisuus harjoittaa aggressiivista verosuunnittelua rajatylittävän toimintansa kautta. Tästä syystä kaikkiin sekä EU:hun että sen ulkopuolelle sijoittautuneisiin Monikansallisiin Yritysryhmittymiin olisi sovellettava raportointivelvoitetta. Ilman tätä velvoitetta aloitteella ei saavutettaisi yhtä tehokkaasti perimmäistä tavoitetta varmistaa sisämarkkinoiden asianmukainen toiminta.

Tässä ehdotuksessa noudatetaan SEUT-sopimuksen 5 artiklan 3 kohdassa määrättyä toissijaisuusperiaatetta.

Maakohtaisten raporttien saattaminen jäsenvaltioiden käyttöön voidaan näin ollen saavuttaa ainoastaan unionin tasolla toteuttavilla toimilla. Kyseistä tavoitetta ei voida riittävällä tavalla saavuttaa kussakin jäsenvaltiossa erikseen toteutettavin koordinoimattomin toimin. Lisäksi useamman kuin yhden jäsenvaltion veropohjaan mahdollisesti vaikuttavien tietojen vaihtaminen edellyttää yhteistä ja pakollista lähestymistapaa. Olisi otettava huomioon, että koska Monikansalliset Yritysryhmittymät toimivat yleensä eri jäsenvaltioissa, rajatylittävä toiminta on olennainen osa tätä ehdotusta.

•Suhteellisuusperiaate

Merkittävää rajatylittävää toimintaa sisältävien yritysrakenteiden avoimuuden puute, jolla on kielteisiä vaikutuksia erityisesti sisämarkkinoiden moitteettomaan toimintaan, on poliittisten toimien kohteeksi otettu erityinen ongelma. Tämä poliittinen toimi koskee ainoastaan Monikansallisia Yritysryhmittymiä, jotka harjoittavat toimintaa useissa valtioissa joko EU:n sisällä tai sen ulkopuolella. Sen vuoksi tämä ehdotus on oikeasuhteisin tapa vastata todettuun ongelmaan. Se perustuu myös automaattiseen tietojenvaihtoon, jolloin kukin jäsenvaltio, jossa yritys harjoittaa toimintaa, saa asianomaiset tiedot. Ehdotetut muutokset eivät ylitä sitä, mikä on tarpeen kyseessä olevien ongelmien ratkaisemiseksi ja sitä kautta perussopimuksen sisämarkkinoiden asianmukaista ja tehokasta toimintaa koskevien tavoitteiden saavuttamiseksi.

Tässä ehdotuksessa noudatetaan SEUT-sopimuksen 5 artiklan 4 kohdassa määrättyä suhteellisuusperiaatetta.

•Sääntelytavan valinta

Tällä ehdotuksella laajennetaan automaattisen tietojenvaihdon soveltamisalaa EU:ssa. EU:n aloite tarvitaan sekä sisämarkkinoiden näkökulmasta katsottuna että tehokkuuden ja vaikuttavuuden kannalta:

–    EU:n aloitteella varmistetaan yhtenäinen, johdonmukainen ja kattava lähestymistapa automaattiseen tietojenvaihtoon sisämarkkinoilla EU:n laajuisesti. Se tarkoittaa, että jäsenvaltioiden raportointi on yhdenmukaista, mikä johtaisi kustannussäästöihin sekä verohallinnoille että yrityksille.

–    EU:n oikeudellinen väline takaisi myös varmuuden verohallinnoille ja yrityksille EU:ssa.

–    EU:n oikeudellinen väline myötävaikuttaisi maakohtaisia raportteja koskevien tietojen automaattista vaihtoa koskevan kansainvälisen standardien kehittämiseen OECD:ssä keskustellulla ja sovitulla tavalla.

–    Hallinnollista yhteistyötä koskevaan direktiivin perustuva EU:n oikeudellinen väline edellyttäisi jo käytössä tai kehitteillä olevien tietoteknisten järjestelyjen hyödyntämistä hallinnollista yhteistyötä koskevan direktiivin mukaisen raportoinnin helpottamiseksi. Kyseisen direktiivin mukaan EU:n jäsenvaltiot vaihtavat tiedot tietyssä muodossa erityistä tiedonantovälinettä käyttäen. Näitä muotoja voitaisiin helposti laajentaa niiden käyttämiseksi myös muihin tietoihin, joita nyt ehdotetaan lisättäviksi automaattisen tietojenvaihdon soveltamisalaan. Koska jäsenvaltiot ovat käyttäneet paljon aikaa ja rahaa näiden muotojen kehittämiseen, saadaan mittakaavaetuja, jos jäsenvaltiot vaihtavat näitä uusia tietoja samoja muotoja käyttäen.

3.JÄLKIARVIOINTIEN, SIDOSRYHMIEN KUULEMISTEN JA VAIKUTUSTENARVIOINTIEN TULOKSET

•Sidosryhmien kuuleminen

Veropetoksia ja veron kiertämistä koskevan toimintasuunnitelman (COM(2012) 722) suositusten perusteella ja muiden foorumeiden yhteydessä suoritetut kuulemiset    

Euroopan parlamentti hyväksyi 21. toukokuuta 2013 päätöslauselman 6 , jossa se pani tyytyväisenä merkille komission toimintasuunnitelman ja sen suositukset, kehotti jäsenvaltioita noudattamaan sitoumuksiaan ja komission toimintasuunnitelmaa ja korosti, että EU:n tulisi omaksua johtava rooli veropetoksista, verojen kiertämisestä sekä veroparatiiseista käytävässä maailmanlaajuisessa keskustelussa ja erityisesti tietojenvaihdon edistämisessä.

Euroopan talous- ja sosiaalikomitea antoi lausuntonsa 7 17. huhtikuuta 2013. Se puolsi komission toimintasuunnitelmaa ja tuki komission pyrkimyksiä löytää käytännön ratkaisuja veropetosten ja verojen kiertämisen torjumiseen.

Viime vuosien aikana jäsenvaltiot ovat työskennelleet käytännesääntötyöryhmässä parantaakseen rajatylittäviä veropäätöksiä ja siirtohinnoittelua koskevien tietojen vaihtoa. Käytännesääntötyöryhmän päätelmät on ilmoitettu neuvostolle säännöllisesti raportin muodossa 8 .

Useimmat jäsenvaltiot ovat OECD:n jäseninä osallistuneet BEPS-toimintasuunnitelman toimenpiteistä vuosina 2013–2015 käytyihin pitkällisiin ja yksityiskohtaisiin keskusteluihin, jotka koskivat mm. teknisiä seikkoja. OECD järjesti sidosryhmille laajoja julkisia kuulemisia kaikista BEPS-toimintasuunnitelman toimenpiteistä. Lisäksi komissiossa on käyty sisäisiä keskusteluja sekä neuvotteluja OECD:n kanssa useista BEPS-aiheista erityisesti silloin, kun komissio epäili tiettyjen ideoiden ja/tai ehdotettujen ratkaisujen yhteensopivuutta EU:n lainsäädännön kanssa.

Italia esitti neuvoston puheenjohtajakaudellaan vuoden 2014 toisella puoliskolla ns. EU–BEPS-etenemissuunnitelman laatimista johdonmukaisesti rinnakkaisten OECD-aloitteiden kanssa ja EU:n lainsäädäntöä noudattaen. Korkean tason verotustyöryhmä vahvisti tämän lähestymistavan, jonka toteuttamista seuraavat puheenjohtajavaltiot ovat edistäneet. Etenemissuunnitelmaa koskevat neuvottelut jatkuivat vuonna 2015. Tavoitteena oli ottaa osaa OECD:ssä käytäviin keskusteluihin ja tasoittaa tietä tulevien OECD:n suositusten sujuvalle täytäntöönpanolle EU:n ominaispiirteet huomioon ottaen.

Verotuksen avoimuutta koskeneissa komission julkisissa kuulemisissa sidosryhmät saivat tilaisuuden esittää näkemyksenä yrityksen avoimuudesta erityisesti siltä osin kuin sen parantaminen tapahtuisi maakohtaisella raportoinnilla. Esitetyissä vaihtoehdoissa avoimuus paranisi lähinnä yritysten suorittaman raportoinnin kautta, mutta myös verohallintojen välisen tietojenvaihdon kautta BEPS-toimintasuunnitelman toimenpiteen 13 mukaisesti. Komissio sai 422 vastausta, joista useimmissa annettiin hyödyllistä palautetta joko julkisista tai ei-julkisista verotuksen avoimuuden parantamiseen tähtäävistä toimenpiteistä. Mitä tulee BEPS-toimintasuunnitelmaan toimenpiteeseen 13, yritykset suhtautuivat epäillen tällaisten tietojen vaihtamiseen verohallintojen välillä, mutta valtaosa muista vastaajista puolsivat tätä.

Jäsenvaltiot

•Vaikutusten arviointi

Sen jälkeen kun OECD:n veropohjan rapautumista ja voitonsiirtoja koskeva raportti (”Addressing Base Erosion and Profit Shifting”) oli julkaistu vuoden 2013 alkupuolella ja G20-ryhmä oli hyväksynyt BEPS-toimintasuunnitelman syyskuussa 2013, OECD käynnisti kaksi vuotta kestäneen intensiivisen työn, jonka tuloksena annettiin 13 raporttia marraskuussa 2015. Näissä raporteissa vahvistettiin uusia ja tehostettuja kansainvälisiä standardeja sekä konkreettisia toimenpiteitä maiden auttamiseksi BEPS:n torjumisessa. OECD ja G20-ryhmä ovat sitoutuneet tähän pakettiin ja sen johdonmukaiseen täytäntöönpanoon.

