31969L0335

++++

RAADETS DIREKTIV

af 17 . juli 1969

om kapitaltilfoerselsafgifter

( 69/335/EOEF )

RAADET FOR DE EUROPAEISKE FAELLESSKABER HAR

under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab , saerlig artikel 99 og 100 ,

under henvisning til forslag fra Kommissionen ,

under henvisning til udtalelse fra Det europaeiske Parlament ( 1 ) ,

under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg ( 2 ) , og

ud fra foelgende betragtninger :

Traktatens maal er tilvejebringelse af en oekonomisk union med lignende egenskaber som et internt marked ; en af de vaesentlige forudsaetninger for opnaaelsen af dette maal er fremme af de frie kapitalbevaegelser ;

de afgifter , der i oejeblikket bestaar i medlemsstaterne paa kapitaltilfoersel , d . v . s . afgifterne paa kapitaltilfoersel til selskaber og stempelafgiften paa vaerdipapirer , er aarsag til forskelsbehandling , dobbeltbeskatning og uligheder , der haemmer de frie kapitalbevaegelser og derfor boer afskaffes ved en harmonisering ;

harmoniseringen af disse afgifter paa kapitaltilfoersel maa udformes saaledes , at de budgetmaessige foelger for medlemsstaterne begraenses til et minimum ;

en medlemsstats opkraevning af en stempelafgift paa vaerdipapirer fra de andre medlemsstater , der indfoeres til dens omraade eller udstedes der , er i modstrid med tanken om et faelles marked med samme egenskaber som et internt marked ; det har desuden vist sig , at opretholdelse af en stempelafgift paa udstedelsen af indenlandske vaerdipapirer ved optagelse af laan samt paa indfoerelse eller udstedelse af udenlandske vaerdipapirer paa markedet i en medlemsstat ikke er oenskelig fra et oekonomisk synspunkt og ogsaa fjerner sig fra den retning , der paa dette omraade har udviklet sig i medlemsstaternes skattelovgivning ;

det vil derfor vaere rigtigt at ophaeve stempelafgiften pa vaerdipapirer uden hensyn til vaerdipapirernes oprindelse og uden hensyn til , om de repraesenterer selskabernes egenkapital eller laanekapital ;

tanken om et faelles marked med et internt markeds egen skaber forudsaetter , at afgiften paa kapitaltilfoersler vedroerende kapital , der er samlet inden for et selskab , kun kan opkraeves én gang inden for det faelles marked , og at denne beskatning , naar den ikke skal forstyrre de frie kapitalbevaegelser , maa vaere lige hoej i samtlige medlemsstater ;

det vil som foelge heraf vaere rigtigt at foretage en harmonisering af denne afgift , baade med hensyn til dens struktur og med hensyn til dens satser ;

opretholdelse af andre afgifter med samme kendetegn som afgiften paa kapitaltilfoersler eller stempelafgiften paa vaerdipapirer strider mod de maal , der forfoelges med de i dette direktiv indeholdte forholdsregler ; som foelge deraf er det paakraevet at ophaeve disse afgifter ,

UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV :

Artikel 1

Medlemsstaterne opkraever en i overensstemmelse med bestemmelserne i artikel 2-9 harmoniseret afgift paa kapitaltilfoersel til kapitalselskaber , der i det foelgende betegnes som kapitaltilfoerselsafgift .

Artikel 2

1 . De dispositioner , der er undergivet kapitaltilfoersels afgiften , er alene afgiftspligtig i den medlemsstat , hvor kapitalselskabets virkelige ledelse har sit saede paa det tidspunkt , hvor disse dispositioner finder sted .

2 . Har et kapitalselskabs egentlige ledelse sit saede i et tredjeland , og er dets vedtaegtsmaessige hjemsted i en medlemsstat , er de dispositioner afgiftspligtige , der er undergivet kapitaltilfoerselsafgiften , i den medlemsstat , hvor det vedtaegtsmaessige hjemsted befinder sig .

3 . Befinder et kapitalselskabs vedtaegtsmaessige hjemsted og saedet for den virkelige ledelse sig i et tredjeland , kan tilfoersel af anlaegs - eller driftskapital til en filial , der er beliggende i en medlemsstat , paalaegges afgift i den medlemsstat , hvor filialen er beliggende .

