Spoločný systém dane z pridanej hodnoty Európskej únie (DPH)

HLAVNÉ BODY

DPH sa uplatňuje na všetky transakcie, ktoré v EÚ za platbu vykonáva zdaniteľná osoba (teda jednotlivec alebo podnik, ktorý nezávisle dodáva tovar a služby v rámci svojej ekonomickej činnosti).

Dovoz do EÚ podlieha DPH. V súlade so smernicou Rady (EÚ) 2025/1539 bude od 1. júla 2028 dodávateľ alebo domnelý dodávateľ (platformy) pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z krajín mimo EÚ vždy osobou povinnou zaplatiť DPH pri dovoze namiesto všeobecného pravidla, podľa ktorej má túto povinnosť každá osoba dovážajúca tovar.

Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2025/516 zavádza rozsiahle zmeny s cieľom modernizovať systém DPH a prispôsobiť ho digitálnemu hospodárstvu. Medzi tieto opatrenia patria nové pravidlá elektronickej fakturácie a digitálneho vykazovania pre platformy sprostredkujúce krátkodobý prenájom ubytovania a prepravu cestujúcich, ako aj rozšírené zjednodušené režimy jednotného miesta kontaktu, ktoré majú ďalej znížiť potrebu registrácie na účely DPH vo viacerých členských štátoch, pričom sa budú uplatňovať postupne od roku 2027 do roku 2035.

Medzi zdaniteľné transakcie patrí dodávka tovarov alebo poskytovanie služieb v rámci EÚ, nadobudnutie tovaru medzi členskými štátmi EÚ (tovar dodaný a odoslaný alebo dopravený podnikom z jedného členského štátu do podniku v inom členskom štáte) a dovoz tovaru do EÚ z krajín mimo EÚ.

