17/ 02

BG

Официален вестник на Европейския съюз

143

L 224/1

ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ

(1)

На 21 май 2003 г. Комисията е приела план за действие, с който се обявяват мерки за модернизиране на дружественото право и за подобряване на корпоративното управление в Общността. Като краткосрочен приоритет Общността е трябвало да потвърди колективната отговорност на членовете на съвети, да повиши прозрачността на транзакциите между свързани лица и на задбалансовите договорености, както и да подобри оповестяването на информация относно практиките на корпоративно управление, прилагани в дружествата.

(2)

По силата на споменатия план за действие членовете на административните, управителните и надзорните съвети в дружествата, като минимално изискване, е трябвало да станат колективно отговорни пред дружеството за съставянето и публикуването на годишните счетоводни отчети и годишните отчети. Същият подход е следвало да се приложи и към членовете на административните, управителните и надзорните органи на предприятия, които съставят консолидирани счетоводни отчети. Тези органи действат в рамките на компетенциите, предоставени им от националното законодателство. Това не следва да възпрепятства държавите-членки да отидат по-далеч и да предвидят пряка отговорност по отношение на акционерите или дори на други заинтересовани страни. От друга страна, държавите-членки е следвало да се въздържат да прибягват до система на отговорност, ограничена до отделни членове на съветите. Все пак това не следва да възпрепятства възможността съдилища или други органи, наблюдаващи спазването на правилата в държавите-членки, да налагат санкции на отделен член на съвет.

(3)

Отговорността за съставяне и публикуване на годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети, както и консолидираните доклади и годишните доклади, се основава на националното законодателство. Съответните правила за отговорността, както те са предвидени от всяка държава-членка в националните ѝ закони и нормативни актове, следва да се прилагат по отношение на членовете на административните, управителните и надзорните органи. Държавите-членки следва да останат свободни да определят степента на отговорността.

(4)

С цел насърчаване на процесите на надеждно финансово отчитане в целия Европейски съюз членовете на органа на дружеството, който отговаря за подготовката на финансовите отчети на дружеството, следва да имат задължението да гарантират, че финансовата информация, включена в годишните счетоводни отчети и годишните отчети на дружеството, представя вярна и безпристрастна картина.

(5)

На 27 септември 2004 г. Комисията е приела съобщение относно предотвратяването и борбата с финансовите и корпоративните злоупотреби, като е подчертала inter alia инициативите на политиката на Общността по отношение на вътрешния контрол в дружествата и отговорността на членовете на съвети.

(6)

Понастоящем Четвъртата директива 78/660/ЕИО на Съвета (3) и Седмата директива 83/349/ЕИО на Съвета (4) предвиждат само оповестяване на транзакции между дружеството и свързани с дружеството предприятия. С цел сближаването на дружества, чиито ценни книжа не са допуснати до търгуване на регулиран пазар, с дружествата, които прилагат международните счетоводни стандарти за своите консолидирани счетоводни отчети, оповестяването да бъде разширено, така че да обхване други видове свързани лица, като основни членове на управлението и съпрузите на членовете на съветите, но само когато такива транзакции са съществени и не са извършени при нормални пазарни условия. Оповестяването на съществени транзакции със свързани лица, които не се извършват при нормални пазарни условия, може да послужи на потребителите на годишните счетоводни отчети да оценят финансовото положение на дружеството, както и когато дружеството е част от група, финансовото положение на групата като цяло. Транзакции между свързани лица в групата следва да бъдат изключени при подготовката на консолидираните финансови отчети.

(7)

Определенията за свързани лица съгласно определеното в международните счетоводни стандарти, приети от Комисията в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагане на международните счетоводни стандарти (5), следва да се прилагат към Директиви 78/660/ЕИО и 83/349/ЕИО.

(8)

Задбалансовите договорености могат да изложат дружеството на рискове и ползи, които са съществени за оценката на финансовото положение на дружеството и, когато дружеството е част от група, финансовото състояние на групата като цяло.

