Společný systém Evropské unie daně z přidané hodnoty (DPH)

KLÍČOVÉ BODY

Předmětem DPH jsou všechna plnění prováděná v EU za úplatu osobami povinnými k dani (tj. osobami nebo podniky, které v rámci hospodářské činnosti dodávají zboží a služby).

Dovoz zboží do EU podléhá DPH. V souladu se směrnicí Rady (EU) 2025/1539 bude od 1. července 2028 povinen odvést DPH při dovozu vždy dodavatel nebo domnělý dodavatel (platformy) při prodeji zboží na dálku dovezeného ze zemí mimo EU; tím se odchyluje od obecného pravidla, podle něhož je povinnou osobou dovozce.

Pozměňující směrnice (EU) 2025/516 zavádí rozsáhlé změny s cílem modernizovat systém DPH a přizpůsobit jej digitální ekonomice. Patří k nim nová pravidla pro elektronickou fakturaci a digitální vykazování pro platformy zprostředkující krátkodobé ubytování a přepravu cestujících a rozšířené režimy jednoho správního místa, které mají dále snížit potřebu registrace k DPH ve více členských státech, s postupnými termíny uplatňování v letech 2027 až 2035.

Mezi zdanitelná plnění patří dodání zboží nebo poskytnutí služeb v rámci EU, pořízení zboží mezi členskými státy EU (zboží dodané, doručené či přepravené podnikem z jednoho členského státu do podniku nacházejícího se v jiném členském státě) a dovoz zboží do EU ze zemí mimo EU.

