EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 32004R0707
Commission Regulation (EC) No 707/2004 of 6 April 2004 amending Regulation (EC) No 1725/2003 adopting certain international accounting standards in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council
Регламент (ЕО) № 707/2004 на Комисията от 6 април 2004 година за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 относно приемането на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета
Регламент (ЕО) № 707/2004 на Комисията от 6 април 2004 година за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 относно приемането на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета
OB L 111, 17.4.2004, p. 3–17
(ES, DA, DE, EL, EN, FR, IT, NL, PT, FI, SV) Този документ е публикуван в специално издание
(CS, ET, LV, LT, HU, MT, PL, SK, SL, BG, RO)
No longer in force, Date of end of validity: 01/12/2008; заключение отменено от 32008R1126
Relation | Act | Comment | Subdivision concerned | From | To |
---|---|---|---|---|---|
Modifies | 32003R1725 | поправка | приложение | 07/05/2004 |
Relation | Act | Comment | Subdivision concerned | From | To |
---|---|---|---|---|---|
Implicitly repealed by | 32008R1126 | 02/12/2008 |
13/ 43 |
BG |
Официален вестник на Европейския съюз |
414 |
32004R0707
L 111/3 |
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ |
РЕГЛАМЕНТ (ЕО) № 707/2004 НА КОМИСИЯТА
от 6 април 2004 година
за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 относно приемането на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета
КОМИСИЯТА НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаване на Европейската общност;
като взе предвид Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. относно прилагането на международните счетоводни стандарти (1), и по-специално член 3, параграф 1 от него,
като има предвид, че:
(1) |
На 29 септември 2003 г. Комисията прие Регламент (ЕО) № 1725/2003 (2), който утвърждава разясненията, приети от Постоянния комитет по разясненията (Standing Interpretation Committee (SIC)). Едно от тези разяснения е SIC-8 — „Прилагане за първи път на IAS като основна счетоводна база“. В съответствие с това разяснение, когато Международните счетоводни стандарти (International Accounting Standards (IAS) се прилагат изцяло за първи път като основна счетоводна база, финансовите отчети на дадено предприятие трябва да бъдат изготвени и представени така, сякаш финансовите му отчети винаги са били съставяни съгласно стандартите и разясненията, които са в сила към момента на това първо прилагане. Поради това в повечето от счетоводните области се налага да се извърши ретроспективно прилагане. |
(2) |
С цел да се подпомогне преминаването към Международните счетоводни стандарти и Международните стандарти за финансови отчети (International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards IAS/IFRS) на 19 юни 2003 г. Съветът по Международните счетоводни стандарти (International Accounting Standards Board (IFRS)) реши да замени SIC-8 с IFRS 1: „Прилагане за първи път на Международните стандарти за финансова отчетност“. В съответствие с IFRS 1 всяко предприятие, което прилага IAS за първи път, е длъжно да съблюдава абсолютно всеки IAS и всяко разяснение, които са в сила към момента на това първо прилагане. Следователно, подобно на SIC-8, IFRS 1 изисква в повечето от счетоводните области да се извърши ретроспективно прилагане. Въпреки това IFRS 1 допуска възможност за изключения в ограничени граници от това изискване в определени области поради практически съображения или когато разходите за съобразяване с изискванията най-вероятно биха надхвърлили ползата за потребителите на финансовите отчети. |
(3) |
IFRS 1 следва да позволява осигуряването на съпоставимост в течение на времето, както в рамките на финансовите отчети по IFRS на предприятието, прилагащо IFRS за първи път, така и между финансовите отчети на различни предприятия, възприели IFRS за първи път на дадена дата, като както текущите данни, така и стойностите за сравнение се основават на един и същ набор от стандарти, действащи към момента на прилагането на IAS за първи път. Но постигането на съпоставимост между прилагащи ги за първи път предприятия и предприятия, които вече прилагат IFRS, е второстепенна цел, като се има предвид, че броят на прилагащите ги за първи път предприятия през 2005 г. значително ще надхвърля броя на тези 200 до 300 дружества в ЕС, които вече прилагат IAS/IFRS. |
(4) |
Консултациите с технически експерти в областта потвърждават, че международният стандарт за финансови отчети отговаря на критериите за приемане, предвидени в член 3 от Регламент (ЕО) № 1606/2002, и по-специално на изискването да създава условия, благоприятстващи постигането на европейски обществени блага. |
(5) |
Регламент (ЕО) № 1725/2003 следва да бъде съответно изменен. |
(6) |
Мярката, предвидена в настоящия регламент, е в съответствие със становището на Регулаторния счетоводен комитет, |
ПРИЕ НАСТОЯЩИЯ РЕГЛАМЕНТ:
Член 1
В приложението към Регламент (ЕО) № 1725/2003 SIC-8 „Прилагане за първи път на IAS като основна счетоводна база“ се заменя с текста, предвиден в приложението към настоящия регламент.
