A jövedéki adóra vonatkozó általános rendelkezések (2023-tól)

 

ÖSSZEFOGLALÓ AZ ALÁBBI DOKUMENTUMRÓL:

(EU) 2020/262 irányelv a jövedéki adóra vonatkozó általános rendelkezések megállapításáról

MI AZ IRÁNYELV CÉLJA?

Az irányelv az alábbi árukra állapítja meg a jövedéki adókat:

• a 2003/96/EK irányelv (lásd az összefoglalót) hatálya alá tartozó energetikai termékek és villamos energia;
• a 92/83/EGK (lásd az összefoglalót) és a 92/84/EGK irányelv hatálya alá tartozó alkohol és alkoholtartalmú italok;
• az 2011/64/EU irányelv (lásd az összefoglalót) hatálya alá tartozó dohányipari termékek.

Lehetővé teszi az Európai Unió (EU) tagállamai számára, hogy az alábbiakat kivessék:

• speciális célú egyéb közvetett adók jövedéki adóval terhelt árukra, amennyiben azok megfelelnek az uniós szabályoknak;
• adók jövedéki terméknek nem minősülő termékekre és bizonyos szolgáltatásokra.

FŐBB PONTOK

Az irányelv:

• az Unió és Észak-Írország területére alkalmazandó, az Észak-Írországról szóló, az Egyesült Királyság kilépési megállapodásához csatolt jegyzőkönyv alapján;
• megerősíti, hogy a jövedéki termékek mozgására vonatkozó szabályok értelmében nem kezelendők nem uniós országnak az alábbiak:
  • Monaco,
  • San Marino,
  • az Egyesült Királyság felségterületéhez tartozó ciprusi akrotíri és dhekeliai támaszpont,
  • a Man-sziget,
  • Jungholz és Mittelberg (Kleines Walsertal);
• nem vonatkozik az alábbi, az Unió vámuniójához tartozó területekre:
  • a Kanári-szigetek,
  • Franciaország tengerentúli megyéi,
  • az Åland-szigetek,
  • a Csatorna-szigetek,
  • a Helgoland-sziget,
  • Büsingen területe,
  • Ceuta,
  • Melilla,
  • Livigno.

Az irányelv meghatározza azokat az általános szabályokat, amelyek akkor alkalmazandók, amikor az áruk adófelfüggesztés alatt állnak.

• Az „adófelfüggesztés” a jövedéki termékek előállítására, feldolgozására, birtoklására, tárolására vagy szállítására alkalmazott adóügyi szabályozás, amelynek keretében a jövedéki adót felfüggesztik.
• A jövedéki termékek adókötelesek, ha az Unióban az alábbiak bármelyikére kerül sor:
  • előállítás vagy kitermelés;
  • szabályos vagy szabálytalan behozatal.
• A jövedékiadó-kötelezettség a szabad forgalomba bocsátás időpontjában és a szabad forgalomba bocsátás szerinti tagállamban keletkezik.

Az irányelv megállapítja azokat az általános szabályokat, amelyek akkor alkalmazandók, ha a jövedéki termékeket az egyik tagállamban történő szabad forgalomba bocsátás után kereskedelmi céllal egy másik tagállamba szállítják. Ilyen esetekben a jövedéki termékek egy igazolt feladótól* egy igazolt címzetthez* szállíthatók.

