Administratívna spolupráca v oblasti daní

HLAVNÉ BODY

Smernica 2011/16/EÚ sa uplatňuje na všetky dane okrem:

• dane z pridanej hodnoty (DPH) alebo colných poplatkov,
• spotrebných daní, na ktoré sa vzťahujú iné právne predpisy EÚ,
• povinných príspevkov na sociálne zabezpečenie,
• poplatkov za osvedčenia a doklady vydávané orgánmi verejnej správy,
• platieb za verejnoprospešné služby.

Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2021/514 sa objasňuje, že DPH a iné nepriame dane spadajú do rozsahu pôsobnosti smernice 2011/16/EÚ. Informácie oznamované medzi členskými štátmi sa môžu použiť aj na posúdenie, správu a presadzovanie DPH a iných nepriamych daní.

Členské štáty vymenujú orgán, ktorý bude dohliadať na túto smernicu. Ten zriadi ústredný kontaktný úrad, ktorého úlohou je:

• udržiavať kontakty s Komisiou a vnútroštátnymi orgánmi,
• spracovávať žiadosti o informácie.

Výmena informácií na požiadanie

Podľa postupu sa vyžaduje, aby:

• orgán, na ktorý sa obrátil iný (dožadujúci) orgán, poskytol všetky informácie, ktoré má k dispozícii alebo ktoré následne zistí,
• sa podľa možnosti používali štandardné elektronické formuláre vypracované Komisiou,
• dožadujúci orgán uvedie:
  • daňové dôvody, ktoré stoja za jeho žiadosťou,
  • informácie, ktoré požaduje,
• dožiadaný orgán:
  • do siedmich pracovných dní elektronicky potvrdí, že žiadosť dostal,
  • zhromaždí informácie, aj keď ich nepotrebuje na vlastné daňové účely,
  • poskytne informácie čo najrýchlejšie, najneskôr do troch mesiacov, alebo do dvoch mesiacov, ak tieto informácie už má,
  • odpovie do jedného mesiaca, ak požaduje dodatočné podrobnosti, nemá informácie alebo ich odmietne poskytnúť z dôvodov, ako sú obchodné tajomstvo alebo verejný poriadok, alebo preto, že sa žiadosť vzťahuje na dane pred januárom 2011.

Orgány jedného členského štátu si každoročne automaticky vymieňajú informácie so svojimi partnermi v inom členskom štáte o štátnych príslušníkoch druhého štátu, ktorí sa zdržiavajú na území prvého štátu. Tieto informácie sa týkajú týchto kategórií:

• príjmy zo závislej činnosti,
• tantiémy,
• príjmy zo systémov životného poistenia,
• dôchodky,
• vlastníctvo nehnuteľného majetku a príjmy z nehnuteľného majetku,
• licenčné poplatky (zavedené v smernici DAC7),
• iné príjmy z dividend, ktoré sú vyplatené na iný ako správcovský účet (zavedené v smernici DAC8).

Členské štáty:

• sa usilujú zahrnúť k uvedeným informáciám daňové identifikačné číslo (DIČ) od 1. januára 2024,
• každoročne informujú Komisiu o vymenených informáciách, ktoré sa spočiatku týkajú dvoch z uvedených kategórií, ale od 1. januára 2026 sa budú týkať najmenej piatich z nich,
• vyžadujú, aby vnútroštátny orgán poskytujúci informácie podľa DAC2 („oznamujúca finančná inštitúcia“) vykonával podrobné pravidlá finančného a personálneho oznamovania a hĺbkového preverovania stanovené v prílohách I a II a automaticky si vymieňal:
  • informácie o cezhraničných záväzných stanoviskách a záväzných stanoviskách k stanoveniu metódy ocenenia podľa DAC3,
  • správy nadnárodnej skupiny podnikov podľa jednotlivých krajín vrátane údajov o každej daňovej jurisdikcii, v ktorej pôsobí, a o zisku pred zdanením (v prílohe III sú uvedené požadované podrobnosti) podľa DAC4,
  • cezhraničné opatrenia podliehajúce oznamovaniu, ktoré zahŕňajú viac ako jeden členský štát alebo členský štát a krajinu mimo EÚ podľa DAC6,
• požadujú, aby digitálne platformy („prevádzkovatelia platforiem“) podľa DAC7 podávali správy v členskom štáte a uplatňovali pravidlá podávania správ a hĺbkového preverovania uvedené v prílohe V týkajúcej sa predajcov, ktorí využívajú ich služby, pokiaľ ide o:
  • prenájom nehnuteľného majetku určeného na bývanie a komerčné účely,
  • osobné služby,
  • predaj tovaru,
  • požičiavanie dopravných prostriedkov,
• každoročne poskytujú Komisii štatistické údaje o automatickej výmene informácií,
• uchovávajú záznamy o informáciách získaných prostredníctvom automatickej výmeny najmenej päť rokov,
• monitorujú a hodnotia administratívnu spoluprácu a každoročne poskytujú Komisii svoje zistenia,
• stanovujú sankcie za porušenie právnych predpisov.