Artikel 3

1 . Ved kapitalselskaber forstaas i dette direktiv :

a ) de selskaber i henhold til belgisk , tysk , fransk , italiensk , luxembourgsk og nederlandsk ret , der er naevnt nedenfor :

- société anonyme/naamloze vennootschap . Aktiengesellschaft , société anonyme , societa per azioni , société an yme , naamloze vennootschap ;

- société en commandite par actions/commanditaire vennootschap op aandelen , Kommanditgesellschaft auf Aktien , société en commandite par actions , societa in accomandita per azioni , société en commandite par actions , commanditaire vennootschap op aandelen ;

- société de personnes à responsabilité limitée/personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid . Gesellschaft mit beschraenkter Haftung , société aresponsabilité limitée , societa a responsabilità , limitata société à responsabilité limitée ;

b ) ethvert selskab , enhver personsammenslutning eller juridisk person , hvis kapital - eller formueandele er omsaettelige paa boersen i en af medlemsstaterne ;

c ) ethvert selskab , enhver personsammenslutning eller juridisk person med erhvervsformaal , hvis medlemmer er berettigede til uden forudgaaende godkendelse at afhaende deres andele til tredjemand , og hvis medlemmer kun haefter for selskabets , personsammenslutningens eller den juridiske persons gaeld med deres andel .

2 . Ved anvendelsen af dette direktiv er alle andre selskaber , personsammenslutninger eller juridiske personer , der har et erhvervsformaal , ligestillet med kapitalselskaber . En medlemsstat kan dog undlade at betragte dem som kapitalselskaber med hensyn til opkraevning af kapitaltilfoerselsskatten .

Artikel 4

1 . Foelgende dispositioner er undergivet kapitaltilfoerselsafgiften :

a ) stiftelse af et kapitalselskab ;

b ) omdannelse af et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person , der ikke er noget kapitalselskab , til et kapitalselskab ;

c ) udvidelse af kapitalen i et kapitalselskab ved indskud af enhver art ;

d ) udvidelse af selskabsformuen i et kapitalselskab ved indskud af enhver art , for hvilke der ikke indroemmes selskabsrettigheder , der repraesenterer nogen andel i kapitalen eller i selskabsformuen , men saadanne rettigheder , som indroemmes deltagere , som f . eks . stemmeret , ret til andel i overskuddet eller til likvidationsprovenu ;

e ) forlaeggelse fra et tredjeland til en medlemsstat af saedet for den egentlige ledelse for et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person , der har sit vedtaegtsmaessige hjemsted i et tredjeland , naar vedkommende selskab , personsammenslutning eller juridisk person med hensyn til opkraevning af kapitaltilfoerselsafgiften i den paagaeldende medlemsstat anses som et kapitalselskab ;

f ) forlaeggelse fra et tredjeland til en medlemsstat af det vedtaegtsmaessige hjemsted for et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person , hvis saede for den egentlige ledelse befinder sig i et tredjeland , naar vedkommende selskab , personsammenslutning eller juridiske person med hensyn til opkraevning af kapitaltilfoerselsafgiften anses som et kapitalselskab i den paagaeldende medlemsstat ;

g ) forlaeggelse fra en medlemsstat til en anden medlemsstat af saedet for den egentlige ledelse for et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person , naar vedkommende selskab , personsammenslutning eller juridiske person med hensyn til opkraevning af kapitaltilfoerselsafgift i sidstnaevnte stat anses som et kapitalselskab , men derimod ikke anses som et kapitalselskab i foerstnaevnte medlemsstat ;

h ) forlaeggelse fra en medlemsstat til en anden medlemsstat af det vedtaegtsmaessige hjemsted for et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person , hvis saede for den egentlige ledelse befinder sig i et tredjeland , naar vedkommende selskab , personsammenslutning eller juridiske person med hensyn til opkraevning af kapitaltilfoerselsafgift i sidstnaevnte stat anses som et kapitalselskab , men derimod ikke anses som et kapitalselskab i foerstnaevnte medlemsstat .