(9)

Такива задбалансови договорености биха могли да бъдат всякакви транзакции или договорености, които дружествата могат да имат със субекти, дори такива, които не са учредени като дружества, които транзакции или договорености не са включени в баланса. Такива задбалансови договорености могат да бъдат свързани със създаването или използването на едно или повече дружества със специална цел (ДСЦ) и офшорни дейности, предназначени за, inter alia, икономически, правни, данъчни или счетоводни цели. Примери на такива задбалансови договорености включват договорености за споделяне на риска и ползите, произтичащи от договор, като например факторинг на дълг, комбинирани споразумения за продажба с уговорка за изкупуване, договорености за продажба на консигнация, договорености за продажба с предварително плащане на цената, секюритизация, организирана чрез отделни дружества и субекти, които не са учредени като дружества, залагане на активи, договорености за оперативен лизинг, аутсорсинг и други подобни. Съответно оповестяване на съществените рискове и ползи, което не е включено в баланса, следва да бъде установено в бележките към счетоводните отчети или консолидираните счетоводни отчети.

(10)

Дружествата, чиито ценни книжа са допуснати до търгуване на регулиран пазар и които имат адрес на управление в Общността, следва да бъдат задължени да оповестяват годишна декларация за корпоративното управление като специфичен и ясно определим раздел на годишния счетоводен отчет. Тази декларация следва най-малкото да предоставя на акционерите леснодостъпна ключова информация относно действително прилаганите практики на корпоративно управление, включително описание на основните характеристики на всички съществуващи системи за управление на риска и на вътрешния контрол във връзка с процеса на финансово отчитане. Декларацията за корпоративното управление следва да изясни дали дружеството прилага разпоредби за корпоративно управление, които са различни от тези, предвидени в националното законодателство, независимо дали тези разпоредби са пряко предвидени в кодекса за корпоративно управление, на който е подчинено дружеството, или в който и да е кодекс за корпоративно управление, което дружеството е избрало да прилага. Освен това, където това е приложимо, дружествата могат също така да предоставят анализ на аспектите, свързани с околната среда, и социалните аспекти, необходими за преценяване на развитието, изпълнението и състоянието на дружеството. Не е нужно да бъде налагано изискване за отделна декларация за корпоративно управление на предприятия, които съставят годишен консолидиран доклад за дейността. Въпреки това следва да бъдат представени информация относно системата за управление на риска и системата за вътрешен контрол на дружеството.

(11)

Различните мерки, приети съгласно настоящата директива, не следва непременно да се прилагат към едни и същи видове дружества или предприятия. Държавите-членки следва да могат да освобождават малките предприятия съгласно определението в член 11 от Директива 78/660/ЕИО от изискванията за свързани лица и за задбалансови договорености съгласно настоящата директива. Дружества, които вече оповестяват информация относно транзакциите със свързани лица в своите счетоводни отчети по силата на международни счетоводни стандарти, които са приети от Европейския съюз, не следва да бъдат задължавани да оповестяват допълнителна информация съгласно настоящата директива, тъй като прилагането на международните счетоводни стандарти само по себе си води до вярно и честно представяне на развитието и резултатите от дейността на предприятието. Разпоредбите на настоящата директива относно декларацията за корпоративно управление следва да се прилагат по отношение на всички дружества, включително банки, застрахователни и презастрахователни предприятия и дружества, които са емитирали ценни книжа, различни от акции, допуснати до търгуване на регулиран пазар, доколкото те не са освободени от държавите-членки. Разпоредбите на настоящата директива относно задълженията и отговорностите на членовете на съвети, както и санкциите следва да се прилагат по отношение на всички дружества, към които се прилагат Директиви 78/660/ЕИО, 86/635/ЕИО (6) и 91/674/ЕИО (7) на Съвета, и към всички предприятия, които съставят консолидирани счетоводни отчети в съответствие с Директива 83/349/ЕИО.

(12)

Понастоящем Директива 78/660/ЕИО предвижда преглед на всеки пет години, inter alia, на максималните прагове за баланс и нетни приходи от продажби, който държавите членки могат да прилагат при определяне на това, кои дружества могат да бъдат освободени от някои изисквания за оповестяване на информация. В допълнение към този петгодишен преглед,може да бъде необходимо допълнително еднократно увеличение на праговете за баланс и нетните приходи от продажби. Държавите-членки не са задължени да се възползват от увеличението на тези прагове.