Spontánna výmena informácií

Vnútroštátne orgány musia spontánne poskytnúť informácie svojim partnerom čo najrýchlejšie, najneskôr však do jedného mesiaca, ak sa domnievajú, že:

• iný členský štát môže mať daňovú stratu,
• niekto získava daňovú výhodu v jednom členskom štáte, ktorá by zvýšila jeho daňovú povinnosť v inom členskom štáte,
• obchodné vzťahy medzi dvoma osobami v rôznych členských štátoch by mohli viesť k úspore na dani pre jednu z nich alebo obe,
• daňové úspory sú založené na umelých prevodoch zisku v rámci skupín spoločností,
• informácie, ktoré získajú od iného orgánu, by mohli byť relevantné pri posudzovaní daňovej povinnosti v členskom štáte.

Dodatočná administratívna spolupráca

Vnútroštátne orgány môžu:

• požiadať, aby sa ich úradníci zúčastnili na vyšetrovaniach vykonávaných v inom členskom štáte,
• súhlasiť s vykonávaním súbežných kontrol osôb spoločného záujmu v dvoch alebo viacerých členských štátoch,
• požiadať o spätnú väzbu k informáciám, ktoré poskytli, a každoročne poskytovať spätnú väzbu o automatickej výmene informácií svojim partnerom.

Informácie

• oznamované medzi členskými štátmi podliehajú pravidlám úradného tajomstva,
• sa môžu použiť na tieto účely:
  • presadzovanie vnútroštátnych právnych predpisov o DPH, iných nepriamych daniach, clách, boji proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu,
  • posúdenie iných daní a ciel, na ktoré sa vzťahujú dohody o vzájomnej pomoci,
  • podpora súdnych a správnych konaní, ktoré môžu viesť k sankciám,
• sa môžu poskytnúť krajine mimo EÚ, ak s tým súhlasí členský štát, ktorý ich pôvodne poskytol,
• prijaté od krajiny mimo EÚ sa s jej súhlasom môžu poskytnúť inému členskému štátu, ak sa usúdi, že sú užitočné.

Komisia poskytuje členským štátom elektronické a automatizované prostriedky na overenie, či je DIČ jednotlivca správne.

Touto smernicou sa od 1. januára 2013 zrušuje smernica 77/799/EHS.

Pozmeňujúcou smernicou (EÚ) 2023/2226 sa rozširuje administratívna spolupráca v oblasti daní na kryptoaktíva tak, že sa požaduje, aby:

• poskytovatelia služieb kryptoaktív dodržiavali požiadavky na podrobné oznamovanie a požiadavky hĺbkového preverovania v prílohe VI,
• vnútroštátne orgány automaticky poskytovali informácie, ktoré dostanú od poskytovateľov služieb, svojim partnerom v EÚ do deviatich mesiacov od konca kalendárneho roka – prvá výmena sa uskutoční od 1. januára 2026.

Takisto sa podľa nej požaduje, aby vnútroštátne orgány oznámili tieto informácie o každej/každom:

• osobe, na ktorú sa vzťahujú právne predpisy („osoba podliehajúca oznamovaniu“) – meno, adresa, členský štát rezidencie, DIČ a dátum a miesto narodenia,
• poskytovateľovi služieb kryptoaktív – meno, adresa, DIČ a, ak je k dispozícii, individuálne identifikačné číslo poskytnuté pri registrácii,
• transakcii s kryptoaktívami – údaje ako zaplatená suma, dotknuté jednotky a trhová hodnota.

Podľa smernice sa od Komisie požaduje, aby:

• štandardizovala elektronické formuláre, ktoré sa má používať na výmenu informácií,
• stanovila praktické a technické opatrenia na registráciu a identifikáciu prevádzkovateľov kryptoaktív,
• do 31. decembra 2025 zriadila register kryptoaktív,
• poskytla členským štátom prístup k bezpečnému centrálnemu registru do 31. decembra 2026.