Monet jäsenvaltiot ovat OECD:n jäseninä ovat aloittaneet siirtämään BEPS-hankkeen tuotoksi omaan kansalliseen lainsäädäntöönsä. Joiltakin osin tämä on tapahtunut erittäin nopeasti. Tämän vuoksi on välttämätöntä edetä nopeasti ja sopia säännöt BEPS-päätelmien täytäntöönpanon koordinoimiseksi EU:ssa. Koska sisämarkkinoiden hajautumisen vaara on suuri siinä tapauksessa, että jäsenvaltiot toteuttaisivat yksipuolisia toimia niitä keskenään koordinoimatta, komissio esittää tässä ehdotuksessa ratkaisuja, joilla BEPS-toimintasuunnitelman toimenpiteen 13 täytäntöönpano voitaisiin tehdä tietyssä määrin yhdenmukaisesti kaikkialla EU:ssa.

Komissio on tehnyt kaikkensa toimiakseen nopeasti, mutta välttääkseen samalla sen, että sisämarkkinoiden toiminta vaarantuisi joko siksi, että jotkut jäsenvaltiot (olivatpa ne OECD:n jäseniä tai ei) toteuttavat toimia yksipuolisesti, tai siksi, että muut jäsenvaltiot eivät toteuta toimia ollenkaan. Myös ei-sitovan säädöksen ehdottamista harkittiin, mutta tämä vaihtoehto hylättiin, koska sen ei katsottu varmistavan koordinoitua lähestymistapaa.

Ajantasaisten analyysien ja todisteiden saamiseksi ehdotuksen mukana olevassa yksiköiden valmisteluasiakirjassa annetaan laaja yleiskuvaus tehdystä akateemisesta työstä sekä veropohjan rapautumisen ja voitonsiirron aloilla saaduista taloudellisista näytöistä. Se pohjautuu mm. OECD:ssä, Euroopan komissiossa ja Euroopan parlamentissa viime aikoina tehtyihin tutkimuksiin. Yksikköjen valmisteluasiakirjassa korostetaan niitä tekijöitä ja yleisimpiä todettuja mekanismeja, jotka OEDC:n raporttien mukaan liittyvät aggressiiviseen verosuunnitteluun. Siinä laaditaan yhteenveto päätelmistä, jotka tehtiin aggressiivisen verosuunnittelun keskeisten mekanismien uudelleentarkastelussa. Kyseinen uudelleentarkastelu tehtiin vuonna 2015 komission puolesta jäsenvaltiokohtaisten analyysien perusteella. Yksikköjen valmisteluasiakirjassa esitetään, kuinka tämän ehdotuksen kautta tapahtuva BEPS:n toimenpiteen 13 täytäntöönpano täydentää muita OECD:n BEPS-raporttien tuotosten täytäntöön panemiseen tähtääviä aloitteita EU:ssa ja myötävaikuttaa yhteisen vähimmäistason vahvistamiseen veron kiertämistä vastaan.

Tästä ehdotuksesta ei tehty vaikutusten arviointia seuraavista syistä: ehdotus liittyy läheisesti OECD:n BEPS-työhön ja varsinkin BEPS-toimintasuunnitelman toimenpiteeseen 13; yksiköiden valmisteluasiakirja sisältää runsaasti todisteita ja analyyseja; sidosryhmät osallistuivat aiemmassa vaiheessa laajalti ehdotettujen sääntöjen teknisiä kohtia koskeviin kuulemisiin ja erityisesti EU:ssa on kiireellisesti toteutettava koordinoituja toimia tällä alla, joka on nimetty kansainväliseksi poliittiseksi prioriteetiksi.

4.TALOUSARVIOVAIKUTUKSET

Ehdotuksen vaikutus EU:n talousarvioon esitetään ehdotukseen liitetyssä rahoitusselvityksessä, ja se katetaan käytettävissä olevilla resursseilla. Jäsenvaltioiden välistä tietojenvaihtoa helpottavista uusista tietoteknisistä välineistä aiheutuvat kustannukset rahoitettaisiin asetuksessa (EU) N:o 1286/2013 säädetystä Fiscalis 2020 -ohjelmasta, joka koskee taloudellista tukea veroviranomaisten välistä hallinnollista yhteistyötä EU:ssa parantaviin toimiin.

2016/0010 (CNS)

Ehdotus

NEUVOSTON DIREKTIIVI

direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta siltä osin kuin on kyse pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta verotuksen alalla

EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO, joka

ottaa huomioon Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen ja erityisesti sen 113 ja 115 artiklan,

ottaa huomioon Euroopan komission ehdotuksen,

sen jälkeen kun esitys lainsäätämisjärjestyksessä hyväksyttäväksi säädökseksi on toimitettu kansallisille parlamenteille,

ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon 9 ,

ottaa huomioon Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunnon 10 ,

noudattaa erityistä lainsäätämisjärjestystä,

sekä katsoo seuraavaa: 

(1)Veropetoksiin ja verovilppiin liittyvät haasteet ovat viime vuosina lisääntyneet huomattavasti, ja niistä on tullut keskeinen huolenaihe unionissa ja maailmanlaajuisesti. Automaattinen tietojenvaihto on tässä mielessä tärkeä väline, ja komission 6 päivänä joulukuuta 2012 antamassa tiedonannossa, joka sisältää toimintasuunnitelman veropetosten ja verovilpin torjunnan tehostamiseksi, korostetaan tarvetta edistää voimakkaasti automaattista tietojenvaihtoa tulevana eurooppalaisena ja kansainvälisenä veroasioita koskevana avoimuuden ja tietojenvaihdon standardina. Eurooppa-neuvosto pyysi 22 päivänä toukokuuta 2013 antamissaan päätelmissä, että automaattista tiedonvaihtoa laajennettaisiin unionin ja maailmanlaajuisella tasolla veropetosten, verovilpin ja aggressiivisen verosuunnittelun torjumiseksi.

(2)Koska Monikansalliset Yritysryhmittymät toimivat eri maissa, ne voivat harjoittaa sellaista aggressiivista verosuunnittelua, joka ei ole mahdollista paikallisille yrityksille. Tällaisissa tapauksissa vaikutus puhtaasti paikallisiin yrityksiin, jotka ovat yleensä pieniä tai keskisuuria yrityksiä (pk-yrityksiä), voi olla erityisen suuri, koska niiden verorasitus on suurempi kuin Monikansallisilla Yritysryhmittymillä. Toisaalta kaikille jäsenvaltioille voi syntyä tulonmenetyksiä ja vaarana on, että syntyy kilpailua, jossa Monikansallisille Yritysryhmittymille tarjotaan suurempia veroetuuksia. Kyseessä on siis sisämarkkinoiden asianmukaiseen toimintaan liittyvä ongelma.

(3)Unionin veroviranomaiset tarvitsevat kattavia ja merkityksellisiä tietoja Monikansallisten Yritysryhmittymien rakenteesta, siirtohinnoittelupolitiikasta ja sisäisistä liiketoimista EU:n sisällä ja sen ulkopuolella. Kyseisten tietojen avulla veroviranomaiset voivat reagoida haitallisiin verokäytäntöihin lainsäädäntöön tehtävillä muutoksilla tai asianmukaisilla riskinarvioinneilla ja verotarkastuksilla sekä toteamaan, tekevätkö yritykset huomattavia keinotekoisia tulonsiirtoja verotuksellisesti edullisiin maihin.

(4)Avoimuus veroviranomaisia kohtaan voisi lisätä Monikansallisten Yritysryhmittymien painetta hylätä tietyt käytännöt ja maksaa oikeudenmukainen osuutensa veroista maahan, jossa voitot syntyvät. Sen vuoksi Monikansallisten Yritysryhmittymien avoimuuden parantaminen on olennainen osa veropohjan rapautumisen ja voitonsiirtojen estämistä.

(5)Neuvoston ja jäsenvaltioiden hallitusten edustajien päätöslauselmassa, joka koskee menettelysääntöjä etuyhteydessä keskenään olevien yritysten siirtohinnoitteluasiakirjoista Euroopan unionissa, jäljempänä ’EU TPD -menettelysäännöt’, vahvistetaan jo unionin Monikansallisille Yritysryhmittymille menetelmä tietojen antamiseksi veroviranomaisille maailmanlaajuisista liiketoiminnoista ja siirtohinnoittelupolitiikoista (kantatiedosto) sekä paikallisen yhteisön konkreettisista liiketoimista (paikallistiedosto). EU TPD -menettelysäännöissä ei kuitenkaan tällä hetkellä ole minkäänlaista mekanismia maakohtaisten raporttien antamiselle.

(6)Monikansallisten Yritysryhmittymien olisi Maakohtaisessa raportissa ilmoitettava joka vuosi kultakin verotukselliselta lainkäyttöalueelta, jolla ne harjoittavat liiketoimintaa, tulojen määrä, voitto ennen veroja sekä maksetut ja kertyneet tuloverot. Monikansallisten Yritysryhmittymien olisi myös ilmoitettava kunkin verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta työntekijöidensä lukumäärä, oman pääomansa kirjanpidollinen arvo, kertyneet voittovaransa ja aineelliset hyödykkeensä. Monikansallisten Yritysryhmittymien olisi myös yksilöitävä kukin tietyllä verotuksellisella lainkäyttöalueella liiketoimintaa harjoittava ryhmittymän yhteisö ja ilmoitettava, millaista liiketoimintaa kukin yhteisö harjoittaa.

(7)Julkisten varojen käytön tehostamiseksi ja Monikansallisten Yritysryhmittymien hallinnollisen taakan vähentämiseksi raportointivelvollisuuden olisi koskettava ainoastaan sellaisia Monikansallisia Yritysryhmittymiä, joiden vuotuiset konsolidoidut tulot ylittävät tietyn määrän. Direktiivillä olisi myös varmistettava, että samat tiedot kerätään ja annetaan verohallintojen saataville hyvissä ajoin kaikkialla EU:ssa.