• Místo plnění závisí na povaze plnění, druhu dodávaného výrobku a tom, zda je zahrnutá přeprava.
  • Dodání zboží. Místo, na něž je zboží dodáno.
  • Pořízení zboží mezi členskými státy. Místo, na něž je zboží dodáno (tj. členský stát, do kterého zboží nakonec dorazí po přepravě z jiného členského státu).
  • Dovoz zboží. Obvykle členský stát, do kterého zboží dorazí.
  • Poskytnutí služeb. Místo poskytování služeb. To závisí nejen na typu dodaných služeb, ale také na typu zákazníka, který je příjemcem takové služby. Obecně platí, že služby se daní na místě pobytu zákazníka, pokud jde o podnik, nebo na místě poskytovatele, pokud je zákazník fyzická osoba. Pro zajištění toho, aby služba byla zdaněna na místě, kde je skutečné využita, existují určité výjimky z těchto obecných pravidel, například:
    • služby související s nemovitostmi,
    • přeprava osob,
    • činnosti související s kulturou, sportem, vzděláváním a zábavou,
    • restaurační služby.
• DPH se uplatňuje, když je zboží dodáno nebo služby jsou poskytnuty, v souladu s povahou transakce. Povinnost k DPH v případě pořízení zboží mezi členskými státy obecně vzniká, když je dodávka zboží do příslušného členského státu dokončena. V případě dovozu do EU se DPH uplatňuje, když se zboží dostane do členského státu. Od 1. července 2028 bude dodavatel nebo považovaný dodavatel (platformy) při prodeji na dálku zboží dovezeného ze třetích zemí vždy povinen odvést dovozní DPH. Členské státy však mohou za určitých podmínek umožnit zákazníkovi zaplatit dovozní DPH, pokud dodavatel nebo považovaný dodavatel nesplní své povinnosti, aniž je dotčena odpovědnost dodavatele.
• Základ daně za dodání zboží nebo poskytnutí služeb a za pořízení zboží mezi členskými státy zahrnuje veškeré platby dodavateli. V případě dovozu zboží představuje tato částka jeho hodnotu pro celní účely. Základ také zahrnuje daně, cla a další poplatky s výjimkou samotné DPH, ale nezahrnuje snížení ceny a rabaty pro zákazníka.
• Minimální základní sazba DPH použitelná ve všech členských státech na zboží a služby činí 15 %. Členské státy mohou použít jednu nebo dvě snížené sazby ve výši nejméně 5 % na určité zboží či služby uvedené v příloze III směrnice. Za určitých podmínek platí řada výjimek z těchto pravidel (např. nižší sazby u jiného zboží či služby).
• Směrnice umožňuje osvobození od DPH. Většinou se jedná o osvobození bez nároku na slevu na dani (např. zdravotní péče, sociální služby nebo finanční a pojišťovací služby). Nicméně existují i případy osvobození s nárokem na odpočet (např. dodání zboží mezi členskými státy nebo vývoz zboží do země mimo EU). Většina výjimek je pro členské státy povinná, ale některé jsou volitelné.
• Od 1. července 2032 se používání elektronického osvědčení o osvobození od DPH stává povinným pro některá plnění osvobozená od daně podle článku 151 směrnice. Do té doby mohou členské státy nadále používat tištěná osvědčení nebo stávající elektronické systémy, pokud si to přejí. Členské státy budou mít lhůtu do 30. června 2031 k přijetí nezbytných právních, regulačních a správních předpisů, aby vyhověly novým pravidlům. Osvědčení vydává oprávněný subjekt nebo fyzická osoba, jejichž nákupy jsou osvobozeny od daně; musí být podepsáno elektronicky společně s hostitelským členským státem a nahrazuje dosud používaný tištěný formulář.
• Evropská komise vyvine a bude spravovat centrální informační systém pro ukládání a zpracování elektronických osvědčení o výjimce. Tento systém bude evidovat osvědčení vydaná způsobilé subjekty nebo osobami, zajistí jejich dostupnost pro dodavatele a vnitrostátní orgány a bude fungovat na základě společných technických specifikací.
• Osoba povinná k dani si může odečíst částku DPH zaplacenou za dodané zboží či služby použité pro zdanitelná plnění v členském státě, kde byly toto zboží nebo služby pořízeny. Tuto DPH na vstupu lze odečíst od DPH, jež má být odvedena za zdanitelná plnění (např. domácí dodávky zboží či služeb). Obecně nárok na odpočet nevzniká v případě ekonomické činnosti osvobozené od DPH nebo v případě, že osoba povinná k dani uplatní určité zvláštní režimy. V některých případech mohou být odpočty omezeny nebo upraveny.
• Směrnice stanoví povinnosti osob povinných k dani a některých osob nepovinných k dani. Obecně vzato DPH má odvést každá osoba povinná k dani, která uskuteční zdanitelné dodání zboží nebo poskytnutí služby. Mezi výjimky patří určitá plnění, kdy DPH platí zákazník (např. v případě služeb poskytovaných podniku dodavatelem v jiné zemi a plnění, kdy se členský stát může rozhodnout, že určí, že DPH bude platit zákazník, například u dodávek se zvýšeným rizikem podvodů).
• Od 1. července 2028 musí dodavatelé nebo považovaní dodavatelé distančního prodeje dováženého zboží, kteří nejsou usazeni v EU a nejsou registrováni na portálu One Stop Shop pro dovoz, jmenovat daňového zástupce v členském státě dovozu, aby splnili své povinnosti v oblasti DPH u způsobilých zásilek. Tato povinnost se neuplatní, pokud je dodavatel usazen v zemi, na niž se vztahuje dohoda EU o vzájemné pomoci.
• Členské státy mohou rovněž stanovit, že jiné osoby, jako jsou nepřímí celní zástupci nebo osoby odpovědné za celní dluh, odpovídají společně a nerozdílně za DPH při dovozu v případě prodeje na dálku dováženého zboží.
• Směrnice stanoví výjimky ze standardních pravidel o DPH, které mohou členské státy provést (např. v rámci boje proti daňovým únikům). Existují také zvláštní režimy DPH, které mají snížit administrativní zátěž (např. pro malé podniky a zemědělce).
• Směrnice kromě toho povoluje těm členským státům, které jsou podvody v oblasti DPH postiženy nejvíce, uplatnit dočasně obecné přenesení daňové povinnosti. To zahrnuje přenesení odpovědnosti za úhradu DPH z dodavatele na zákazníka. Členské státy mohou toto opatření použít pouze pro dodávky zboží a služeb v dané zemi v hodnotě více než 17 500 EUR na transakci, a to pouze do 30. června 2022 a za velmi přísných podmínek.