2 . Nedenstaaende dispositioner kan undergives kapitaltilfoerselsafgift :

a ) udvidelse af kapitalen i et kapitalselskab ved omdannelse af overskud , reserver eller henlaeggelser ;

b ) udvidelse af selskabsformuen i et kapitalselskab ved ydelser fra en deltager , der ikke medfoerer nogen udvidelse af kapitalen , med modsvares af en aendring af selskabsrettighederne eller er egnet til at oege selskabsandelenes vaerdi ;

c ) et kapitalselskabs optagelse af laan , naar laangiveren har krav paa andel i selskabsoverskuddene ;

d ) et kapitalselskabs optagelse af laan hos en andelshaver , hos en deltagers aegtefaelle eller barn samt optagelse af laan hos tredjemand , naar en deltager stiller sikkerhed for et saadant laan ; det er en forudsaetning , at saadanne laan har samme funktion som en udvidelse af kapitalen .

3 . Som stiftelse i henseende til stk . 1 , litra a ) , anses ikke enhver aendring i et kapitalselskabs stiftelsesoverenskomst eller vedtaegter og isaer ikke :

a ) et kapitalselskabs omdannelse til et kapitalselskab af anden karakter ;

b ) forlaeggelse fra en medlemsstat til en anden af saedet for den egentlige ledelse eller det vedtaegtsmaessige hjemsted for et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person , naar det paagaeldende selskab , personsammenslutningen eller den juridiske person med hensyn til opkraevning af kapitaltilfoerselsafgift anses for kapitalselskab i begge stater ;

c ) aendring af et kapitalselskabs formaal ;

d ) forlaengelse af et kapitalselskabs bestaaen .

Artikel 5

1 . Afgiften opkraeves :

a ) ved stiftelse af et kapitalselskab , udvidelse af kapitalen eller af selskabsformuen i henhold til artikel 4 , stk . 1 , litra a ) , c ) og d ) : af den faktiske vaerdi af de indskud af enhver art , der er ydet eller skal ydes af deltagerne , med fradrag af den gaeld og de forpligtelser , der paalaegges selskabet i forbindelse med indskuddet ; medlemsstaterne er berettigede til foerst at opkraeve kapitaltilfoerselsskatten , naar indskuddene faktisk praesteres ;

b ) ved omdannelse til et kapitalselskab eller forlaeggelse af saedet for et kapitalselskabs egentlige ledelse eller af dets vedtaegtsmaessige hjemsted i henhold til artikel 4 , stk . 1 , litra b ) , e ) , f ) , g ) og h ) : af den faktiske vaerdi af de genstande af enhver art , der tilhoerer selskabet paa tidspunktet for omdannelsen eller forlaeggelsen , med fradrag af den gaeld og de forpligtelser , som paahviler selskabet paa dette tidspunkt ;

c ) ved udvidelse af kapitalen gennem omdannelse af overskud , reserver eller henlaeggelser i henhold til artikel 4 , stk . 2 , litra a ) : af denne udvidelses nominelle vaerdi ;

d ) ved udvidelse af selskabsformuen i henhold til artikel 4 , stk . 2 , litra b ) : af den faktiske vaerdi af de indbragte ydelser med fradrag af den gaeld og de forpligtelser , der paalaegges selskabet i forbindelse med disse ydelser ;

e ) ved en optagelse af laan i henhold til artikel 4 , stk . 2 , litra c ) og d ) : af de optagne laans paalydende vaerdi .

2 . I de tilfaelde , der er naevnt i stk . 1 , litra a ) , b ) og c ) ma det afgiftspligtige beloeb dog ikke vaere lavere end den faktiske vaerdi af de selskabsandele , der er ydet den enkelte deltager eller som tilhoerer ham , eller end den nominelle vaerdi heraf , naar denne er hoejere end den faktiske vaerdi .

3 . Det beloeb , hvoraf afgiften opkraeves ved udvidelse af kapitalen , omfatter ikke :

- beloeb , der ved kapitaludvidelsen udgoeres af kapital selskabets egne midler , der allerede har vaeret under givet kapitaltilfoerselsafgift :

- beloeb , der hidroerer fra de af kapitalselskabet optagne laan , der er omdannet til selskabsandele og allerede har vaeret undergivet kapitaltilfoerselsafgift .