• Szabad forgalomba bocsátott termékek:
  • a jövedéki termékek adófelfüggesztés alóli kikerülése;
  • jövedéki termékek adófelfüggesztésen kívüli birtoklása vagy tárolása, amennyiben az uniós jog és a nemzeti jogszabályok alkalmazandó rendelkezéseinek értelmében nem vetettek ki jövedéki adót;
  • jövedéki termék adófelfüggesztésen kívüli előállítása, ideértve a feldolgozást is;
  • jövedéki termékek behozatala, kivéve, ha azokat a behozatalt követően azonnal jövedékiadó-felfüggesztési eljárás alá vonják.
• A jövedéki adó megfizetésére köteles személyek a következők:
  • adóraktár engedélyesei*, akiknek bizonyos feltételeket kell teljesíteniük az elismeréshez;
  • bejegyzett címzettek*;
  • bármely más, a jövedéki terméket az adófelfüggesztés alól kivonó személy.
• Az alkalmazott jövedéki adó az abban a tagállamban alkalmazandó jövedéki adó, ahol az áruk szabad forgalomba bocsátására sor kerül.
• A jövedéki termék előállítására, feldolgozására, birtoklására és tárolására vonatkozó saját szabályaikat az egyes tagállamok állapítják meg.
• Azoknak a jövedéki termékeknek az előállítása, feldolgozása, birtoklása és tárolása, amelyekre a jövedéki adót még nem fizették meg, adóraktárban történik.

Az adómentesség hatálya alá tartozó jövedéki termékeket adómentességi igazolásnak kell kísérnie, amennyiben az alábbi célokra szánják azokat:

• diplomáciai vagy konzuli célok;
• nemzetközi szervezetek;
• az Unió vagy a NATO tagállamainak fegyveres erői, a saját joghatóságuk kivételével;
• az Egyesült Királyság Ciprus szigetén állomásozó fegyveres erői;
• nem uniós országokkal vagy nemzetközi szervezetekkel kötött megállapodás szerinti fogyasztás.

A légi járaton vagy tengeri hajóúton nem uniós országba tartó utasok nem fizetnek jövedéki adót a fedélzeten vagy a vámmentes üzletekben személyes használatra vásárolt jövedéki termékek után.

Az adófelfüggesztéssel* érintett jövedékitermék-szállításokra vonatkozó szabályok az alábbiakat tartalmazzák.

• Lehetővé teszik, hogy az árukat egy adóraktárból, illetve a behozatal helyéről egy másik raktárba, egy bejegyzett címzetthez vagy egy uniós kilépési pontra szállítsák.
• Az alábbiakat írják elő:
  • egyedi jövedéki szám, amely azonosítja a bejegyzett feladót* vagy a bejegyzett címzettet;
  • az adóraktár feladó engedélyesétől vagy a bejegyzett feladótól származó, az egész Unióra kiterjedő biztosíték, amely a kockázatokat fedezi (a rögzített csővezetéken szállított energiatermékek kivételével);
  • egy ugyanezen adatokat tartalmazó elektronikus adminisztratív kísérőokmány vagy tartalékokmány*, arra az esetre, ha számítógépes rendszer nem elérhető.
• Különös rendelkezéseket is tartalmaznak, és lehetővé teszik a szállítmányok kettő vagy több részre történő megosztását a tengeri vagy belvízi úton szállított energiatermékek esetében.
• Meghatározzák a szállítási időszak kezdetét és végét, valamint a rendeltetési helyen végzett alakiságokat.
• Egyszerűsített eljárásokat tesznek lehetővé a kizárólag egy tagállamon belül vagy két vagy több tagállam között gyakran és rendszeresen szállított áruk esetében.

A bejegyzett címzett:

• nem állíthat elő, nem dolgozhat fel, nem birtokolhat, nem tárolhat és nem adhat fel adófelfüggesztéssel jövedéki termékeket;
• köteles:
  • a termékek feladását megelőzően biztosítékot nyújtani a jövedéki adó megfizetésére,
  • érkezéskor a jövedéki termékeket nyilvántartásba venni,
  • hozzájárulni az ellenőrzéshez, amely lehetővé teszi, hogy megbizonyosodjanak a termékek átvételéről.

Az egy tagállam területéről egy másik tagállam területére saját használatra jövedéki termékeket szállító magánszemélyekre vonatkozó szabályok az alábbiakat írják elő.