(8)Sisämarkkinoiden asianmukaisen toiminnan varmistamiseksi EU:n on taattava oikeudenmukainen kilpailu EU:n Monikansallisten Yritysryhmittymien ja sellaisten EU:n ulkopuolisten Monikansallisten Yritysryhmittymien välillä, joiden yksi tai useampi yhteisö sijaitsee EU:ssa. Näin ollen raportointivelvollisuuden olisi koskettava niitä molempia.

(9)Jäsenvaltioiden olisi säädettävä, millaisia seuraamuksia koskevia sääntöjä sovelletaan tämän direktiivin nojalla annettujen kansallisten säännösten rikkomiseen, ja varmistettava, että seuraamukset ovat tehokkaita, oikeasuhteisia ja varoittavia ja että ne pannaan täytäntöön.

(10)Sisämarkkinoiden asianmukaisen toiminnan varmistamiseksi on tarpeen varmistaa, että jäsenvaltiot antavat koordinoituja sääntöjä Monikansallisten Yritysryhmittymien avoimuusvelvoitteista.

(11)Jäsenvaltioiden välisen tietojenvaihdon osalta hallinnollisesta yhteistyöstä verotuksen alalla ja direktiivin 77/799/ETY kumoamisesta 15 päivänä helmikuuta 2011 annetussa neuvoston direktiivissä 2011/16/EU säädetään jo pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta useilla aloilla. Sen soveltamisala olisi laajennettava koskemaan maakohtaisten raporttien pakollista automaattista vaihtamista jäsenvaltioiden välillä.

(12)Jäsenvaltioiden välillä tapahtuvan maakohtaisten raporttien pakollisen automaattisen vaihdon olisi kaikissa tapauksissa sisällettävä sellaisten määriteltyjen perustietojen tiedoksi antaminen, jotka ovat niiden jäsenvaltioiden saatavilla, joissa maakohtaisen raportin mukaan Monikansallisen Yritysryhmittymän yhden tai useamman yhteisön verotuksellinen kotipaikka sijaitsee tai joissa Monikansallisen Yritysryhmittymän kiinteän toimipaikan kautta harjoitettu liiketoiminta on verollista.

(13)Verohallintojen ja Monikansallisten Yritysryhmittymien kustannusten ja hallinnollisen rasitteen minimoimiseksi on tarpeen antaa sääntöjä, jotka vastaavat kansainvälisiä kehityssuuntauksia ja vaikuttavat myönteisellä tavalla niiden täytäntöönpanoon. Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestö, jäljempänä ’OECD’, julkaisi 19 päivänä heinäkuuta 2013 veropohjan rapautumista ja voitonsiirtoja koskevan toimintasuunnitelman, jäljempänä ’BEPS-toimintasuunnitelma’, joka on tärkeä kansainvälisten verosääntöjen muuttamista koskeva aloite. OECD esitteli 5 päivänä lokakuuta 2015 loppuraporttinsa, jotka G20-ryhmän valtiovarainministerit vahvistivat. G20-ryhmän päämiehet vahvistivat myös OECD-paketin 15 ja 16 päivänä marraskuuta 2015 pidetyssä kokouksessa.

(14)BEPS-toimintasuunnitelman toimenpidettä 13 koskevan työn perusteella Monikansallisille Yritysryhmittymille annettiin joukko tietojen antamista koskevia standardeja, jotka koskivat muun muassa kantatiedostoa, paikallistiedostoa ja maakohtaista raporttia. Sen vuoksi OECD:n standardit on aiheellista ottaa huomioon vahvistettaessa maakohtaista raporttia koskevat säännöt.

(15)Maakohtaista raportointia koskevissa unionin toimissa olisi jatkossakin otettava huomioon OECD:ssä tapahtuva kehitys. Tätä direktiiviä soveltaessaan jäsenvaltioiden olisi käytettävä tämän direktiivin esimerkkien tai tulkintojen lähteenä OECD:n laatimaa OECD:n ja G20-ryhmän yhteisen BEPS-hankkeen toimenpidettä 13 koskevaa vuoden 2015 loppuraporttia, jotta direktiivin soveltamisen johdonmukaisuus varmistettaisiin kaikissa jäsenvaltioissa.

(16)On tarpeen eritellä jäsenvaltioiden välillä maakohtaisesta raporteista käytävän tietojenvaihdon kielelliset vaatimukset. On myös tarpeen hyväksyä yhteisen tietoliikenneverkon, jäljempänä ’CCN-verkko’, parantamiseksi tarvittavat käytännön järjestelyt. Jotta voidaan varmistaa yhdenmukaiset edellytykset 20 artiklan 6 kohdan ja 21 artiklan 7 kohdan täytäntöönpanolle, komissiolle olisi siirrettävä täytäntöönpanovaltaa. Tätä valtaa olisi käytettävä Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EU) N:o 182/2011 mukaisesti.

(17)Resurssien käytön tehostamiseksi, tietojenvaihdon helpottamiseksi ja sen estämiseksi, että kaikkien jäsenvaltioiden on tehtävä samanlaiset muutokset järjestelmiinsä, tietojenvaihdon olisi tapahduttava käyttäen unionin kehittämää yhteistä tietoliikenneverkkoa. Komission olisi hyväksyttävä järjestelmän parantamista varten tarpeelliset käytännön järjestelyt direktiivin 2011/16/EU 26 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua menettelyä noudattaen.

(18)Pakollisen tietojenvaihdon soveltamisala olisi sen vuoksi laajennettava koskemaan maakohtaista raporttia koskevien tietojen automaattista vaihtoa.

(19)Tässä direktiivissä kunnioitetaan perusoikeuksia ja otetaan huomioon erityisesti Euroopan unionin perusoikeuskirjassa tunnustetut periaatteet. 

(20)Koska jäsenvaltiot eivät voi riittävällä tavalla saavuttaa tämän direktiivin tavoitetta eli jäsenvaltioiden välistä tehokasta hallinnollista yhteistyötä sisämarkkinoiden moitteettoman toiminnan kannalta soveltuvin edellytyksin, vaan se voidaan vaaditun yhdenmukaisuuden ja tehokkuuden vuoksi saavuttaa paremmin unionin tasolla, unioni voi toteuttaa toimenpiteitä Euroopan unionista tehdyn sopimuksen 5 artiklassa määrätyn toissijaisuusperiaatteen mukaisesti. Mainitussa artiklassa määrätyn suhteellisuusperiaatteen mukaisesti tässä direktiivissä ei ylitetä sitä, mikä on tarpeen tämän tavoitteen saavuttamiseksi.

(21) Sen vuoksi direktiiviä 2011/16/EU olisi muutettava.

ON HYVÄKSYNYT TÄMÄN DIREKTIIVIN:

1 artikla

Muutetaan direktiivi 2011/16/EU seuraavasti:

(1)    muutetaan 3 artikla seuraavasti:

(a)korvataan 9 kohta seuraavasti:

”9. ’automaattisella tietojenvaihdolla’

a) kun sovelletaan 8 artiklan 1 kohtaa sekä 8 a ja 8 aa artiklaa, ilman edeltävää pyyntöä tapahtuvaa ennalta määriteltyjen tietojen järjestelmällistä ilmoittamista toiselle jäsenvaltiolle ennalta vahvistetuin säännöllisin väliajoin; kun sovelletaan 8 artiklan 1 kohtaa, saatavilla olevilla tiedoilla tarkoitetaan tiedot ilmoittavan jäsenvaltion verotietueissa olevia tietoja, jotka voidaan saada käyttöön kyseisen jäsenvaltion tietojen keräämis- ja käsittelymenettelyjä noudattaen;

b) kun sovelletaan 8 artiklan 3 a kohtaa, ilman edeltävää pyyntöä tapahtuvaa ennalta määriteltyjen tietojen järjestelmällistä ilmoittamista muissa jäsenvaltioissa asuvista henkilöistä asiaankuuluvalle asuinjäsenvaltiolle ennalta vahvistetuin säännöllisin väliajoin;

c) kun sovelletaan muita tämän direktiivin säännöksiä kuin 8 artiklan 1 ja 3 a kohtaa ja 8 a ja 8 aa artiklaa, tämän kohdan a ja b alakohdassa säädettyä ennalta määriteltyjen tietojen järjestelmällistä ilmoittamista.”;

(b)lisätään toinen alakohta seuraavasti:

”Isoilla alkukirjaimilla 8 artiklan 3 a ja 7 a kohdassa, 21 artiklan 2 kohdassa sekä 25 artiklan 2 ja 3 kohdassa kirjoitetuilla ilmauksilla on merkitys, joka niillä on liitteessä I olevissa vastaavissa määritelmissä. Isoilla alkukirjaimilla 8 aa artiklassa ja liitteessä III kirjoitetuilla ilmauksilla on merkitys, joka niillä on liitteessä III olevissa vastaavissa määritelmissä.”;

(2)    lisätään II luvun II jaksoon 8 aa artikla seuraavasti:

”8 aa artikla

Maakohtaista raporttia koskevan pakollisen automaattisen tietojenvaihdon laajuus ja edellytykset

”1.    Jokaisen jäsenvaltion on toteuttava tarvittavat toimenpiteet vaatiakseen Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäistä Emoyhteisöä, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisen jäsenvaltion alueella, tai muuta liitteessä III olevan II jakson mukaista Raportoivaa Yhteisöä antamaan maakohtaisen raportin Raportoitavasta Verovuodestaan 12 kuukauden kuluessa liitteessä III olevan II jakson mukaisesta Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavan Verovuoden viimeisestä päivästä.