Artikel 6

1 . Hver medlemsstat kan fra afgiftsgrundlaget i henhold til artikel 5 undtage beloeb , der er ydet som indskud af en andelshaver , der haefter ubegraenset for et kapitalselskabs forpligtelser , samt en saadan deltagers andel i selskabsfor muen .

2 . Anvender en medlemsstat den i stk . 1 fastsatte ordning , er foelgende forhold underkastet kapitaltilfoerselsbeskatningen ;

- forlaeggelse af saedet for det paagaeldende kapitalselskabs egentlige ledelse til en anden medlemsstat , der ikke anvender denne ordning ;

- forlaeggelse af det vedtaegtsmaessige hjemsted for det paagaeldende kapitalselskab , hvis saede for den egentlige ledelse befinder sig i et tredjeland , til en anden medlemsstat , der ikke anvender denne ordning ;

- enhver foranstaltning , hvorved en deltagers ansvar begraenses til hans andel i kapitalen , isaer naar ansvarets begraensning indtraeder som foelge af omdannelse af det paagaeldende kapitalselskab til et kapitalselskab af anden art .

Kapitaltilfoerselsafgiften opkraeves i disse tilfaelde af vaerdien af den andel , som de deltagere , der haefter ubegraenset for kapitalselskabets forpligtelser , har i selskabsformuen .

Artikel 7

1 . Indtil de bestemmelser traeder i kraft , der udstedes af Raadet i henhold til stk . 2 .

a ) maa kapitaltilfoerselsafgiftens sats ikke ligge over 2 % og ikke under 1 % :

b ) nedsaettes denne sats med 50 % eller mere , naar et eller flere kapitalselskaber indskyder deres samlede selskabsformue eller en eller flere dele af deres virksomhed i et eller flere kapitalselskaber , der er under stiftelse eller allerede bestaar .

Nedsaettelse er afhaengig af ,

- at der alene ydes selskabsandele for indskuddene , idet medlemsstaterne kan udstraekke nedsaettelsen til tilfaelde , i hvilke der for indskuddene ydes selskabsandele og en kontant betaling , der ikke udgoer over 10 procent af deres paalydende vaerdi ,

- at selskaber , der deltager i dispositionen , har deres saede for den virkelige ledelse eller deres vedtaegtsmaessige hjemsted inden for en medlemsstats omraade ;

c ) kan satsen for kapitaltilfoerselsafgiften ved dannelse eller udvidelse af selskabskapitalen i holding - og kapitalanlaegsselskaber , hvis eneste formaal er overtagelse af andele i andre foretagender samt administration og udnyttelse af disse andele , indtil 1 . januar 1973 nedsaettes til 0,50 procent og efter denne dato til 1 procent , saafremt disse selskaber ikke selv udoever nogen industriel eller kommerciel virksomhed og ikke driver noget handelsforetagende , der er aabent for almen deltagelse .

2 . For at Raadet kan fastlaegge de faelles satser for kapitaltilfoerselsafgiften , forelaegger Kommissionen inden 1 . januar 1971 et forslag herom for Raadet .

3 . I tilfaelde af en udvidelse af kapitalen i henhold til artikel 4 , stk . 1 , litra c ) , efter at der er foretaget en nedskrivning af kapitalen til daekning af stedfundne tab , kan satsen nedsaettes for den del af udvidelsen , der modsvarer kapitalnedskrivningen , saafremt udvidelsen sker inden fire aar efter kapitalnedskrivningen .

4 . Naar en medlemsstat goer brug af den i artikel 4 , stk . 2 , naevnte mulighed , kan kapitaltilfoerselsafgiften opkraeves efter en nedsat sats .

Artikel 8

En medlemsstat kan for foelgende selskaber indroemme hel eller delvis fritagelse for kapitaltilfoerselsafgiften ved de i artikel 4 , stk . 1 og 2 , naevnte dispositioner ;

- kapitalselskaber , der er offentlige service-virksomheder , saasom offentlige trafikselskaber eller havne , vand - , gas eller elvaerker , naar deres kapital for mindst halvdelens vedkommende ejes af staten eller lokale offentlige organer ;

- kapitalselskaber , der i henhold til deres vedtaegter og deres faktiske forvaltning udelukkende og umiddelbart tjener kulturelle , almennyttige eller velgoerende formaal eller folkeoplysningen .