Член 2
Настоящият регламент влиза в сила на двадесетия ден след публикуването му в Официален вестник на Европейския съюз.
Настоящият регламент е задължителен в своята цялост и се прилага пряко във всички държави-членки.
Съставено в Брюксел на 6 април 2004 година.
За Комисията
Frederik BOLKESTEIN
Член на Комисията
(1) ОВ L 243, 11.9.2002 г., стр. 1.
(2) ОВ L 261, 13.10.2003 г., стр. 1.
ПРИЛОЖЕНИЕ
„IFRS 1 — Прилагане за първи път на Международен стандарт за финансови отчети
Международен стандарт за финансови отчети 1: „Прилагане за първи път на Международните стандарти за финансови отчети“ (IFRS 1) е установен в параграфи 1—47 и допълнения A—В. Всички параграфи имат еднаква сила. В параграфите в болд са изложени основните принципи. Термините, дефинирани в допълнение A, са дадени в курсив при първата им поява в стандарта. Определенията на други термини са дадени в терминологичния речник за Международните стандарти за финансови отчети. IFRS 1 следва да се чете в контекста на своята цел и основанията за заключения, предговора към Международните стандарти за финансови отчети и общите положения за изготвяне и представяне на финансови отчети. Те служат като основа за подбора и прилагането на счетоводни политики, в случай че по въпроса няма изрично формулирани насоки.
ВЪВЕДЕНИЕ
Мотиви за публикуване на IFRS
IN1. |
IFRS заменя SIC-8 „Прилагане за първи път на IAS като основна счетоводна база“. Съветът разработи настоящия стандарт в отговор на споделената загриженост за това, че:
|
Основни характеристики на IFRS
IN2. |
IFRS се прилага, когато предприятието въвежда IFRS за първи път, чрез изрично и безусловно заявление за съответствие с IFRS. |
IN3. |
Като цяло по отношение на първите си финансови отчети по IFRS, IFRS изисква от предприятието да бъде в съответствие с всеки от IFRS, които са в сила към датата на отчета. И по-специално, IFRS изисква дадено предприятие да извърши следното в своя встъпителен балансов отчет по IFRS, който то съставя като изходна база за отчитането си съгласно IFRS:
|
IN4. |
IFRS допуска изключения от тези изисквания в определени области, където има вероятност разходите за спазването им да надхвърлят ползите за потребителите на финансови отчети. IFRS забранява също така и ретроспективното прилагане на IFRS в някои области, и по-специално, когато ретроспективното прилагане би наложило ръководството да прави преценки относно минали условия, след като вече е известен изходът на дадена сделка. |
IN5. |
IFRS изисква оповестявания, които обясняват как преминаването от досегашни общоприети счетоводни принципи към IFRS се е отразило на отчетените в отчета финансово положение, финансови резултати и парични потоци на предприятието. |
IN6. |
Дадено предприятие е длъжно да прилага IFRS, ако първите му финансови отчети по IFRS са за период, започващ на или след 1 януари 2004 г. По-ранното прилагане се насърчава. |
Промени спрямо досегашни изисквания
IN7. |
Подобно на SIC-8 IFRS изисква ретроспективно прилагане в повечето области. За разлика от SIC-8 IFRS:
|
МЕЖДУНАРОДЕН СТАНДАРТ ЗА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ 1
Прилагане за първи път на Международните стандарти за финансови отчети
ЦЕЛ
1. |
Целта на настоящия IFRS е първите финансови отчети на образуванието по IFRS, както и неговите междинни финансови отчети за част от периода, обхванат от тези финансови отчети, да съдържат висококачествена информация, която:
|