• Miesto zdanenia závisí od povahy transakcie, druhu dodaného produktu a od toho, či je zahrnutá preprava.
  • Dodanie tovaru. Miesto dodania tovaru.
  • Nadobudnutie tovaru medzi členskými štátmi. Miesto, kam je tovar doručený (t. j. členský štát, do ktorého tovar napokon dorazí po preprave z iného členského štátu).
  • Dovoz tovaru. Zvyčajne členský štát, do ktorého je tovar dodaný.
  • Poskytovanie služieb. Miesto, kde sa tieto služby majú poskytovať. Závisí to od druhu poskytovaných služieb, ale aj od druhu zákazníka, ktorý je príjemcom služieb. Všeobecným pravidlom je, že služba sa zdaňuje v mieste zákazníka, ak ide o podnik, alebo v mieste poskytovateľa, ak je zákazníkom súkromná osoba. Na zabezpečenie zdanenia služby na mieste, na ktorom je skutočne využitá, majú tieto všeobecné pravidlá niekoľko výnimiek, napríklad:
    • služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok (nehnuteľnosti),
    • preprava cestujúcich,
    • činnosti súvisiace s kultúrou, športom, vzdelávaním a zábavou,
    • reštauračné služby.
• DPH sa účtuje podľa povahy transakcie, keď je tovar dodaný alebo služby poskytnuté. DPH za nadobudnutie tovaru medzi členskými štátmi sa môže účtovať vtedy, keď je dodanie tovaru do príslušného členského štátu dokončené. V prípade dovozu do EÚ sa DPH účtuje, keď je tovar privezený do členského štátu. Od 1. júla 2028 bude dodávateľ alebo domnelý dodávateľ (platformy) pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z krajín mimo EÚ vždy povinný zaplatiť DPH pri dovoze. Členské štáty však môžu za určitých podmienok umožniť zákazníkovi zaplatiť DPH pri dovoze, ak si dodávateľ alebo domnelý dodávateľ nesplní svoje povinnosti, a to bez toho, aby tým bola dotknutá zodpovednosť dodávateľa.
• Základ dane za dodanie tovaru, poskytnutie služieb a nadobudnutie tovaru medzi členskými štátmi zahŕňa všetky platby dodávateľovi. Pri dovoze tovaru je základom dane jeho hodnota určená na colné účely. Clá, dane a iné poplatky sú zahrnuté v základe dane, no samotná DPH, zľavy a rabaty poskytnuté zákazníkovi nie sú zahrnuté.
• Štandardná sadzba DPH, ktorú majú všetky členské štáty uplatňovať na tovar a služby, je najmenej 15 %. Členské štáty môžu uplatňovať jednu alebo dve znížené sadzby vo výške najmenej 5 % na osobitný tovar alebo služby uvedené v prílohe III k smernici. Za určitých podmienok sa uplatňuje aj niekoľko výnimiek z týchto pravidiel (napr. nižšie sadzby na iný tovar alebo služby).
• Smernica umožňuje oslobodenie od DPH. Vo väčšine prípadov ide o oslobodenia bez práva na odpočítanie dane (napr. lekárska starostlivosť, sociálne služby alebo finančné a poisťovacie služby). Existuje však aj oslobodenie s právom odpočtu (napr. pre dodanie tovaru medzi členskými štátmi alebo vývoz tovaru do krajiny mimo EÚ). Väčšina oslobodení je pre členské štáty povinná, niektoré sú však dobrovoľné.
• Od 1. júla 2032 sa používanie elektronického potvrdenia o oslobodení od DPH stáva povinným pre určité transakcie oslobodené od dane podľa článku 151 smernice. Dovtedy môžu členské štáty naďalej používať papierové osvedčenia alebo existujúce elektronické systémy, ak si to želajú. Na prijatie potrebných zákonov, právnych predpisov a správnych opatrení, aby tak vyhoveli novým pravidlám, budú mať čas až do 30. júna 2031. Osvedčenie vydáva oprávnený orgán alebo osoba, ktorej nákupy využívajú výnimku, pričom musí byť elektronicky podpísané spolu s hostiteľským členským štátom a nahrádza predtým používaný papierový formulár.
• Európska komisia vyvinie a bude spravovať centrálny informačný systém na uchovávanie a spracúvanie elektronických osvedčení o výnimke. Tento systém bude zaznamenávať osvedčenia vydané oprávnenými subjektmi alebo jednotlivcami, zabezpečovať ich dostupnosť pre dodávateľov a vnútroštátne orgány a fungovať na základe spoločných technických špecifikácií.
• Zdaniteľná osoba môže odpočítať sumu DPH zaplatenú za nadobudnutý tovar alebo služby použité na účely zdaniteľných transakcií v členskom štáte, v ktorom boli tieto tovary alebo služby nadobudnuté. Táto vstupná DPH sa môže odpočítať od DPH, ktorá sa má zaplatiť za zdaniteľné transakcie (napr. dodanie tovaru alebo poskytnutie služieb na vnútroštátnej úrovni). Vo všeobecnosti platí, že neexistuje právo na odpočítanie dane v prípade ekonomickej činnosti, ktorá je od DPH oslobodená, alebo v prípade, že sa pre zdaniteľnú osobu uplatňuje osobitná úprava. Odpočítaná daň môže byť v niektorých prípadoch obmedzená alebo upravená.
• Smernicou sa stanovujú povinnosti zdaniteľných osôb a niektorých nezdaniteľných osôb. Vo všeobecnosti musí DPH zaplatiť akákoľvek zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva zdaniteľné dodanie tovaru alebo poskytovanie služieb. Výnimky predstavujú osobitné transakcie, pri ktorých DPH platí zákazník (napr. v prípade služieb, ktoré podniku poskytol poskytovateľ z inej krajiny, a transakcií, pri ktorých sa členský štát môže rozhodnúť určiť zákazníka ako osobu, ktorá platí DPH, napr. pri určitých dodaniach s rizikom podvodu).
• Od 1. júla 2028 dodávatelia alebo domnelí dodávatelia pri predaji dovezeného tovaru na diaľku, ktorí nie sú usadení v EÚ a nie sú zaregistrovaní na portáli jednotného kontaktného miesta pre dovoz (IOSS), musia v členskom štáte dovozu pri oprávnených zásielkach vymenovať daňového zástupcu na plnenie povinností v oblasti DPH. Táto povinnosť sa neuplatňuje, ak je dodávateľ usadený v krajine, na ktorú sa vzťahuje dohoda o vzájomnej pomoci EÚ.
• Členské štáty môžu takisto stanoviť, že iné osoby, ako napríklad nepriami colní zástupcovia alebo osoby zodpovedné za colný dlh, sú spoločne a samostatne zodpovedné za DPH splatnú pri dovoze v prípade predaja dovážaného tovaru na diaľku.
• Smernica povoľuje v členských štátoch výnimky zo štandardných pravidiel pre DPH (napr. na zamedzenie určitým typom daňových únikov). Existujú tiež osobitné úpravy DPH, ktoré majú znížiť administratívnu záťaž (napr. pre malé podniky a pre poľnohospodárov).
• Smernicou sa členským štátom, ktoré sú najviac ovplyvnené podvodmi s DPH, okrem toho umožňuje dočasne uplatňovať všeobecné prenesenie povinnosti platiť DPH. Patrí sem prenesenie povinnosti platiť DPH z dodávateľa na zákazníka. Členské štáty môžu toto opatrenie využiť iba v prípade dodávania tovaru a poskytovania služieb v rámci vlastnej krajiny s hodnotou viac ako 17 500 EUR na transakciu, a to iba do 30. júna 2022 a za veľmi prísnych podmienok.