Artikel 9

For bestemte arter af dispositioner eller kapitalselskaber kan der ske fritagelser , nedsaettelser eller forhoejelser af satserne enten for at skabe skattemaessig rimelighed eller af sociale grunde eller for at goere det muligt for en medlemsstat at tage hensyn til en saerlig situation . En medlemsstat , der overvejer en saadan forholdsregel , skal tidligst muligt henvende sig til Kommissionen med henblik paa anvendelse af traktatens artikel 102 .

Artikel 10

Bortset fra kapitaltilfoerselsafgiften opkraever medlemsstaterne af selskaber , personsammenslutninger eller juri diske personer med erhvervsformaal ingen andre skatter eller afgifter af nogen art paa :

a ) de i artikel 4 naevnte dispositioner ;

b ) indskud , laan eller ydelser i forbindelse med de i artikel 4 naevnte dispositioner ;

c ) indregistrering eller andre formaliteter , der gaar forud for udoevelse af en virksomhed , og som et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person med erhvervsformaal kan underkastes paa grund af deres juridiske karakter .

Artikel 11

Medlemsstaterne opkraever ikke skatter af nogensomhelst art :

a ) paa udfaerdigelse , udstedelse , optagelse til boersnotering , tilfoersel til markedet af eller handel med aktier , andelsbeviser eller andre vaerdipapirer af lignende art samt certifikater for saadanne vaerdipapirer , uanset hvem emittenten maatte vaere ;

b ) paa laan , herunder renter , der , uanset hvem emittenten maatte vaere , optages ved udstedelse af obligationer eller andre omsaettelige vaerdipapirer , paa alle dermed sammenhaengende formaliteter samt paa udfaerdigelse , udstedelse - eller optagelse til boersnotering , tilfoersel til markedet af eller handel med saadanne obligationer eller andre omsaettelige vaerdipapirer .

Artikel 12

Uanset artiklerne 10 og 11 kan medlemsstaterne opkraeve foelgende :

a ) boersomsaetningsskatter opkraevet efter fast eller variabel takst ;

b ) ejerskifteafgifter , derunder tinglysningsafgifter , vedroerende indskydelse af fast ejendom eller en samlet forretningsvirksomhed ( " fonds de commerce " ) , beliggende inden for deres omraade , i et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person med erhvervsformaal ;

c ) ejerskifteafgifter paa indskud af enhver art i et selskab , en personsammenslutning eller en juridisk person med erhvervsformaal , hvis der for overdragelsen af disse indskud ydes andre vaerdier end selskabsandele ;

d ) afgifter paa stiftelse , tinglysning eller aflysning af pant og andre rettigheder i fast ejendom ;

e ) afgifter , der har karakter af vederlag ;

f ) mervaerdiafgift .

2 . De i stk . 1 , litra b ) , c ) , d ) og e ) , naevnte skatter og andre afgifter er de samme uanset , om saedet for den egentlige ledelse eller det vedtaegtsmaessige hjemsted for selskabet , personsammenslutningen eller den juridiske person med erhvervsformaal befinder sig paa den medlemsstats omraade , der opkraever skatten , eller dette ikke er tilfaeldet . Endvidere maa disse skatter og andre afgifter ikke vaere hoejere end dem , der i den opkraevende medlemsstat opkraeves i forbindelse med lignende dispositioner .

Artikel 13

Medlemsstaterne skal den 1 . januar 1972 saette de noedvendige love og administrative bestemmelser i kraft for at efterkomme dette direktiv og skal straks underrette Kommissionen herom .

Artikel 14

Medlemsstaterne drager omsorg for at meddele Kommissionen ordlyden af de vigtigste nationale bestemmelser , de udsteder paa det omraade , som falder ind under dette direktiv .

Artikel 15

Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .

Udfaerdiget i Bruxelles , den 17 . juli 1969 .

Paa Raadets vegne

H . J WITTEWEEN

Formand

( 1 ) EFT nr . 119 af 3 . 7 . 1965 , s . 2057/65 .

( 2 ) EFT nr . 134 af 23 . 7 . 1965 , s . 2227/65 .