ОБХВАТ
2. |
Образуванието прилага настоящия IFRS:
|
3. |
Първите финансови отчети на образуванието по IFRS са първите годишни финансови отчети, в които предприятието приема IFRS, като изрично и безусловно заявява в тези финансови отчети, че спазва IFRS. Финансовите отчети съгласно IFRS са първите финансови отчети на образуванието по IFRS, ако например образуванието:
|
4. |
Настоящият IFRS се прилага, когато образуванието за пръв път възприема IFRS.Той не се прилага, когато например образуванието:
|
5. |
Настоящият IFRS не се прилага по отношение на промени в счетоводните политики, извършени от образувание, което вече прилага IFRS. Тези промени са обект на:
|
ПРИЗНАВАНЕ И ИЗМЕРВАНЕ
Встъпителен балансов отчет по IFRS
6. |
Дадено образувание изготвя встъпителен балансов отчет по IFRS на датата на преминаване към IFRS. Това е началната точка за счетоводната му отчетност по IFRS. Не е необходимо образуванието да представя своя встъпителен балансов отчет по IFRS в първите си финансови отчети по IFRS. |
Счетоводни политики
7. Дадено образувание използва едни и същи счетоводни политики в своя встъпителен балансов отчет по IFRS и през всички периоди, представени в първите му финансови отчети по IFRS. Тези счетоводни политики са в съответствие с всеки IFRS, който е в сила на датата на отчитане, по отношение на първите му финансови отчети по IFRS, освен както е посочено в точки 13 — 34.
8. Дадено образувание не може да прилага различни версии на IFRS, които са били в сила към по-ранни дати. Дадено образувание може да прилага нов IFRS, който все още не е задължителен, ако той допуска ранно прилагане.
Пример: Последователно прилагане на най-новата редакция на IFRSОБЩА ИНФОРМАЦИЯДатата на отчитане за първите финансови отчети по IFRS на образувание A е 31 декември 2005 г. Образувание A решава в тези финансови отчети да представи сравнителна информация само за една година (виж параграф 36). Следователно неговата дата на преминаване към IFRS е началото на работното му време на 1 януари 2004 г. (или, което е същото — краят на работното време на 31 декември 2003 г.). Образувание A е представяло финансови отчети съгласно своите досегашни общоприети счетоводни принципи на годишна основа до 31 декември всяка година до и включително за 31 декември 2004 г.ПРИЛАГАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТАОбразувание A е длъжно да приложи IFRS, които са в сила относно периодите, приключващи на 31 декември 2005 г.: a) при изготвянето на своя встъпителен балансов отчет по IFRS на 1 януари 2004 г.; и б) при изготвянето и представянето на своя балансов отчет за 31 декември 2005 г. (включително сравнителните стойности за 2004 г.), отчета си за приходите и разходите, отчета си за промените в собствения капитал и отчета си за паричния поток за годината до 31 декември 2005 г. (включително сравнителните стойности за 2004 г.) и оповестяванията (включително сравнителната информация за 2004 г.).
Ако има нов IFRS, който все още не е задължителен, но допуска ранно прилагане, образувание A може — но не е длъжно — да приложи този IFRS в своите първи финансови отчети по IFRS.
9. Преходните разпоредби, предвидени в други IFRS, се отнасят до промените в счетоводните политики, извършени от дадено предприятие, което вече използва IFRS; те не се прилагат за преминаването към IFRS на предприятието, прилагащо IFRS за първи път, с изключение на предвиденото в параграфи 27—30.