Byla provedena řada změn směrnice 2006/112/ES, včetně změn kvůli pandemii COVID-19.

• Směrnicí (EU) 2020/284 se mění tato směrnice a zavádí se určité požadavky na poskytovatele platebních služeb, pokud jde o vedení záznamů o přeshraničních platbách v oblasti elektronického obchodu. Údaje, včetně těch, které se týkají ochrany údajů, pak budou za přísných podmínek poskytnuty vnitrostátním správcům daně. Tyto požadavky se použijí od 1. ledna 2024.
• Pozměňující směrnice (EU) 2020/285 zavádí zjednodušená pravidla za účelem snížení administrativní zátěže a snížení nákladů na soulad s předpisy pro malé podniky a za účelem vytvoření výhodnějšího daňového prostředí, které přispěje k jejich růstu a k účinnějšímu obchodování přes hranice. Malé podniky budou schopny splňovat požadavky na uplatňování zjednodušených pravidel souladu s předpisy v oblasti DPH, pokud jejich prahová hodnota ročního obratu zůstane nižší než prahová hodnota stanovená příslušným členským státem, která nemůže být vyšší než 85 000 EUR. Za určitých podmínek budou schopny využívat tohoto zjednodušeného režimu i malé podniky z jiných členských států, které nepřekračují tuto prahovou hodnotu, pokud jejich celkový roční obrat v celé EU nepřekračuje 100 000 EUR. Tato nová pravidla se použijí od 1. ledna 2025. Pozměňující směrnice (EU) 2025/516 upřesňuje, jak se vypočítávají prahové hodnoty obratu, a zajišťuje, aby se započítávaly pouze prodeje na dálku z členského státu usazení dodavatele.
• Balíček týkající se DPH v oblasti elektronického obchodování (směrnice (EU) 2017/2455 a (EU) 2019/1995, které obě mění směrnici 2006/112/ES) zavedl nová zjednodušení pro podniky zabývající se přeshraničním prodejem výrobků či služeb. Zajišťuje, aby se DPH na tato dodání platila náležitě tomu členskému státu, ve kterém se nachází zákazník, a to v souladu se zásadou zdanění v cílovém členském státě. První opatření vstoupila v platnost v roce 2015 a zahrnovala pouze telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby. Podniky, které v EU dodávají zboží nebo poskytují služby mezi podniky a spotřebiteli, mohou podat přiznání a zaplatit DPH ve zjednodušeném režimu (zvláštní režim jednoho správního místa). Pozměňující směrnice (EU) 2025/516 dále rozšiřuje rozsah transakcí, na něž se toto zjednodušení vztahuje.
• V důsledku šíření pandemie COVID-19 rozhodnutí (EU) 2020/1109 odkládá datum vstupu v platnost druhého balíčku z 1. ledna 2021 na 1. července 2021, aby poskytlo členským státům a podnikům víc času se na nová pravidla připravit.
• Směrnice (EU) 2020/1756, kterou se mění směrnice 2006/112/ES po vystoupení Spojeného království z EU, zavádí identifikační čísla pro účely DPH v Severním Irsku se specifickou předponou, aby bylo možné rozlišovat mezi:
  • osobami povinnými k dani a právnickými osobami nepovinnými k dani, jejichž transakce se zbožím v Severním Irsku podléhají právním předpisům EU v oblasti DPH,
  • osobami uskutečňujícími jiné transakce, jimž k tomuto účelu bylo přiděleno identifikační číslo pro DPH ve Spojeném království.
• Směrnicí (EU) 2020/2020 se mění tato směrnice s cílem zajistit větší cenovou dostupnost dodání očkovacích látek proti onemocnění COVID-19 a diagnostických zdravotnických prostředků in vitro (testovacích sad) v reakci na výskyt pandemie COVID-19 v Evropě. Od 12. prosince 2020 do 31. prosince 2022 umožňuje členským státům:
  • osvobození od DPH s nárokem na odpočet dodání očkovacích látek proti onemocnění COVID-19 a diagnostických zdravotnických prostředků in vitro a služeb úzce s těmito očkovacími látkami a prostředky souvisejících,
  • uplatňování snížené sazby DPH na diagnostické zdravotnické prostředky in vitro pro testování na onemocnění COVID-19 nebo na poskytování služeb úzce souvisejících, jak už tomu je u očkovacích látek.
• Pozmněňující směrnice (EU) 2021/1159 se týká dočasných výjimek v oblasti dovozu a určitých dodávek v reakci na pandemii COVID-19. To Evropské komisi a agenturám EU usnadní nákup zboží a služeb, aby je mohly bezplatně (tj. jako dary) distribuovat členským státům v souvislosti s probíhající krizí v oblasti veřejného zdraví.