Smernica 2006/112/ES bola niekoľkokrát zmenená vrátane niektorých zmien v dôsledku pandémie COVID-19.

• Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2020/284 sa zavádzajú určité požiadavky na poskytovateľov platobných služieb týkajúce sa vedenia záznamov o cezhraničných platbách súvisiacich s elektronickým obchodom. Tieto údaje sa potom sprístupnia vnútroštátnym daňovým orgánom za prísnych podmienok vrátane podmienok týkajúcich sa ochrany osobných údajov. Tieto požiadavky sa uplatňujú od 1. januára 2024.
• Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2020/285 sa zavádzajú zjednodušené pravidlá na zníženie administratívneho zaťaženia a nákladov na dodržiavanie predpisov pre malé podniky a na vytvorenie priaznivejšieho daňového prostredia s cieľom pomôcť týmto podnikom rásť a efektívnejšie obchodovať za hranicami. Malé podniky budú môcť získať oprávnenie na využitie zjednodušených pravidiel dodržiavania zhody s predpismi týkajúcimi sa DPH, ak ich ročný obrat neprevýši limit stanovený dotknutým členským štátom, ktorý nesmie byť vyšší než 85 000 EUR. Za určitých podmienok môžu tento zjednodušený režim využívať aj malé podniky z iných členských štátov, ktoré neprekročia tento limit, ak ich celkový ročný obrat v celej EÚ neprekročí 100 000 EUR. Tieto nové pravidlá sa uplatňujú od 1. januára 2025. Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2025/516 objasňuje spôsob výpočtu prahových hodnôt obratu a zaručuje, že sa započítava len predaj tovaru na diaľku z členského štátu, v ktorom je dodávateľ usadený.
• Balík opatrení v oblasti DPH pre elektronický obchod [pozmeňujúce smernice (EÚ) 2017/2455 a 2019/1995] zavádza nové zjednodušenia pre spoločnosti, ktoré vykonávajú cezhraničný predaj tovaru alebo služieb. Prostredníctvom neho sa zabezpečuje, že DPH za takéto dodania sa platí správne v členskom štáte zákazníka, a to v súlade so zásadou zdaňovania v členskom štáte určenia. Prvé opatrenia nadobudli účinnosť v roku 2015 a týkali sa iba telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb. Podniky zabezpečujúce dodávanie tovarov alebo poskytovanie služieb medzi podnikom a koncovým zákazníkom v rámci EÚ teraz môžu priznať a zaplatiť DPH prostredníctvom zjednodušeného systému (režim jednotného kontaktného miesta). Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2025/516 ďalej rozširuje rozsah transakcií, na ktoré sa toto zjednodušenie vzťahuje.
• V dôsledku pandémie ochorenia COVID-19 sa pozmeňujúcim rozhodnutím (EÚ) 2020/1109 posunul dátum nadobudnutia účinnosti druhého balíka z 1. januára 2021 na 1. júla 2021, aby mali členské štáty a podniky viac času pripraviť sa na nové pravidlá.
• Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2020/1756 sa po vystúpení Spojeného kráľovstva z EÚ v Severnom Írsku zavádzajú identifikačné čísla pre DPH s osobitnou predponou na rozlišovanie medzi:
  • zdaniteľnými osobami a nezdaniteľnými právnickými osobami, ktorých transakcie s tovarom v Severnom Írsku podliehajú právnym predpisom EÚ o DPH,
  • osobami, ktoré uskutočňujú iné transakcie, v súvislosti s ktorými sú identifikované na účely DPH v Spojenom kráľovstve.
• Pozmeňujúca smernicou (EÚ) 2020/2020 zabezpečovala prístup k cenovo dostupnejším dodávkam vakcín proti ochoreniu COVID-19 a in vitro diagnostickým zdravotníckym pomôckam (testovacím súpravám) na ochorenie COVID-19 v reakcii na pandémiu ochorenia COVID-19 v Európe. Od 12. decembra 2020 až do 31. decembra 2022 členským štátom umožňovala:
  • výnimku z DPH s právom odpočtu dodávky vakcín proti ochoreniu COVID-19 a in vitro diagnostických zdravotníckych pomôcok pre ochorenie COVID-19 a služby úzko súvisiace s týmito vakcínami a pomôckami,
  • uplatňovanie zníženej sadzby DPH na in vitro diagnostické zdravotnícke pomôcky pre ochorenie COVID-19 a súvisiace služby, tak ako tomu už bolo v prípade vakcín.
• Pozmeňujúca smernica (EÚ) 2021/1159 sa týka dočasných výnimiek na dovoz a určité dodávky v reakcii na pandémiu COVID-19. Komisii a agentúram EÚ to zjednoduší nákup tovaru a služieb, aby ich mohli bez peňažného poplatku (t. j. ako dary) distribuovať členským štátom.