10. С изключение на описаното в параграфи 13—34 в своя встъпителен балансов отчет по IFRS образуванието:
a) |
признава всички активи и пасиви, чието признаване се изисква съгласно IFRS; |
б) |
не признава като активи или пасиви статии, ако IFRS не позволява признаването им като такива; |
в) |
прекласифицира позиции, които е признавало съгласно досегашни общоприети счетоводни принципи като един вид актив, пасив или съставна част на капитала, но които представляват друг вид актив, пасив или съставна част от капитала съгласно IFRS; и |
г) |
прилага IFRS при измерването на всички признати активи и пасиви. |
11. Счетоводните политики, които предприятието използва в своя встъпителен балансов отчет по IFRS, могат да се различават от използваните спрямо същата дата при прилагането на досегашните негови общоприети счетоводни принципи. Налагащите се в резултат на това корекции възникват по отношение на събития и операции преди датата на преминаване към IFRS. Следователно предприятието признава тези корекции пряко в неразпределената печалба (или, ако е уместно, в друга категория на капитала) на датата на преминаване към IFRS.
12. Настоящият IFRS определя две категории изключения от принципа, според който встъпителният балансов отчет по IFRS на образуванието съответства на всеки IFRS:
a) |
параграфи 13—25 допускат изключения от някои изисквания на други IFRS. |
б) |
параграфи 26—34 забраняват ретроспективното прилагане на някои аспекти на други IFRS. |
Изключения от изискванията на други IFRS
13. Дадено образувание може да избере да използва едно или повече от следните изключения от изискванията:
a) |
бизнес комбинации (параграф 15); |
б) |
справедлива стойност или преоценка като намерена стойност (параграфи 16—19); |
в) |
доходи на заети лица (параграф 20); |
г) |
кумулативни разлики от превалутиране (параграфи 21 и 22); |
д) |
сложни финансови инструменти (параграф 23); и |
e) |
активи и пасиви на дъщерни дружества, асоциирани и съвместни предприятия (параграфи 24 и 25). |
Дадено образувание не може да прилага тези изключения по аналогия към други позиции.
14. Някои от изключенията по-долу се отнасят до справедливата стойност. IAS 22 — Бизнес комбинации, обяснява как да се определят справедливите стойности на идентифицируеми активи и пасиви, придобити при бизнес комбинация. Дадено предприятие прилага тези пояснения при определяне на справедливите стойности съгласно настоящия IFRS, освен когато в друг IFRS се съдържат по-специфични насоки относно определянето на справедливите стойности на въпросния актив или пасив. Тези справедливи стойности отразяват условията, които са съществували на датата, към която са определени.
Бизнес комбинации
15. |
Дадено образувание прилага изискванията на допълнение Б по отношение на бизнес комбинации, които образуванието е признало преди датата на преминаване към IFRS. |
Справедлива стойност или преоценка като намерена стойност
16. Образуванието може да избере да измерва дадена позиция от имущество, заводи и оборудване на датата на преминаване към IFRS по справедлива стойност и да използва справедливата стойност като своя намерена стойност за тази дата.
17. Образуванието, прилагащо IFRS за първи път, може да избере да използва преоценка на позиция от имущество, заводи и оборудване съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи на или преди датата на преминаване към IFRS като намерена стойност на датата на преоценката, ако на датата на извършването й преоценката е съпоставима в широк смисъл:
a) |
със справедливата стойност; или |
б) |
със себестойността или амортизираната стойност съгласно IFRS, коригирана така, че да отразява например измененията в общ или специфичен ценови индекс. |
18. Възможността за избор в параграфи 16 и 17 съществува и по отношение на:
a) |
инвестиционно имущество, ако предприятието избере да използва модела на остойностяване по IAS 40 — Инвестиционно имущество; и |
б) |
нематериални активи, които отговарят:
|
Дадено образувание не може да използва тези възможности за избор за други активи или за пасиви.
19. Образуванието, прилагащо IFRS за първи път, може да е установило намерена стойност съгласно досегашни общоприети счетоводни принципи на някои или на всички свои активи и пасиви, измервайки ги по справедливата им стойност на дадена конкретна дата поради възникването на събитие от рода на приватизация или първично публично предлагане. То може да използва този род измервания на справедливата стойност поради определено събитие като намерена стойност за целите на IFRS на датата на съответното измерване.