(13)

Тъй като целите на настоящата директива, а именно улесняване на презграничното инвестиране и подобряване на съпоставимостта на равнище Европейски съюз и общественото доверие във финансовите отчети и доклади чрез подобрено и последователно специфично оповестяване на информация, не могат да бъдат постигнати в достатъчна степен от държавите членки и следователно поради степента и последиците на настоящата директива могат да бъдат постигнати по-добре на равнище Общност. Общността може да приеме мерки в съответствие с принципа на субсидиарност, установен в член 5 от Договора. В съответствие с принципа на пропорционалност настоящата директива не надхвърля необходимото за постигане на тези цели.

(14)

Настоящата директива спазва основните права и принципите, признати по-специално в Хартата на основните права на Европейския съюз.

(15)

В съответствие с параграф 34 от Междуинституционалното споразумение за по-добро законотворчество (8) държавите-членки се насърчават да изготвят за себе си и в интересите на Общността собствени таблици, показващи, доколкото това е възможно, съответствието между настоящата директива и мерките за транспониране, както и да ги оповестят публично.

(16)

Директиви 78/660/ЕИО, 83/349/ЕИО, 86/635/ЕИО и 91/674/ЕИО трябва да бъдат съответно изменени,

1.

В член 11 първи параграф се изменя, както следва:

2.

В член 11, трети параграф думите „директивата, определяща размера на тези суми в резултат на преразглеждането, предвидено в член 53, параграф 2“ се заменят с думите „всяка директива, определяща тези размери“.

3.

В член 27 първи параграф се изменя, както следва:

4.

В член 27, трети параграф думите „директивата, определяща размера на тези суми в резултат на преразглеждането, предвидено в член 53, параграф 2“ се заменят с думите „всяка директива, определяща тези размери“.

5.

В член 42а се добавя параграф 5а:

„5а)   Чрез дерогация от разпоредбите на параграфи 3 и 4 държавите-членки могат в съответствие с международните счетоводни стандарти, приети с Регламент (ЕО) № 1725/2003 на Комисията от 29 септември 2003 г. за приемане на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета (9), както е изменен до 5 септември 2006 г., да позволят или да изискват оценка на финансовите инструменти заедно със свързаните с тях изисквания за оповестяване на информация, които се предвидени в международните счетоводни стандарти, приети в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагане на международните счетоводни стандарти (10).

6.

В член 43, параграф 1 се добавят следните точки:

7.

Добавя се член 46а:

„Член 46а

1.   Дружество, чиито ценни книжа са допуснати до търгуване на регулиран пазар по смисъла на член 4, параграф 1, точка 14 от Директива 2004/39/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 21 април 2004 г. относно пазарите на финансови инструменти (11), включва декларация за корпоративното управление в годишния си отчет. Тази декларация се включва като особен раздел в годишния доклад за дейността и съдържа най-малко следната информация:

2.   Държавите членки могат да позволят информацията, изисквана в настоящия член, да бъде установена в отделен доклад, публикуван заедно с годишния доклад за дейността по начина, определен в член 47, или чрез позоваване на годишния доклад за дейността, който документ е предоставен публично на интернет страницата на дружеството. В случай на отделен доклад декларацията за корпоративно управление може да съдържа позоваване на годишния доклад за дейността, където информацията, изисквана съгласно параграф 1, буква г), е предоставена. Член 51, параграф 1, втора алинея се прилага по отношение на разпоредбите на параграф 1, букви в) и г) от настоящия член. По отношение на останалата информация законово установеният одитор проверява дали е съставена декларация за корпоративно управление.

3.   Държавите-членки могат да освободят дружества, които са издали само ценни книжа, които не са допуснати до търгуване на регулиран пазар по смисъла на член 4, параграф 1, точка 14 от Директива 2004/39/ЕО, от прилагането на параграф 1, букви а), б), д) и е), освен ако такива дружества не са емитирали акции, които се търгуват по многостранна търговска система по смисъла на член 4, параграф 1, точка 15 от Директива 2004/39/ЕО.

8.