2.    Edellä 1 kohdan mukaisesti Maakohtaisen Raportin vastaanottavan jäsenvaltion toimivaltaisen viranomaisen on automaattista tietojenvaihtoa käyttäen annettava raportti tiedoksi 4 kohdassa säädetyssä määräajassa mahdolliselle muulle jäsenvaltiolle, jossa maakohtaisen raportin sisältämien tietojen mukaan Raportoivan Yhteisön Monikansallisen Yritysryhmittymän yhden tai useamman Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellinen kotipaikka sijaitsee tai jossa kiinteän toimipaikan kautta harjoitettu liiketoiminta on verollista.

3.    Maakohtaisessa raportissa on oltava seuraavat tiedot Monikansallisesta Yritysryhmittymästä:

   a)    kootut tiedot kunkin sellaisen lainkäyttöalueen osalta, jolla Monikansallinen Yritysryhmittymä harjoittaa toimintaa, tulojen määrästä, voitosta (tappiosta) ennen tuloveroja, maksetuista tuloveroista, kertyneistä tuloveroista, oman pääoman kirjanpidollisesta arvosta, kertyneistä voittovaroista, työntekijöiden määrästä ja muista aineellisista hyödykkeistä kuin käteisestä tai muista rahavaroista;

b)    kunkin Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön tunnistetiedot, josta käyvät ilmi tällaisen Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue ja se lainkäyttöalue, jonka lainsäädännön nojalla tällaisen Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön organisaatiorakenne on järjestetty, jos kyseinen lainkäyttöalue on eri kuin verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue, sekä tällaisen Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön pääasiallisten liiketoimintojen luonne.

4.    Tiedoksianto on tehtävä 15 kuukauden kuluessa sen Monikansallisen Yritysryhmittymän verovuoden viimeisestä päivästä, jota maakohtainen raportti koskee. Ensimmäinen maakohtainen raportti on annettava 1 päivänä tammikuuta 2016 tai sen jälkeen alkavalta Monikansallisen Yritysryhmittymän verovuodelta.

5.    Jäljempänä 17 artiklan 4 kohtaa ei sovelleta tämän artiklan 1–4 kohdan mukaisesti vaihdettaviin tietoihin.”;

(3)    lisätään 20 artiklaan 6 kohta seuraavasti:

   ”6. Edellä 8 aa artiklan mukaisessa maakohtaista raporttia koskevassa automaattisessa tietojenvaihdossa on käytettävä liitteessä III olevan II jakson taulukoissa 1, 2 ja 3 olevaa vakiomuotoista lomaketta. Komissio hyväksyy kyseistä tietojenvaihtoa koskevat kielijärjestelyt täytäntöönpanosäädöksillä viimeistään 31 päivänä joulukuuta 2016. Kyseiset kielijärjestelyt eivät estä jäsenvaltioita toimittamasta 8 aa artiklassa tarkoitettuja tietoja jollakin unionin virallisella kielellä tai työkielellä. Niissä voidaan kuitenkin määrätä, että kyseisten tietojen pääkohdat on lähetettävä myös jollakin muulla unionin virallisella kielellä. Kyseiset täytäntöönpanosäädökset hyväksytään 26 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua tarkastelumenettelyä noudattaen.”;

(4)    lisätään 21 artiklaan 6 kohta seuraavasti:

   ”6. Edellä 8 aa artiklan 2 kohdan nojalla annettavat tiedot on annettava sähköisesti CCN-verkkoa käyttäen. Komissio hyväksyy täytäntöönpanosäädöksillä tarvittavat käytännön järjestelyt CCN-verkon parantamiseksi. Kyseiset täytäntöönpanosäädökset hyväksytään 26 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua tarkastelumenettelyä noudattaen.”;

(5)    korvataan 23 artiklan 3 kohta seuraavasti:

   ”3. Jäsenvaltioiden on toimitettava komissiolle vuosittainen arviointi 8, 8 a ja 8 aa artiklassa tarkoitetun automaattisen tietojenvaihdon tehokkuudesta ja saavutetuista käytännön tuloksista. Komissio hyväksyy täytäntöönpanosäädöksillä kyseisen vuosittaisen arvioinnin toimittamismuodon ja -edellytykset. Kyseiset täytäntöönpanosäädökset hyväksytään 26 artiklan 2 kohdassa tarkoitettua tarkastelumenettelyä noudattaen.”;

(6)    lisätään 25 a artikla seuraavasti:

”25 a artikla

Seuraamukset

   Jäsenvaltioiden on säädettävä niitä seuraamuksia koskevat säännöt, joita sovelletaan tämän direktiivin 8 aa artiklan täytäntöönpanemiseksi annettujen kansallisten säännösten rikkomiseen, ja toteutettava kaikki tarvittavat toimenpiteet niiden soveltamisen varmistamiseksi. Seuraamusten on oltava vaikuttavia, oikeasuhteisia ja varoittavia. Jäsenvaltioiden on ilmoitettava nämä säännöt ja toimenpiteet komissiolle viimeistään 31 päivänä joulukuuta 2016 ja ilmoitettava sille viipymättä niihin myöhemmin mahdollisesti vaikuttavat muutokset.”;

(7)    korvataan 26 artikla seuraavasti:

”26 artikla

Komiteamenettely

1.    Komissiota avustaa hallinnollista veroyhteistyötä käsittelevä komitea. Kyseinen komitea on Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksessa (EU) N:o 182/2011(*) tarkoitettu komitea.

2.    Kun viitataan tähän kohtaan, sovelletaan asetuksen (EU) N:o 182/2011 5 artiklaa.

(*)     Euroopan parlamentin ja neuvoston asetus (EU) N:o 182/2011, annettu 16 päivänä helmikuuta 2011, yleisistä säännöistä ja periaatteista, joiden mukaisesti jäsenvaltiot valvovat komission täytäntöönpanovallan käyttöä (EUVL L 55, 28.2.2011, s. 13).”;    

(8)    lisätään liite III, jonka teksti on tämän asetuksen liitteenä I.

2 artikla

1.Jäsenvaltioiden on hyväksyttävä ja julkaistava tämän direktiivin noudattamisen edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräykset viimeistään 31 päivänä joulukuuta 2016. Niiden on viipymättä toimitettava nämä säännökset kirjallisina komissiolle.

Niiden on sovellettava näitä säännöksiä 1 päivästä tammikuuta 2017.

Näissä jäsenvaltioiden antamissa säännöksissä on viitattava tähän direktiiviin tai niihin on liitettävä tällainen viittaus, kun ne virallisesti julkaistaan. Jäsenvaltioiden on säädettävä siitä, miten viittaukset tehdään.

2.Jäsenvaltioiden on toimitettava tässä direktiivissä säännellyistä kysymyksistä antamansa keskeiset kansalliset säännökset kirjallisina komissiolle.

3 artikla

Tämä direktiivi tulee voimaan kahdentenakymmenentenä päivänä sen jälkeen, kun se on julkaistu Euroopan unionin virallisessa lehdessä.

4 artikla

Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltiolle.

Tehty Brysselissä

SÄÄDÖSEHDOTUKSEEN LIITTYVÄ RAHOITUSSELVITYS

1.PERUSTIEDOT EHDOTUKSESTA/ALOITTEESTA

1.1.Ehdotuksen/aloitteen nimi

1.2.Toimintalohko(t) toimintoperusteisessa johtamis- ja budjetointijärjestelmässä (ABM/ABB)

1.3.Ehdotuksen/aloitteen luonne

1.4.Tavoite (Tavoitteet)

1.5.Ehdotuksen/aloitteen perustelut

1.6.Kesto ja rahoitusvaikutus

1.7.Hallinnointitapa (Hallinnointitavat)

2.HALLINNOINTI

2.1.Seuranta- ja raportointisäännöt

2.2.Hallinnointi- ja valvontajärjestelmä

2.3.Toimenpiteet petosten ja sääntöjenvastaisuuksien ehkäisemiseksi

3.EHDOTUKSEN/ALOITTEEN ARVIOIDUT RAHOITUSVAIKUTUKSET

3.1.Kyseeseen tulevat monivuotisen rahoituskehyksen otsakkeet ja menopuolen budjettikohdat

3.2.Arvioidut vaikutukset menoihin 

3.2.1.Yhteenveto arvioiduista vaikutuksista menoihin

3.2.2.Arvioidut vaikutukset toimintamäärärahoihin

3.2.3.Arvioidut vaikutukset hallintomäärärahoihin

3.2.4.Yhteensopivuus nykyisen monivuotisen rahoituskehyksen kanssa

3.2.5.Ulkopuolisten tahojen rahoitusosuudet

3.3.Arvioidut vaikutukset tuloihin

SÄÄDÖSEHDOTUKSEEN LIITTYVÄ RAHOITUSSELVITYS

1.PERUSTIEDOT EHDOTUKSESTA/ALOITTEESTA

1.1.Ehdotuksen/aloitteen nimi

1.2.Toimintalohko(t) toimintoperusteisessa johtamis- ja budjetointijärjestelmässä (ABM/ABB) 11  

1.3.Ehdotuksen/aloitteen luonne

☒ Ehdotus/aloite liittyy uuteen toimeen 

◻ Ehdotus/aloite liittyy uuteen toimeen, joka perustuu pilottihankkeeseen tai valmistelutoimeen 12  

◻ Ehdotus/aloite liittyy käynnissä olevan toimen jatkamiseen 

◻ Ehdotus/aloite liittyy toimeen, joka on suunnattu uuteen toimeen 

1.4.Tavoite (Tavoitteet)

1.4.1.Komission monivuotinen strateginen tavoite (monivuotiset strategiset tavoitteet), jonka (joiden) saavuttamista ehdotus/aloite tukee

1.4.2.Erityistavoite (erityistavoitteet) sekä toiminto (toiminnot) toimintoperusteisessa johtamis- ja budjetointijärjestelmässä