Доходи на заети лица
20. |
Съгласно IAS 19 — Доходи на заети лица, образуванието може да избере да използва „коридорен“ подход, който оставя непризнати някои актюерски печалби и загуби. Ретроспективното прилагане на този подход изисква образуванието да раздели кумулативните актюерски печалби и загуби от началото на осигурителната схема до датата на преминаване към IFRS на призната част и непризната част. Въпреки това образуванието, прилагащо IFRS за първи път, може да избере да признае всички кумулативни актюерски печалби и загуби на дата на преминаване към IFRS, дори ако използва „коридорния“ подход при по-късни актюерски печалби и загуби. Ако предприятието, прилагащо IFRS за първи път, използва тази възможност за избор, изборът му се прилага спрямо всички негови планове. |
Кумулативни разлики от превалутиране
21. |
IAS 21 — Ефекти от промените във валутните курсове, изисква предприятието:
|
22. |
Въпреки това предприятието, прилагащо IFRS за първи път, не е длъжно обаче да спазва тези изисквания спрямо кумулативни разлики от превалутиране, съществували към датата на преминаване към IFRS. Ако предприятието, прилагащо IFRS за първи път, използва това изключение от изискванията:
|
Сложни финансови инструменти
23. |
IAS 32 — Финансови инструменти: оповестяване и представяне, изисква предприятието да раздели всеки сложен финансов инструмент в началото на отделни съставни части на пасива и на капитала. Ако съставната част по пасива вече не е неуредена, ретроспективното прилагане на IAS 32 включва да се отделят две части от капитал. Първата част се намира в неразпределената печалба и представлява кумулативната лихва, натрупана по съставната част към пасива. Другата част представлява първоначалния капиталов компонент. Въпреки това, съгласно този IFRS, образуванието, прилагащо IFRS за първи път, не е длъжно да отделя тези две части, ако компонентът по пасива вече не е неуреден към датата на преминаване към IFRS. |
Активи и пасиви на дъщерни дружества, асоциирани и съвместни предприятия
24. Ако дадено дъщерно образуваниео стане образувание, прилагащо IFRS за първи път по-късно от своето образувание майка, дъщерното образувание трябва в своите отделни финансови отчети да измерва своите активи и пасиви или:
a) |
по прехвърлимите стойности, които биха били включени в консолидираните финансови отчети на образуванието майка, на базата на датата на преминаване към IFRS на образуванието майка, ако не са извършени никакви корекции за целите на процедурите на консолидация и заради ефектите на бизнес комбинацията, при която образуванието майка е придобило дъщерно образувание; или |
б) |
по прехвърлимите стойности, които се изискват от останалата част на настоящия IFRS, на базата на датата на преминаване към IFRS на дъщерното образувание. Тези балансови стойности могат да се различават от описаните в буква a):
|
Подобна възможност за избор съществува за асоциирано или съвместнообразувание, което става образувание, прилагащо IFRS за първи път по-късно от образуванието, което има значително влияние или съвместен контрол над него.
25. Въпреки това, ако дадено образувание стане образувание, прилагащо IFRS за първи път по-късно от своето дъщерно образувание (или асоциирано или съвместно предприятие), в своите консолидирани финансови отчети това предприятие е длъжно да измерва активите и пасивите на дъщерното образувание (или тези на асоциирано или съвместно предприятие) по същите балансови стойности, както в отделните финансови отчети на дъщерното дружество (или тези на асоциирано или съвместно предприятие) след извършване на корекции за целите на консолидацията и корекции за осчетоводяването на капитала и на ефектите на бизнес комбинацията, при която образуванието е придобило дъщерното образувание. По същия начин, ако дадено предприятие майка стане образувание, прилагащо IFRS за първи път за целите на своите отделни финансови отчети по-рано или по-късно, отколкото за целите на своите консолидирани финансови отчети, то е длъжно да измерва своите активи и пасиви на същите стойности и в двата вида финансови отчети с изключение на корекциите за целите на консолидацията.