Reforma systému DPH

Ako súčasť reformy navrhnutej v akčnom pláne Komisie v oblasti DPH z roku 2016 sa pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2022/542 mení smernica 2006/112/ES nasledovne:

• aktualizáciou zoznamu tovaru a služieb oprávnených na zníženú sadzbu DPH (príloha III); počet položiek, na ktoré možno uplatniť znížené sadzby, je však obmedzený s cieľom vyhnúť sa šíreniu znížených sadzieb,
• otvorením existujúcich výnimiek, ktoré určitým členským štátom umožňovali uplatňovať preferenčné sadzby na určité výrobky, pre všetky členské štáty za predpokladu, že sú v súlade s dohodnutými zásadami,
• postupným zrušením období na uplatňovanie znížených sadzieb alebo výnimiek na produkty s negatívnym vplyvom na životné prostredie (napr. na fosílne palivá a iný tovar, ktorý má podobný vplyv na emisie skleníkových plynov, pričom tieto prestanú platiť najneskôr od 1. januára 2030, a v prípade chemických pesticídov a hnojív najneskôr od 1. januára 2032),
• umožnením, aby si členské štáty uplatňovali zníženú sadzbu predovšetkým na:
  • služby prístupu na internet s cieľom riešiť nízke pokrytie týchto služieb a podporovať ich rozvoj,
  • solárne panely, elektrické bicykle a služby recyklácie odpadu, ktoré sú považované za tovary a služby šetrné k životnému prostrediu,
  • tovary a služby slúžiace na špecifické účely sociálnej a kultúrnej politiky.

Smernica Rady (EÚ) 2025/425 z 18. februára 2025, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o zavedenie povinného elektronického osvedčenia o oslobodení od DPH. Členské štáty musia tieto nové pravidlá začať uplatňovať do 1. júla 2031, s prechodným obdobím do 30. júna 2032, keď sa používanie elektronického osvedčenia stane povinným.

Smernica Rady (EÚ) 2025/516 z 11. marca 2025 mení smernicu 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pre digitálny vek. Zavádza sa ňou predvolene elektronická fakturácia, nové povinnosti digitálneho oznamovania, pravidlá považovania platforiem pri službách krátkodobého prenájmu ubytovania a osobnej dopravy ako dodávateľa, rozšírený rozsah pôsobnosti jednotného kontaktného miesta a postupné termíny uplatňovania od roku 2027 do roku 2035.

Smernica Rady (EÚ) 2025/1539 z 18. júla 2025 mení smernicu 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pri predaji dovážaného tovaru na diaľku, vymenovanie daňových zástupcov a zrušenie osobitných úprav. Uplatňuje sa od 1. júla 2028.