• A jövedéki adót ott kell megfizetni, ahol a beszerzésük történt.
• Annak megállapítására, hogy „saját felhasználásról” van-e szó, a tagállamok többek között az alábbiakat veszik figyelembe:
  • a magánszemély kereskedelmi jogállása;
  • a termékek tárolási helye vagy az alkalmazott szállítási mód;
  • a termékekkel kapcsolatos okmányok, a termékek jellege vagy termékek mennyisége.
• A nemzeti hatóságok egyfajta bizonyítékként irányadó mennyiségi szinteket állapíthatnak meg, amelyek nem lehetnek alacsonyabbak a bizonyos termékekre nézve megállapított következő szinteknél:
  • dohány: cigaretta: 800 db, szivarka: 400 db, szivar: 200 db, fogyasztási dohány: 1 kg.
  • alkohol: szeszek: 10 l, köztes alkoholtermék: 20 l, bor: 90 l, sör: 110 l.

A valamely tagállamban szabad forgalomba bocsátott és egy másik tagállamba kereskedelmi céllal szállított jövedéki termékekre vonatkozó szabályok a következők.

• A jövedéki adót a rendeltetési hely szerinti országban kell megfizetni.
• Az igazolt címzett:
  • megfizeti a jövedéki adót;
  • az áruk feladása előtt biztosítékot nyújt a jövedéki adó meg nem fizetésének kockázata esetére;
  • beleegyezik az ellenőrzésekbe;
  • a termékek átvételét követő öt napon belül jelentést nyújt be.
• A szállítást elektronikus adminisztratív okmánynak vagy az ugyanazon adatokat tartalmazó tartalékokmánynak kell kísérnie.
• Egyszerűsített eljárások alkalmazhatók két vagy több tagállam között szállított jövedéki termékek esetében.

A határon átnyúló távértékesítésre vonatkozó szabályok szerint a jövedéki adót a rendeltetési hely szerinti országban kell megfizetni.

A jövedéki adó:

• nem vethető ki, ha egy másik tagállamba küldött termékek előre nem látható körülmények vagy vis maior eredményeként, vagy az adott tagállam által kiadott határozat következményeként teljesen megsemmisültek vagy helyrehozhatatlanul károsodtak;
• az egyik tagállamból egy másik tagállamba küldött termékekre abban a tagállamba kivetendő, ahol szabálytalanság történik.

A tagállamoknak joguk van:

• megkövetelni, hogy a termékek adóügyi jelzésekkel vagy adózási célú nemzeti azonosító jellel legyenek ellátva;
• az évente 1000 hl mennyiségnél kevesebbet termelő kisüzemi bortermelőket mentesíteni számos szállítási és ellenőrzési követelmény alól;
• az uniós rendelkezések elfogadásáig fenntartani a hajók és légi járművek fedélzeti készletével kapcsolatos nemzeti rendelkezéseiket;
• a határokon átívelő hidak építéséhez és karbantartásához használt termékeket illetően különleges intézkedéseket hozni.

Az Európai Bizottság ötévente jelentést nyújt be az Európai Parlamentnek és az Európai Unió Tanácsának az irányelv végrehajtásáról; az első jelentést legkésőbb az irányelv alkalmazásának kezdőnapja után három évvel kell benyújtani.

Az irányelv felhatalmazza a Bizottságot az alábbiak elfogadására.

a) Felhatalmazáson alapuló jogi aktusok a részleges károsodásra vonatkozó közös határértéknek, valamint az elektronikus adminisztratív okmány és a tartalékokmány, illetve az elektronikus egyszerűsített adminisztratív okmány és tartalékokmány szerkezetének és tartalmának meghatározása érdekében.