Добавя се раздел 10А:

„РАЗДЕЛ 10А

Задължение и отговорност за съставяне и публикуване на годишните счетоводни отчети и на годишния доклад за дейността

Член 50б

Държавите-членки гарантират, че членовете на административните, управителните и надзорните органи на дружеството имат колективно задължението за гарантиране на съставянето и публикуването на годишните счетоводни отчети, годишния доклад за дейността и, когато се изготвя отделно, декларацията за корпоративно управление, която трябва да се изготви по силата на член 46а, в съответствие с изискванията на настоящата директива и, когато е приложимо, в съответствие с международните счетоводни стандарти, приети в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002. Такива органи действат в рамките на компетентностите, които са им възложени съгласно националното законодателство.

Член 50в

Държавите-членки гарантират, че прилагането на техните законови, подзаконови и административни разпоредби относно отговорността се прилагат за членовете на административните, управителните и надзорните органи, посочени в член 50б, най-малкото по отношение на дружеството за нарушение на задължението, посочено в член 50б.“

9.

Член 53а се заменя със следния текст:

„Член 53а

Държавите-членки не предоставят освобождаванията, предвидени в членове 11, 27, член 43, параграф 1, точки 7а и 7б, членове 46, 47 и 51 в случай на дружества, чиито ценни книжа са допуснати до търгуване на регулиран пазар по смисъла на член 4, параграф 1 точка 14 от Директива 2004/39/ЕО.“

10.

Добавя се член 60а:

„Член 60a

Държавите-членки определят правилата за санкциите, приложими в случай на нарушения на националните разпоредби, приети по силата на настоящата директива, и предприемат всички мерки, необходими за гарантиране на тяхното прилагане. Предвидените санкции трябва да бъдат ефективни, съразмерни и възпиращи.“

11.

Член 61а се заменя със следния текст:

„Член 61а

Не по-късно от 1 юли 2007 г. Комисията преразглежда разпоредбите на членове от 42а до 42е, член 43, параграф 1, точки 10 и 14, член 44, параграф 1, член 46, параграф 2, буква е) и член 59, параграф 2, букви а) и б) в светлината на придобития опит при прилагане на разпоредбите относно отчитането по справедлива стойност, като обръща особено внимание на МСС 39, одобрен в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002, и като взема предвид международното развитие в областта на счетоводството и, когато е необходимо, внася предложение до Европейския парламент и до Съвета с оглед изменение на гореспоменатите членове.“

1.

В член 34 се добавят точки 7а и 7б:

2.

В член 36, параграф 2 се добавя буква е):

3.

Добавя се раздел 3А:

„РАЗДЕЛ 3А

Задължение и отговорност за съставяне и публикуване на консолидираните счетоводни отчети и на консолидирания годишен доклад

Член 36а

Държавите членки гарантират, че членовете на административните, управителните и надзорните органи на предприятия, съставящи консолидираните счетоводни отчети и годишния консолидиран доклад за дейността, имат колективно задължение да гарантират, че съставянето и публикуването на консолидираните счетоводни отчети, годишния консолидиран доклад за дейността и, когато се изготвя отделно, декларацията за корпоративно управление, се изготвят по силата на член 46а от Директива 78/660/ЕИО в съответствие с изискванията на настоящата директива и, когато е приложимо, в съответствие с международните счетоводни стандарти, приети в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагане на международните счетоводни стандарти (14). Такива органи действат в рамките на компетентностите, които са им възложени съгласно националното законодателство.

Член 36б

Държавите-членки гарантират, че прилагането на техните законови, подзаконови и административни разпоредби относно отговорността се прилагат по отношение на членовете на административните, управителните и надзорните органи, посочени в член 36а, най-малкото по отношение на предприятието, съставящо консолидирани счетоводни отчети, за нарушение на задължението, посочено в член 36а.

4.

В член 41 се добавя параграф 1а:

„1а.   „Свързано лице“ има същото значение както в международните счетоводни стандарти, приети в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002.“

5.

Добавя се член 48:

„Член 48

Държавите-членки определят правилата за санкциите, приложими в случай на нарушения на националните разпоредби, приети съгласно настоящата директива, и предприемат всички мерки, необходими за гарантиране на тяхното прилагане. Предвидените санкции трябва да бъдат ефективни, съразмерни и възпиращи.“