Reforma systému DPH

V rámci reformy navržené v akčním plánu Komise v oblasti DPH pro rok 2016 se pozměňující směrnicí (EU) 2022/542 mění směrnice 2006/112/ES:

• aktualizace seznamu zboží a služeb, u nichž jsou povoleny snížené sazby DPH (příloha III); počet položek, na které lze uplatnit snížené sazby, je však omezen, aby se zabránilo šíření snížených sazeb,
• otevření stávajících výjimek umožňujících některým členským státům uplatňovat preferenční sazby na určité výrobky pro všechny členské státy, pokud jsou slučitelné s dohodnutými zásadami,
• období postupného ukončování snížených sazeb nebo výjimek uplatňovaných na výrobky s negativním dopadem na životní prostředí (např. na fosilní paliva a jiné zboží s podobným dopadem na emise skleníkových plynů, které přestanou platit nejpozději od 1. ledna 2030, a na chemické pesticidy a hnojiva, které přestanou platit nejpozději od 1. ledna 2032),
• umožnění členským státům uplatňovat sníženou sazbu, a to zejména na:
  • služby přístupu k internetu s cílem řešit nízké pokrytí těmito službami a podpořit jejich rozvoj,
  • solární panely, elektrická jízdní kola a služby recyklace odpadu, které jsou považovány za zboží a služby šetrné k životnímu prostředí,
  • zboží a služby sloužící specifickým účelům sociální a kulturní politiky.

Směrnice Rady (EU) 2025/425 ze dne 18. února 2025 mění směrnici 2006/112/ES, pokud jde o zavedení povinného elektronického osvědčení o osvobození od DPH. Členské státy musí tato nová pravidla uplatňovat nejpozději do 1. července 2031, s přechodným obdobím do 30. června 2032, kdy se používání elektronického osvědčení stane povinným.

Směrnice Rady (EU) 2025/516 ze dne 11. března 2025, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o pravidla DPH pro digitální věk. Zavádí elektronickou fakturaci jako standard, nové digitální povinnosti podávat hlášení, pravidla pro domnělého dodavatele pro platformy poskytující krátkodobé ubytovací služby a služby přepravy cestujících, rozšířenou působnost režimu jednoho správního místa a postupné termíny uplatňování v letech 2027 až 2035.

Směrnice Rady (EU) 2025/1539 ze dne 18. července 2025 mění směrnici 2006/112/ES, pokud jde o pravidla DPH pro prodej na dálku dováženého zboží, jmenování daňových zástupců a zrušení zvláštních úprav. Použije se od 1. července 2028.