1.4.3.Odotettavissa olevat tulokset ja vaikutukset

Selvitys siitä, miten ehdotuksella/aloitteella on tarkoitus vaikuttaa edunsaajien/kohderyhmän tilanteeseen

1.4.4.Tulos- ja vaikutusindikaattorit

Selvitys siitä, millaisin indikaattorein ehdotuksen/aloitteen toteuttamista seurataan

1.5.Ehdotuksen/aloitteen perustelut

1.5.1.Lyhyellä tai pitkällä aikavälillä täytettävät vaatimukset

1.5.2.EU:n osallistumisesta saatava lisäarvo

EU:n oikeudellisella välineellä taattaisiin myös varmuus viranomaisille ja yrityksille EU:ssa, kehitettäisiin maakohtaisia raportteja koskevien tietojen automaattista vaihtoa koskevaa kansainvälistä standardia OECD:ssä keskustellulla ja sovitulla tavalla ja edellyttäisi käytössä tai kehitteillä olevien tietoteknisten järjestelmien käyttöä hallinnollista yhteistyötä koskevan direktiivin mukaisen raportoinnin helpottamiseksi. Kyseisen direktiivin mukaan EU:n jäsenvaltiot vaihtavat tiedot tietyssä muodossa erityistä tiedonantovälinettä käyttäen. Näitä muotoja voitaisiin helposti laajentaa niiden käyttämiseksi myös muihin tietoihin, joita nyt ehdotetaan lisättäviksi automaattisen tietojenvaihdon soveltamisalaan. Koska jäsenvaltiot ovat käyttäneet paljon aikaa ja rahaa näiden muotojen kehittämiseen, saadaan mittakaavaetuja, jos jäsenvaltiot vaihtavat näitä uusia tietoja samoja muotoja käyttäen.

1.5.3.Vastaavista toimista saadut kokemukset

1.5.4.Yhteensopivuus muiden kyseeseen tulevien välineiden kanssa ja mahdolliset synergiaedut

1.6.Kesto ja rahoitusvaikutus

◻Ehdotuksen/aloitteen mukaisen toiminnan kesto on rajattu

–◻ Ehdotuksen/aloitteen mukainen toiminta alkaa [PP/KK]VVVV ja päättyy [PP/KK]VVVV

–◻ Rahoitusvaikutukset alkavat vuonna VVVV ja päättyvät vuonna VVVV

☒ Ehdotuksen/aloitteen mukaisen toiminnan kestoa ei ole rajattu

–Käynnistysvaihe alkaa vuonna VVVV ja päättyy vuonna VVVV,

–Ehdotus tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 2017,

–minkä jälkeen toteutus täydessä laajuudessa.

1.7.Suunniteltu hallinnointitapa (suunnitellut hallinnointitavat) 13  

☒ Suora hallinnointi, jonka komissio toteuttaa käyttämällä

–☒ yksiköitään, myös unionin edustustoissa olevaa henkilöstöään; Fiscalis 2020 -ohjelmaa hallinnoidaan suoraan

–◻ toimeenpanovirastoja

◻ Hallinnointi yhteistyössä jäsenvaltioiden kanssa

◻ Välillinen hallinnointi, jossa täytäntöönpanotehtäviä on siirretty

–◻ kolmansille maille tai niiden nimeämille elimille

–◻ kansainvälisille järjestöille ja niiden erityisjärjestöille (tarkennettava)

–◻ Euroopan investointipankille tai Euroopan investointirahastolle

–◻ varainhoitoasetuksen 208 ja 209 artiklassa tarkoitetuille elimille

–◻ julkisoikeudellisille yhteisöille

–◻ sellaisille julkisen palvelun tehtäviä hoitaville yksityisoikeudellisille elimille, jotka antavat riittävät rahoitustakuut

–◻ sellaisille jäsenvaltion yksityisoikeuden mukaisille elimille, joille on annettu tehtäväksi julkisen ja yksityisen sektorin kumppanuuden täytäntöönpano ja jotka antavat riittävät rahoitustakuut

–◻ henkilöille, joille on annettu tehtäväksi toteuttaa SEU-sopimuksen V osaston mukaisia yhteisen ulko- ja turvallisuuspolitiikan erityistoimia ja jotka nimetään asiaa koskevassa perussäädöksessä

–Jos käytetään useampaa kuin yhtä hallinnointitapaa, huomautuksille varatussa kohdassa olisi annettava lisätietoja

Huomautuksia

2.HALLINNOINTI

2.1.Seuranta- ja raportointisäännöt

Ilmoitetaan sovellettavat aikavälit ja edellytykset.

2.2.Hallinnointi- ja valvontajärjestelmä

2.2.1.Todetut riskit

2.2.2.Tiedot käyttöön otetusta sisäisen valvonnan järjestelmästä.

2.2.3.Arvio tarkastusten kustannustehokkuudesta ja odotettavissa olevasta virheriskin tasosta.

2.3.Toimenpiteet petosten ja sääntöjenvastaisuuksien ehkäisemiseksi

Ilmoitetaan käytössä olevat ja suunnitellut torjunta- ja suojatoimenpiteet

3.EHDOTUKSEN/ALOITTEEN ARVIOIDUT RAHOITUSVAIKUTUKSET

3.1.Kyseeseen tulevat monivuotisen rahoituskehyksen otsakkeet ja menopuolen budjettikohdat

Talousarviossa jo olevat budjettikohdat

Monivuotisen rahoituskehyksen otsakkeiden ja budjettikohtien mukaisessa järjestyksessä.

Uudet perustettaviksi esitetyt budjettikohdat

Monivuotisen rahoituskehyksen otsakkeiden ja budjettikohtien mukaisessa järjestyksessä.

3.2.Arvioidut vaikutukset menoihin

[Tämän osan täyttämisessä on käytettävä hallintomäärärahoja koskevaa laskentataulukkoa (tämän rahoitusselvityksen liitteessä oleva toinen asiakirja), joka on asetettava saataville CISNETiin komission sisäistä lausuntokierrosta varten.]

3.2.1.Yhteenveto arvioiduista vaikutuksista menoihin

milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

Jos ehdotuksella/aloitteella on vaikutuksia useampaan otsakkeeseen:

milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

3.2.2.Arvioidut vaikutukset toimintamäärärahoihin

–◻ Ehdotus/aloite ei edellytä toimintamäärärahoja.

–☒ Ehdotus/aloite edellyttää toimintamäärärahoja seuraavasti:

Maksusitoumusmäärärahat, milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

HUOM.

Tämän ehdotuksen ennakoituja myönteisiä tuloksia ovat, että i) jäsenvaltiot saavat yhteisöistä veroihin liittyviä tietoa kohdennettujen verotarkastusten tekemiseksi; ii) suuri yleisö voi nähdä toimenpiteen aktiivisena toimena, jolla pyritään varmistamaan, että kaikki verovelvolliset maksavat oikeudenmukaisen osuutensa veroista; iii) yritykset saattavat rajoittaa aggressiivista verosuunnitteluaan. Vaikka jäsenvaltioiden hallinnollinen taakka lisääntyy maakohtaisten raportteja koskevien tietojen antamisen vuoksi, näiden kustannusten uskotaan olevan vähäisiä, koska raportit laadinnasta vastaavat yhteisöt.

3.2.3.Arvioidut vaikutukset hallintomäärärahoihin

3.2.3.1.Yhteenveto

–◻ Ehdotus/aloite ei edellytä hallintomäärärahoja.

–☒ Ehdotus/aloite edellyttää hallintomäärärahoja seuraavasti:

milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

Henkilöresursseihin ja muihin hallintomenoihin käytettävien määrärahojen tarve katetaan toimen hallinnointiin jo osoitetuilla pääosaston määrärahoilla ja/tai pääosastossa toteutetuilla määrärahojen uudelleenjärjestelyillä sekä tarvittaessa sellaisilla lisäresursseilla, jotka toimea hallinnoiva pääosasto voi saada käyttöönsä vuotuisessa määrärahojen jakomenettelyssä talousarvion puitteissa.

3.2.3.2.Henkilöresurssien arvioitu tarve

–◻ Ehdotus/aloite ei edellytä henkilöresursseja.

– ☒ Ehdotus/aloite edellyttää henkilöresursseja seuraavasti:

Arvio kokoaikaiseksi henkilöstöksi muutettuna

XX viittaa kyseessä olevaan toimintalohkoon eli talousarvion osastoon.

Henkilöresurssien tarve katetaan toimen hallinnointiin jo osoitetulla pääosaston henkilöstöllä ja/tai pääosastossa toteutettujen henkilöstön uudelleenjärjestelyjen tuloksena saadulla henkilöstöllä sekä tarvittaessa sellaisilla lisäresursseilla, jotka toimea hallinnoiva pääosasto voi saada käyttöönsä vuotuisessa määrärahojen jakomenettelyssä talousarvion puitteissa.

Kuvaus henkilöstön tehtävistä:

3.2.4.Yhteensopivuus nykyisen monivuotisen rahoituskehyksen kanssa

–☒ Ehdotus/aloite on nykyisen monivuotisen rahoituskehyksen mukainen.

–◻ Ehdotus/aloite edellyttää monivuotisen rahoituskehyksen asianomaisen otsakkeen rahoitussuunnitelman muuttamista.

–◻ Ehdotus/aloite edellyttää monivuotisen rahoituskehyksen asianomaisen otsakkeen rahoitussuunnitelman muuttamista.

3.2.5.Ulkopuolisten tahojen rahoitusosuudet

–Ehdotuksen/aloitteen rahoittamiseen ei osallistu ulkopuolisia tahoja.

–Ehdotuksen/aloitteen rahoittamiseen osallistuu ulkopuolisia tahoja seuraavasti (arvio):

määrärahat, milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

3.3.Arvioidut vaikutukset tuloihin

–☒ Ehdotuksella/aloitteella ei ole vaikutuksia tuloihin.