Изключения от изискванията за ретроспективно прилагане на други IFRS
26. |
Настоящият IFRS забранява ретроспективното прилагане на някои аспекти на други IFRS, отнасящи се до:
|
Отписване на финансови активи и финансови пасиви
27. |
Образуванието, прилагащо IFRS за първи път, прилага изискванията спрямо отписването, предвидени в IAS 39 — Финансови инструменти: признаване и измерване напред във времето, считано от датата на влизане в сила на IAS 39. Иначе казано, ако образуванието, което прилага IFRS за първи път, е отписало финансови активи или финансови пасиви съгласно своите досегашни общоприети счетоводни принципи през финансова година, започваща преди 1 януари 2001 г., то не може да отпише тези активи и пасиви по IFRS (освен ако те отговарят на изискванията за признаване в резултат на по-късна сделка или събитие). Въпреки това образуванието, което прилага IFRS за първи път:
|
Осчетоводяване на хеджиращи инструменти
28. |
Както изисква IAS 39 — Финансови инструменти: признаване и измерване, на датата на преминаване към IFRS, образуванието:
|
29. |
Дадено образувание не може да отразява в своя встъпителен балансов отчет по IFRS хеджиращо взаимоотношение от вид, който не отговаря на изискванията за осчетоводяване на хеджиращи инструменти съгласно IAS 39 (например голям брой хеджиращи взаимоотношения, при които хеджиращият инструмент е кешов инструмент или издадена опция; при които хеджираната позиция е нетна позиция; или при които хеджиращият инструмент покрива лихвен риск по държана до падеж инвестиция). Въпреки това, ако дадено образувание е определило нетна позиция като хеджирана позиция съгласно досегашни общоприети счетоводни принципи, то може да определи индивидуална позиция в рамките на същата нетна позиция като хеджирана позиция съгласно IFRS, при положение че го направи не по-късно от датата на преминаване към IFRS. |
30. |
Дадено образувание е длъжно да прилага преходните разпоредби на IAS 39 по отношение на всички други хеджиращи взаимоотношения, съществували към датата на преминаване към IFRS. |
Оценени стойности
31. | Оценените стойности на дадено образувание съгласно IFRS на датата на преминаване към IFRS съответстват на оценените стойности, оценени за същата дата съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи (след извършване на корекции с цел отразяване на разликата в счетоводната политика), освен когато има обективни доказателства, че тези оценени стойности са бил погрешни. |
32. |
Дадено образувание може да получи информация след датата на преминаване към IFRS относно оценени стойности, които то е определило съгласно досегашни общоприети счетоводни принципи. Съгласно параграф 31 дадено образувание следва да третира получаването на тази информация по същия начин както събития, неводещи до корекция след датата на балансовия отчет съгласно IAS 10 — Събития след датата на балансовия отчет. Например представете си, че датата на преминаване към IFRS на образуванието е 1 януари 2004 г. и нова информация, получена на 15 юли 2004 г., изисква преразглеждане на оценена стойност, определена съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи на 31 декември 2003 г. Образуванието не може да отразява тази нова информация във встъпителния си балансов отчет по IFRS (освен в случай, че оценените стойности се нуждаят от корекция поради промени в счетоводни политики или има обективни доказателства, че тези оценени стойности са били погрешни). Вместо това образуванието отразява тази нова информация в своя отчет за приходите и разходите (или, ако това е уместно, други промени в капитала) за годината, приключила на 31 декември 2004 г. |
33. |
Може да се наложи образуванието да изготвя оценки съгласно IFRS към датата на преминаване към IFRS, които не са били изисквани към тази дата съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи. С цел постигане на съответствие с IAS 10 тези оценени стойности съгласно IFRS отразяват условия, съществували към датата на преминаване към IFRS. По-специално, оценени стойности към датата на преминаване към IFRS на пазарни цени, лихвени проценти или валутни курсове отразяват пазарните условия към тази дата. |
34. |
Параграфи 31—33 се отнасят за встъпителния балансов отчет по IFRS. Те се отнасят също и за сравнителния период, представен в първите финансови отчети на предприятието по IFRS, като в този случай препратките към датата на преминаване към IFRS се заменят с препратки към края на този сравнителен период. |
ПРЕДСТАВЯНЕ И ОПОВЕСТЯВАНЕ
35. Настоящият IFRS не предвижда изключения от изискванията за представянето и оповестяването, предвидени в други IFRS.