–◻ Ehdotuksella/aloitteella on vaikutuksia tuloihin seuraavasti:

–◻ vaikutukset omiin varoihin

–◻ vaikutukset sekalaisiin tuloihin

milj. euroa (kolmen desimaalin tarkkuudella)

Vastaava(t) menopuolen budjettikohta (budjettikohdat) käyttötarkoitukseensa sidottujen sekalaisten tulojen tapauksessa:

Selvitys tuloihin kohdistuvan vaikutuksen laskentamenetelmästä

(1) EYVL L 336, 27.12.1977, s. 15.

(2) Neuvoston direktiivi 2011/16/EU, annettu 15 päivänä helmikuuta 2011, hallinnollisesta yhteistyöstä verotuksen alalla ja direktiivin 77/799/ETY kumoamisesta (EUVL L 64, 11.3.2011, s. 1).

(3) http://ec.europa.eu/priorities/work-programme/index_en.htm  

(4) EUVL L 359, 16.12.2014.

(5) EUVL L 332, 18. joulukuuta 2015.

(6)

   Euroopan parlamentin päätöslauselma, annettu 21 päivänä toukokuuta 2013, veropetosten, veron kiertämisen ja veroparatiisien torjunnasta (Kleva-mietintö) – 2013/2060 (INI).

(7)

   Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunto, annettu 17 päivänä huhtikuuta 2013, komission tiedonannosta Euroopan parlamentille ja neuvostolle – Toimintasuunnitelma veropetosten ja veronkierron torjunnan tehostamiseksi, COM (2012) 722 final (Dandea-raportti) – CESE 101/2013.

(8) Käytännesääntötyöryhmän (yritysverotus) julkiset raportit ovat saatavilla täällä .

(9) EUVL C , , s. .

(10) EUVL C , , s. .

(11) ABM: toimintoperusteinen johtaminen; ABB: toimintoperusteinen budjetointi.

(12) Varainhoitoasetuksen 54 artiklan 2 kohdan a ja b alakohdassa tarkoitetut.

(13) Kuvaukset eri hallinnointitavoista ja viittaukset varainhoitoasetukseen ovat saatavilla budjettipääosaston verkkosivuilla osoitteessa http://www.cc.cec/budg/man/budgmanag/budgmanag_en.html

(14) JM = jaksotetut määrärahat; EI-JM = jaksottamattomat määrärahat.

(15) EFTA: Euroopan vapaakauppaliitto. 

(16) Ehdokasmaat ja soveltuvin osin Länsi-Balkanin mahdolliset ehdokasmaat.

(17) Vuosi 2016 on ehdotuksen/aloitteen toteutuksen aloitusvuosi.

(18) Tekninen ja/tai hallinnollinen apu sekä EU:n ohjelmien ja/tai toimien toteuttamiseen liittyvät tukimenot (entiset BA-budjettikohdat), epäsuora ja suora tutkimustoiminta.

(19) Vuosi 2016 on ehdotuksen/aloitteen toteutuksen aloitusvuosi.

(20) Tuotokset ovat tuloksena olevia tuotteita ja palveluita (esim. rahoitettujen opiskelijavaihtojen määrä tai rakennetut tiekilometrit).

(21) Kuten kohdassa 1.4.2 ”Erityistavoitteet”...

(22) Vuosi N on ehdotuksen/aloitteen toteutuksen aloitusvuosi.

(23) Tekninen ja/tai hallinnollinen apu sekä EU:n ohjelmien ja/tai toimien toteuttamiseen liittyvät tukimenot (entiset BA-budjettikohdat), epäsuora ja suora tutkimustoiminta.

(24) AC = sopimussuhteiset toimihenkilöt; AL = paikalliset toimihenkilöt; END = kansalliset asiantuntijat; INT = vuokrahenkilöstö; JED = nuoremmat asiantuntijat EU:n ulkopuolisissa edustustoissa.

(25) Toimintamäärärahoista katettavan ulkopuolisen henkilöstön enimmäismäärä (entiset BA-budjettikohdat).

(26) Perinteiset omat varat (tulli- ja sokerimaksut) on ilmoitettava nettomääräisinä eli bruttomäärästä on vähennettävä kantokuluja vastaava 25 prosentin osuus.

EUROOPAN KOMISSIO

Bryssel 28.1.2016

COM(2016) 25 final

LIITE

asiakirjaan

Ehdotus neuvoston direktiiviksi

direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta siltä osin kuin on kyse pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta verotuksen alalla

LIITE

asiakirjaan

Ehdotus neuvoston direktiiviksi

direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta siltä osin kuin on kyse pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta verotuksen alalla

LIITE III

Monikansallisten yritysryhmittymien raportointisäännöt

I JAKSO

MÄÄRITELMÄT

1. ”Ryhmittymällä” tarkoitetaan sellaisten yritysten ryhmää, jotka ovat etuyhteydessä joko omistajuuden tai määräysvallan kautta siten, että Ryhmittymän ei sovellettavien kirjanpitoperiaatteiden mukaan tarvitse tehdä Konsernitilinpäätöstä tilinpäätösraportointia varten tai että sen on tehtävä Konsernitilinpäätös ainoastaan, jos jonkin asianomaisen yrityksen omapääomaosuuksilla käytäisiin kauppaa arvopaperipörssissä.

2. ”Yrityksellä” tarkoitetaan 3 artiklan 11 kohdan b, c ja d alakohdassa tarkoitettujen henkilöiden kaikkia liiketoiminnan harjoittamisen muotoja.

3. ”Monikansallisella Yritysryhmittymällä” tarkoitetaan kaikkia ryhmittymiä, joissa on kaksi tai useampi yritystä, joiden verotukselliset kotipaikat ovat eri lainkäyttöalueilla, tai joissa on yritys, jonka verotuksellinen kotipaikka on yhdellä lainkäyttöalueella ja jonka toisella lainkäyttöalueella sijaitsevan kiinteän toimipaikan kautta harjoittama liiketoiminta on verollista, ja jotka eivät ole Soveltamisalan Ulkopuolisia Monikansallisia Yritysryhmittymiä.

4. ”Soveltamisalan Ulkopuolisella Monikansallisella Yritysryhmittymällä” tarkoitetaan minä Yritysryhmittymän Verovuonna tahansa Yritysryhmittymää, jonka konsolidoidut tulot ovat yhteensä alle 750 000 000 euroa tai alle määrän, joka paikallisena valuuttana ilmaistessa vastaa noin 750 000 000 euroa tammikuussa 2015, Raportoitavaa Verovuotta välittömästi edeltävänä Verovuonna, sellaisena kuin tämä määrä ilmoitetaan sen kyseistä edeltävää Verovuotta koskevassa Konsernitilinpäätöksessä.

5. ”Yritysryhmittymään Kuuluvalla Yhteisöllä” tarkoitetaan seuraavia:

a) Monikansallisen Yritysryhmittymän erillinen liiketoimintayksikkö, joka on mukana Monikansallisen Yritysryhmittymän Konsernitilinpäätöksessä tilinpäätösraportointia varten, tai joka olisi mukana, jos tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän liiketoimintayksikön omapääomaosuuksilla käytäisiin kauppaa arvopaperipörssissä;

b) kaikki sellaiset liiketoimintayksiköt, jotka eivät ole mukana Monikansallisen Yritysryhmittymän Konsernitilinpäätöksessä pelkästään niiden koon tai olennaisuuden vuoksi;

c) kaikki Monikansallisen Yritysryhmittymän minkä tahansa a tai b alakohdassa tarkoitetun erillisen liiketoimintayksikön kiinteät toimipaikat, jos kyseinen liiketoimintayksikkö laatii tällaiselle kiinteälle toimipaikalle erillisen tilinpäätöksen tilinpäätösraportointia, sääntelytarkoitusta, verojen ilmoittamista tai sisäisen johtamisen valvontaa varten.

6. ”Raportoivalla Yhteisöllä” tarkoitetaan Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, jonka on annettava 8 aa artiklan 3 kohdan mukainen maakohtainen raportti verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueella Monikansallisen Yritysryhmittymän puolesta. Raportoiva Yhteisö voi olla Perimmäinen Emoyhteisö, Sijaisemoyhteisö tai jokin II jakson 1 kohdassa kuvatuista yhteisöistä.

7. ”Perimmäisellä Emoyhtiöllä” tarkoitetaan Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, joka täyttää seuraavat kriteerit:

a) se omistaa suoraan tai välillisesti riittävästi pääomaa tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän yhdessä tai useammassa muussa Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvassa Yhteisössä, minkä vuoksi sen on verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueella yleisesti sovellettavia kirjanpitoperiaatteita noudattaen tehtävä Konsernitilinpäätös tai minkä vuoksi sen olisi tehtävä tällainen Konsernitilipäätös, jos sen omapääomaosuuksilla käytäisiin kauppaa sen verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen arvopaperipörssissä;

b) tällaisessa Monikansallisessa Yritysryhmittymässä ei ole muuta Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, joka omistaisi suoraan tai välillisesti a alakohdassa tarkoitettua pääomaa ensin mainitussa Yritysryhmittymään Kuuluvassa Yhteisössä.

8. ”Sijaisemoyhtiöllä” tarkoitetaan Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, jonka asianomainen Monikansallinen Yritysryhmittymä on nimittänyt Perimmäisen Emoyhtiön ainoaksi sijaiseksi antamaan maakohtaisen raportin Monikansallisen Yritysryhmittymän puolesta Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueella, edellyttäen että yksi tai useampi II jakson 1 kohdan b alakohdassa vahvistetuista edellytyksistä täyttyy.

9. ”Verovuodella” tarkoitetaan vuotuista tilikautta, jolta Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäinen Emoyhtiö tekee tilinpäätöksensä.

10. ”Raportoitavalla Verovuodella” tarkoitetaan Verovuotta, jonka rahoitukselliset ja operatiiviset tulokset on otettu huomioon 8 aa artiklan 3 kohdassa tarkoitetussa maakohtaisessa raportissa.

11. ”Ehdot Täyttävällä Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimuksella” tarkoitetaan sopimusta, joka on tehty jonkin Kansainvälisen Sopimuksen osapuolina olevien EU:n jäsenvaltioiden valtuutettujen edustajien ja unionin ulkopuolisten lainkäyttöalueiden välillä ja joka edellyttää maakohtaisten raporttien automaattista vaihtamista osapuolten lainkäyttöalueiden välillä.

12. ”Kansainvälisellä Sopimuksella” tarkoitetaan Veroasioissa Annettavasta Keskinäisestä Virka-avusta Tehtyä Monenvälistä Yleissopimusta, mitä tahansa kahden- tai monenvälistä Veroyleissopimusta tai mitä tahansa Verotietojen Vaihtamista Koskevaa Sopimusta, jonka osapuoli asianomainen jäsenvaltio on ja jonka ehdoissa määrätään oikeudellinen toimivalta verotietojen vaihtamiselle, myös tällaisten tietojen automaattiselle vaihtamiselle, lainkäyttöalueiden välillä.

13. ”Konsernitilinpäätöksellä” tarkoitetaan Monikansallisen Yritysryhmittymän tilinpäätöstä, jossa Perimmäisen Emoyhtiön ja Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen omaisuuserät, velat, tulot, menot ja kassavirrat esitetään ikään kuin kyseessä olisi yksi taloudellinen yksikkö.

14.    Ilmaisua ”Järjestelmällinen Laiminlyönti” sovelletaan ainoastaan unionin ulkopuolisiin lainkäyttöalueisiin ja sillä tarkoitetaan, että lainkäyttöalueella on jäsenvaltion kanssa tehty voimassa oleva Ehdot Täyttävä Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimus, mutta se on keskeyttänyt automaattisen tietojenvaihdon (ja keskeyttämisen syy ei ole kyseisen Sopimuksen ehtojen mukainen) tai muutoin jättää toistuvasti antamatta jäsenvaltiolle hallussaan olevia sellaisten Monikansallisten Yritysryhmittymien maakohtaisia raportteja, joilla on Yritysryhmittymään Kuuluvia Yhteisöjä kyseisessä jäsenvaltiossa.

II JAKSO

YLEISET RAPORTOINTIVAATIMUKSET

1. Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön, jonka kotipaikka on jäsenvaltiossa ja joka ei ole Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäinen Emoyhtiö, on annettava maakohtainen raportti sen Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavalta Verovuodelta, jossa se on Yritysryhmittymään Kuuluva Yhteisö, jos seuraavat kriteerit täyttyvät:

a)yhteisön verotuksellinen kotipaikka on jossakin jäsenvaltiossa;

b)jokin seuraavista edellytyksistä täyttyy:

i.    Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäisen Emoyhtiön ei tarvitse antaa maakohtaista raporttia verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueellaan;

ii.    Perimmäisen Emoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueella on voimassa oleva Kansainvälinen Sopimus, jonka osapuoli asianomainen jäsenvaltio on, mutta sillä ei ole sellaista voimassa olevaa Ehdot Täyttävää Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimusta, jonka osapuoli asianomainen jäsenvaltio olisi, siihen määräpäivään mennessä, joka vahvistetaan Raportoitavaa Verovuotta koskevan maakohtaisen raportin antamiselle 8 aa artiklan 1 kohdassa;

iii.    Perimmäisen Emoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue on syyllistynyt Järjestelmälliseen Laiminlyöntiin, josta asianomainen jäsenvaltio on ilmoittanut sellaiselle Yritysryhmittymään Kuuluvalle Yhteisölle, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisessä jäsenvaltiossa.

Kun samassa Monikansallisessa Yritysryhmittymässä on useampi kuin yksi Yritysryhmittymään Kuuluva Yhteisö, jonka verotuksellinen kotipaikka on unionissa, ja jokin b alakohdassa vahvistetuista edellytyksistä täyttyy, Monikansallinen Yritysryhmittymä voi nimetä jonkin näistä Yritysryhmittymään Kuuluvista Yhteisöistä antamaan 8 aa artiklan 1 kohdassa säädetyn maakohtaisen raportin miltä tahansa Raportoitavalta Verovuodelta 8 aa artiklan 1 kohdassa säädetyssä määräajassa ja ilmoittamaan asianomaiselle jäsenvaltiolle, että raportin antamisen tarkoituksena on täyttää kaikkien sellaisten Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen raportointivaatimukset, jotka kuuluvat tällaiseen Monikansalliseen Yritysryhmittymään ja joiden verotuksellinen kotipaikka on unionissa. Kyseisen jäsenvaltion on 8 aa artiklan 2 kohdan nojalla annettava vastaanotettu maakohtainen raportti tiedoksi mahdolliselle muulle jäsenvaltiolle, jossa maakohtaisen raportin sisältämien tietojen mukaan Raportoivan Yhteisön Monikansallisen Yritysryhmittymän yhden tai useamman Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellinen kotipaikka sijaitsee tai jossa kiinteän toimipaikan kautta harjoitettu liiketoiminta on verollista.

2. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, kun yhtä tai useampaa 1 kohdan b alakohdassa vahvistettua edellytystä sovelletaan, 1 kohdassa kuvatun yhteisön ei tarvitse antaa maakohtaista raporttia miltään Raportoitavalta Verovuodelta, jos Monikansallinen Yritysryhmittymä, jossa se on Yritysryhmään Kuuluva Yhteisö, on antanut maakohtaisen raportin saataville 8 aa artiklan 3 kohdan mukaisesti tällaiselta Verovuodelta sellaisen Sijaisemoyhtiön kautta, joka antaa maakohtaisen raportin verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueen veroviranomaiselle 8 aa artiklan 1 kohdassa eriteltynä päivänä tai sitä ennen ja joka, silloin kun sen verotuksellinen kotipaikka on unionin ulkopuolisella lainkäyttöalueella, täyttää seuraavat edellytykset:

a)    Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue edellyttää. että 8 aa artiklan 3 kohdan mukaiset vaatimukset täyttävät maakohtaiset raportit on annettava;

b)    Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueella on voimassa oleva Ehdot Täyttävä Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimus, jonka osapuoleksi asianomainen jäsenvaltio on liittynyt siihen määräpäivään mennessä, joka asetetaan 8 aa artiklan 1 kohdassa maakohtaisen raportin antamiselle Raportoitavalta Verovuodelta;

c)    Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue ei ole ilmoittanut jäsenvaltiolle Järjestelmällisestä Laiminlyönnistä;

d)    Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue on saanut Yritysryhmään Kuuluvalta Yhteisöltä, jonka verotuksellinen kotipaikka on samalla lainkäyttöalueella, 3 kohdan mukaisen ilmoituksen siitä, että kyseinen yhteisö on Sijaisemoyhtiö;

e)    asianomaiselle jäsenvaltiolle on annettu 4 kohdan mukainen ilmoitus.

3. Jäsenvaltioiden on pyydettävä, että Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluva Yhtiö, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisessä jäsenvaltiossa, ilmoittaa jäsenvaltiolle, onko se Perimmäinen Emoyhtiö, Sijaisemoyhtiö tai 1 kohdassa tarkoitettu Yritysryhmittymään Kuuluva Yhteisö viimeistään tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavan Verovuoden viimeisenä päivänä.

4. Jäsenvaltioiden on pyydettävä, että kun Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluva Yhtiö, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisessä jäsenvaltiossa, ei ole Perimmäinen Emoyhtiö, Sijaisemoyhtiö eikä 1 kohdassa tarkoitettu Yritysryhmään Kuuluva Yhteisö, se ilmoittaa kyseiselle jäsenvaltiolle Raportoitavan Yhteisön tunnistetiedot ja verotuksellisen kotipaikan viimeistään tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavan Verovuoden viimeisenä päivänä.

5. Maakohtaisessa raportissa on eriteltävä, minä valuuttana määrät ilmaistaan kyseisessä raportissa.

III JAKSO

Maakohtainen raportti

A. Maakohtaisen raportin lomake

Taulukko 1. Yleiskatsaus tulojen, verojen ja liiketoiminnan jakautumisesta verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella jaoteltuna

Taulukko 2 Verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella jaoteltu luettelo kaikista Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluvista Yhteisöistä toimialaluokittain

Taulukko 3: Lisätietoja

B. Yleisohjeet maakohtaisen raportin tekemiselle

1. Tarkoitus

Lomaketta käytetään monikansallisten yritysryhmittymien tulojen, verojen ja liiketoimintojen jakautumisen raportoimiseksi kutakin verotuksellista lainkäyttöaluetta kohden.

2. Sivuliikkeiden ja kiinteiden toimipaikkojen kohtelu

Kiinteän toimipaikan tiedot on raportoiva sen verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta, jolla se sijaitsee, eikä sen liiketoimintayksikön, jonka osa kiinteä toimipaikka on, verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen osalta. Sen liiketoimintayksikön, jonka osa kiinteä toimipaikka on, verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöaluetta koskevat raportit eivät sisällä kiinteää toimipaikkaan liittyviä rahoitustietoja.

3. Vuotuisen lomakkeen kattama ajanjakso

Lomakkeen on katettava Raportoivan Monikansallisen Yhteisön verovuosi. Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen osalta lomakkeessa on Raportoivan Monikansallisen Yhteisön harkinnan mukaan oltava johdonmukaisesti jompikumpi seuraavista tiedoista:

a) sitä asiaankuuluvien Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen verovuotta koskevat tiedot, joka päättyy samana päivänä kuin Raportoivan Monikansallisen Yhteisön verovuosi tai joka päättyy enintään 12 kuukautta ennen kyseistä päivää;

b) Raportoivan Monikansallisen Yhteisön verovuotta koskevat tiedot kaikkien asiaankuuluvien raportoitujen Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta.