Сравнителна информация
36. |
С цел спазване на IAS 1 — Представяне на финансови отчети, първите финансови отчети на образуванието по IFRS включват сравнителна информация съгласно IFRS за най-малко едногодишен период. |
37. |
Някои образувания представят исторически справки, съдържащи подбрани данни за периоди, предхождащи първия период, за който представят пълна сравнителна информация съгласно IFRS. Настоящият IFRS не изисква от подобни справки да отговарят на изискванията на IFRS за признаване и измерване. Освен това някои образувания представят сравнителна информация съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи, както и сравнителната информация, която се изисква според IAS 1. Във финансови отчети, съдържащи исторически справки или сравнителна информация съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи, предприятието:
|
Обяснение на преминаването към IFRS
38. | Образуванието обяснява как преминаването от досегашните общоприети счетоводни принципи към IFRS се е отразило на неговото отчетено финансово положение, финансови резултати и парични потоци. |
Равняване
39. |
За да се спазят изискванията на параграф 38, първите финансови отчети на предприятието по IFRS включват:
|
40. |
Равняването, което се изисква съгласно параграф 39, букви a) и б), е достатъчно подробно, за да позволи на потребителите да разберат съществените корекции в балансовия отчет и отчета за приходите и разходите. Ако предприятието е представяло отчет за паричния поток съгласно своите досегашни общоприети счетоводни принципи, то е длъжно да обясни и съществените корекции в отчета за паричния поток. |
41. |
Ако образуванието узнае за грешки, допуснати при досегашните общоприети счетоводни принципи, равняването, което се изисква съгласно параграф 39, букви a) и б), разграничава поправката на тези грешки от корекциите поради промени в счетоводните политики. |
42. |
IAS 8 — Нетна печалба или загуба за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводните политики, не третира промените в счетоводните политики, настъпващи когато образуванието приема IFRS за първи път. Ето защо изискванията на IAS 8 относно оповестяванията, отнасящи се до промени в счетоводните политики, не се прилагат спрямо първите финансови отчети на образуванието по IFRS. |
43. |
Ако дадено образувание не е представяло финансови отчети за предходни периоди, първите му финансови отчети по IFRS следва да оповестят този факт. |
Използване на справедливата стойност като намерена стойност
44. |
Ако образуванието използва справедливата стойност във встъпителния си балансов отчет по IFRS като намерена стойност за позиция от имоти, машини, съоръжения и оборудване, инвестиционен имот или нематериален актив (виж параграфи 16 и 18), първите финансови отчети на образуванието по IFRS следва да оповестят за позицията от всеки ред от встъпителния балансов отчет по IFRS:
|
Междинни финансови отчети
45. |
За да се спазят изискванията на параграф 38, ако дадено образувание представя междинен финансов отчет съгласно IAS 34 — Междинна финансова отчетност за част от периода, който обхваща първите му финансови отчети по IFRS, образуванието изпълнява следните изисквания освен изискванията на IAS 34:
|
46. |
IAS 34 изисква минимални оповестявания, които се основават на предположението, че потребителите на междинния финансов отчет имат достъп и до най-скорошните годишни финансови отчети. Въпреки това IAS 34 изисква също така образуванието да оповестява „всякакви събития или сделки, които са съществени за разбирането на текущия междинен период“. Следователно, ако образуванието, прилагащо IFRS за първи път, в най-скорошните си годишни финансови отчети съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи не е оповестило информация, която е съществена с оглед разбирането на текущия междинен период, в междинния му финансов отчет трябва да се оповести и тази информация или да се посочи препратка към друг публикуван документ, където тя е включена. |
ДАТА НА ВЛИЗАНЕ В СИЛА
47. |
Образуванието прилага настоящия IFRS, ако първите му финансови отчети по IFRS са за период, започващ на или след 1 януари 2004 г. По-ранното прилагане се насърчава. Ако първите финансови отчети на образуванието по IFRS са за период, започващ преди 1 януари 2004 г. и образуванието прилага настоящия IFRS вместо SIC-8 — Прилагане за първи път на IAS като основна счетоводна база, то оповестява този факт. |
Допълнение A
Дефинирани термини
Настоящото допълнение представлява неразделна част от IFRS.
Дата на преминаване към IFRS |
Началото на най-ранния период, за който образуванието представя пълна сравнителна информация съгласно IFRS в своите първи финансови отчети по IFRS. | ||||||
Намерена стойност |
Стойност, използвана като заместител на себестойността или амортизираната себестойност към дадена дата. При последваща амортизация се приема, че предприятието първоначално е признало актива или пасива на дадената дата и че себестойността му е била равна на намерената стойност. | ||||||
Справедлива стойност |
Сумата, срещу която може да бъде разменен актив или погасен пасив, между информирани, желаещи страни в сделка между несвързани лица. | ||||||
Първи финансови отчети по IFRS |
Първите годишни финансови отчети, в които образуванието възприема Международните стандарти за финансова отчетност (IFRS), като прави изрично и безусловно заявление за съответствие с IFRS. | ||||||
Образувание, прилагащо IFRS за първи път |
Образувание, което представя своите първи финансови отчети по IFRS. | ||||||
Международните стандарти за финансови отчети (IFRS) |
Стандарти и разяснения, приети от Съвета по международните счетоводни стандарти (IFRS). Те се състоят от:
| ||||||
Встъпителен балансов отчет по IFRS |
Балансов отчет на образуванието (публикуван или непубликуван) към датата на преминаване към IFRS. | ||||||
Досегашни общоприети счетоводни принципи |
Счетоводната база, която образуванието, прилагащо IFRS за първи път, е използвало непосредствено, преди да възприеме IFRS. | ||||||
Дата на отчитане |
Краят на най-скорошния период, обхванат от финансовите отчети или от междинен финансов отчет. |
Допълнение Б
Бизнес комбинации
Настоящото допълнение представлява неразделна част от IFRS.
Б1. |
Образуванието, прилагащо IFRS за първи път, може да избере да не прилага IAS 22 — Бизнес комбинации, ретроспективно спрямо минали бизнес комбинации (бизнес комбинации, осъществени преди датата на преминаване към IFRS). Въпреки това, ако образуванието, прилагащо IFRS за първи път, представи в преизчислен вид някоя бизнес комбинация, с цел постигане на съответствие с IAS 22, то е длъжно да представи в преизчислен вид всички по-късно бизнес комбинации. Например, ако образуванието, което прилага IFRS за първи път, избере да представи в преизчислен вид бизнес комбинация, осъществена на 30 юни 2002 г., то е длъжно да представи в преизчислен вид всички бизнес комбинации, осъществени между 30 юни 2002 г. и датата на преминаване към IFRS. |
Б2. |
Ако образуванието, прилагащо IFRS за първи път, не приложи IAS 22 ретроспективно спрямо минала бизнес комбинация, това има следните последствия по отношение на тази бизнес комбинация:
|
Б3. |
Изключението от изискванията спрямо минали бизнес комбинации важи и за минали придобивания на инвестиции в асоциирани предприятия и на дялове в съвместни предприятия. |
Б4. |
Освен това датата, избрана за параграф B1, важи еднакво за всички подобни придобивания. |
Допълнение В
Изменения на други IFRS
Измененията, предоставени в това изменение, влизат в сила за годишните финансови отчети, отнасящи се за периоди, започващи на или след 1 януари 2004 г. Ако предприятието прилага настоящия IFRS спрямо по-ранен период, настоящите изменения влизат в сила за въпросния по-ранен период.
В1 |
Настоящият IFRS заменя SIC-8 — Прилагане за първи път на IAS като основна счетоводна база. |
В2 |
Настоящият IFRS изменя параграф 172, буква з) от IAS 39 — Финансови инструменти: признаване и измерване, която вече гласи, както следва:
|
“
(1) Такива промени включват прекласификации от или към нематериални активи, ако търговската репутация не е била призната като актив съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи. Това се получава, ако съгласно досегашните общоприети счетоводни принципи предприятието: a) е приспаднало репутацията пряко от капитала, или б) не е третирало бизнес комбинацията като придобиване.