4. Tietolähde

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on johdonmukaisesti käytettävä samoja tietolähteitä vuodesta toiseen lomaketta täyttäessään. Raportoiva Monikansallinen Yhteisö voi valintansa mukaisesti käyttää tietoja konsernitilinpäätöksen raportointipaketeistaan, erillisten yhteisöjen lakisääteisistä tilinpäätöksistä, säännönmukaisista tilinpäätöksistä tai sisäisestä laskentatoimesta. Raportoitavia tuloja, voittoa ja veroja ei ole tarpeen täsmäyttää konsernitilinpäätöksen tietoihin. Jos raportoinnin perustana käytetään lakisääteisiä tilinpäätöksiä, kaikki määrät on muunnettava Raportoivan Monikansallisen Yhteisön ilmoitetuksi toimintavaluutaksi käyttäen sen vuoden keskimääräistä valuuttakurssia, joka ilmoitetaan lisätietoja koskevassa kohdassa. Eri verotuksellisilla lainkäyttöalueilla sovellettujen kirjanpitoperiaatteiden eroja ei tarvitse kuitenkaan oikaista.

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on annettava lisätietoja koskevassa lomakkeen kohdassa lyhyt kuvaus lomakkeen laatimisessa käytetyistä tiedoista. Jos vuodesta toiseen käytetty tietolähde vaihdetaan, Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on ilmoitettava tämän syyt ja seuraukset lisätietoja koskevassa lomakkeen kohdassa.

C. Erityisohjeet maakohtaisen raportin tekemiselle

1. Yleiskatsaus tulojen, verojen ja liiketoiminnan jakautumiseen verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella (Taulukko 1)

1.1. Verotuksellinen lainkäyttöalue

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on lueteltava lomakkeen ensimmäisessä sarakkeessa kaikki ne verotukselliset lainkäyttöalueet, joissa Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvilla Yhteisöillä on verotuksellinen kotipaikka. Verotuksellinen lainkäyttöalue on määritelty valtioksi tai ei-valtiolliseksi lainkäyttöalueeksi, jolla on itsenäinen veronkanto-oikeus. Erillinen rivi on varattava sellaisille Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluville Yhteisöille, joilla Raportoiva Monikansallinen Yhteisö ei katso olevan verotuksellista kotipaikkaa millään verotuksellisella lainkäyttöalueella. Jos Yritysryhmittymään Kuuluvalla Yhtiöllä on verotuksellinen kotipaikka useammalla kuin yhdellä verotuksellisella lainkäyttöalueella, sovellettavan verosopimuksen määrittelysääntöjä on sovellettava verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen määrittämiseksi. Kun mitään verosopimusta ei ole tehty, Yritysryhmittymään Kuuluvasta Yhteisöstä on annettava raportti sen tosiasiallisen johdon kotipaikan verotuksellisella lainkäyttöalueella. Tosiasiallisen johdon kotipaikka on määritettävä kansainvälisesti sovittuja vaatimuksia noudattaen.

1.2. Tulot

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä otsikon ”Tulot” alla oleviin kolmeen sarakkeeseen seuraavat tiedot:

a) kaikkien asiaankuuluvan verotuksellisen lainkäyttöalueen Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen sellaisten tulojen summa, jotka on saatu liiketoimista etuyhteydessä olevien yritysten kanssa;

b) kaikkien asiaankuuluvan verotuksellisen lainkäyttöalueen Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen sellaisten tulojen summa, jotka on saatu liiketoimista riippumattomien osapuolten kanssa;

c) a ja b alakohdassa tarkoitetut summat yhteensä.

Tuloihin kuuluvat vaihto-omaisuuden ja omaisuuden myynnistä saadut tuotot sekä palvelu-, rojalti-, korko- ja preemiotulot sekä mahdolliset muut määrät. Tuloihin eivät kuulu muilta Yritysryhmittymään Kuuluvilta Yhteisöiltä saadut maksut, joita kohdellaan osinkoina maksajan verotuksellisella lainkäyttöalueella.

1.3. Voitto (tappio) ennen tuloveroja

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen viidenteen sarakkeeseen voiton (tappion) summa ennen tuloveroja kaikkien niiden Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Voittoon (tappioon) ennen tuloveroja kuuluvat myös kaikki satunnaiset tulot ja menoerät.

1.4. Maksetut tuloverot (kassaperusteisena)

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen kuudenteen sarakkeeseen kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen asiankuuluvana verovuonna tosiasiallisesti maksamien tuloverojen kokonaismäärä, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Maksettuihin veroihin kuuluvat Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellisen kotipaikan verotukselliselle lainkäyttöalueelle tai kaikille muille verotuksellisille lainkäyttöalueille tosiasiallisesti maksamat verot. Maksettuihin veroihin kuuluvat muiden yhteisöjen (etuyhteydessä olevat yhteisöt ja riippumattomat yhteisöt) asianomaisen Yritysryhmän Kuuluvan Yhteisön maksujen osalta maksamat lähdeverot. Näin ollen, jos yritys A, jonka verotuksellinen kotipaikka on verotuksellisella lainkäyttöalueella A, saa korkoa verotuksellisella lainkäyttöalueella B, verotuksellisella lainkäyttöalueella B maksetun lähdeveron raportoi yritys A.

1.5. Kertynyt tulovero (Kuluva vuosi)

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen seitsemänteen sarakkeeseen raportointivuonna verotettavaan tulokseen perustuva vero kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kauden verotettavaan tuloon perustuvissa veroissa otetaan huomioon ainoastaan kuluva vuosi eikä niihin kuulu lykätty verovelka eivätkä epävarmat verosaamiset.

1.6. Oman pääoman kirjanpidollinen arvo

Raportoivan Monikansallisen Yhtiön on merkittävä lomakkeen kahdeksanteen sarakkeeseen oman pääoman kirjanpidollisen arvon summa kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kiinteiden toimipaikkojen osalta oman pääoman kirjanpidollisen arvon raportoi se oikeushenkilö, jonka kiinteästä toimipaikasta on kyse, paitsi jos kiinteän toimipaikan verotuksellisella lainkäyttöalueella on voimassa määritelty pääomavaatimus sääntelytarkoituksia varten.

1.7. Kertyneet voittovarat

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen yhdeksänteen sarakkeeseen kertyneiden voittovarojen kokonaissumma kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kiinteiden toimipaikkojen osalta oman kertyneet voittovarat raportoi se oikeushenkilö, jonka kiinteä toimipaikka se on.

1.8. Työntekijöiden lukumäärä

Raportoivan Monikansallisen Yhtiön on merkittävä lomakkeen kymmenenteen sarakkeeseen työntekijöiden kokonaislukumäärä kokoaikaiseksi muutettuna kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Työntekijöiden lukumäärä voidaan raportoida vuoden lopussa olevana määränä, asianomaisen vuoden keskiarvona tai jollakin muulla perusteella, jota sovelletaan vuodesta toiseen johdonmukaisesti eri verotuksellisilla lainkäyttöalueilla. Tätä varten Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön tavanomaisiin toimintoihin osallistuvat riippumattomat sopimuskumppanit voidaan ilmaista raportissa työntekijöinä. Työntekijöiden lukumääräinen kohtuullinen pyöristäminen tai ilmaiseminen likiarvona on sallittua, edellyttäen että tällainen pyöristäminen tai likiarvona ilmaiseminen ei olennaisesti vääristä työntekijöiden suhteellista jakautumista eri verotuksellisten lainkäyttöalueiden kesken. Lähestymistavan on oltava johdonmukainen vuodesta toiseen kaikkien yhteisöjen osalta.

1.9. Muut aineelliset hyödykkeet kuin käteinen tai muut rahavarat

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen yhdenteentoista sarakkeeseen aineellisten hyödykkeiden nettokirjanpitoarvojen summa kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kiinteiden toimipaikkojen osalta aineelliset hyödykkeet merkitään sen verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta, jolla asianomainen kiinteä toimipaikka sijaitsee. Aineellisina hyödykkeinä ei tarkoiteta tässä käteistä eikä muita rahoitusvaroja, aineettomia hyödykkeitä tai rahoitusvaroja.

2. Verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella jaoteltu luettelo Monikansallisen Yritysryhmittymän kaikista Yritysryhmään Kuuluvista Yhteisöistä toimialaluokittain (Taulukko 2)

2.1. Yritysryhmään Kuuluvat Yhteisöt, joiden kotipaikka on kyseisellä veroalueella

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on lueteltava kunkin verotuksellisen lainkäyttöalueen ja oikeushenkilön nimen osalta kaikki Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvat Yhteisöt, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kuten yleisohjeiden 2 kohdassa mainitaan kiinteiden toimipaikkojen osalta, kiinteät toimipaikat on kuitenkin lueteltava sen verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta, jolla ne sijaitsevat. Oikeushenkilö, jonka kiinteästä toimipaikasta on kyse, on ilmoitettava.

2.2. Verotuksellinen lainkäyttöalue, jolla ryhmittymän organisaatiorakenne on järjestetty tai jolla se on yhtiöitetty, jos eri kuin verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä sen verotuksellisen lainkäyttöalueen nimi, jonka nojalla Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluvan Yhteisön organisaatiorakenne on järjestetty tai jonka nojalla se on yhtiöitetty, jos se on eri kuin verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue.

2.3. Pääasiallinen liiketoiminta

Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on määritettävä Yritysryhmään Kuuluvan Yhteisön pääasiallinen liiketoiminta asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella rastimalla yksi tai useampi soveltuva kohta.”