Az (EU) 2022/1636 felhatalmazáson alapuló rendelet, amely 2023. február 13. óta hatályos:

• a 2011/64/EU irányelv hatálya alá tartozó dohánygyártmányokra 0 %-os részleges károsodására vonatkozó közös határértéket állapít meg;
• alkalmazásának időpontjától kezdődően hatályon kívül helyezi a 684/2009/EK és a 3649/92/EK végrehajtási rendeletet.

b) Végrehajtási jogi aktusok az elektronikus adminisztratív okmányok és a tartalékokmányok, illetve az elektronikus egyszerűsített adminisztratív okmányok és tartalékokmányok kicserélésekor követendő szabályok és eljárások megállapítására, valamint az adómentességi igazolás formájának megállapítására.

Az (EU) 2022/1637 végrehajtási rendelet, amely szintén 2023. február 13. óta hatályos:

• létrehozza a jövedéki termékek egyik tagállamból a másikba történő szállítására vonatkozó mentességi igazolás formanyomtatványát, arra az esetre, amikor a tagállamok mentesítést adnak a jövedéki adó megfizetése alól;
• az 31/96/EK rendelet helyébe lép.

Az irányelv:

• felülvizsgálja a 2008/118/EK irányelvet (lásd az összefoglalást) és a 2010/12/EU irányelvet, és 2023. február 13-tól kezdődően annak helyébe lép;
• szorosan összefügg a jövedéki termékek szállításának és felügyeletének számítógépesítéséről szóló (EU) 2020/263 határozattal.

MIKORTÓL HATÁLYOSAK EZEK A SZABÁLYOK?

Több cikket 2021. december 31-ig kellett átültetni a nemzeti jogba; a többi cikket 2023. február 13-tól kell alkalmazni a tagállamokban.

HÁTTÉR

• Az irányelv korszerűsíti a jövedéki termékekre vonatkozó jelenlegi keretet azáltal, hogy javítja a tisztességes verseny feltételeit az egységes piacon, és csökkenti a vállalkozások adminisztratív terheit. Összehangolja az uniós jövedéki és vámeljárásokat.
• Az ezekből származó bevétel teljes egészében azt az országot illeti, ahol a kifizetés történt. 1992 óta az Unióban közös szabályok biztosítják, hogy a jövedéki adókat azonos módon és azonos termékekre alkalmazzák.
• További információk:
  • Az alkohol-, dohány- és energiatermékek jövedéki adója (Európai Bizottság).

KULCSFOGALMAK

FŐ DOKUMENTUM

A Tanács (EU) 2020/262 irányelve (2019. december 19.) a jövedéki adóra vonatkozó általános rendelkezések megállapításáról (átdolgozás) (HL L 58., 2020.2.27., 4–42. o.)

Az (EU) 2020/262 irányelv későbbi módosításait belefoglalták az alapszövegbe. Ez az egységes szerkezetbe foglalt változat kizárólag tájékoztató jellegű.

KAPCSOLÓDÓ DOKUMENTUMOK

Az Európai Parlament és a Tanács (EU) 2020/263 határozata (2020. január 15.) a jövedéki termékek szállításának és felügyeletének számítógépesítéséről (átdolgozás) (HL L 58., 2020.2.27., 43–48. o.)

A Tanács 2011/64/EU irányelve (2011. június 21.) a dohánygyártmányokra alkalmazott jövedéki adó szerkezetéről és adókulcsáról (kodifikált szöveg) (HL L 176., 2011.7.5., 24–36. o.)

A Tanács 2008/118/EK irányelve (2008. december 16.) a jövedéki adóra vonatkozó általános rendelkezésekről és a 92/12/EGK irányelv hatályon kívül helyezéséről (HL L 9., 2009.1.14., 12–30. o.).

Lásd az egységes szerkezetbe foglalt változatot.

A Tanács 2003/96/EK irányelve (2003. október 27.) az energiatermékek és a villamos energia közösségi adóztatási keretének átszervezéséről (HL L 283., 2003.10.31., 51–70. o.)

Lásd az egységes szerkezetbe foglalt változatot.

A Tanács 92/83/EGK irányelve (1992. október 19.) az alkohol és az alkoholtartalmú italok jövedéki adója szerkezetének összehangolásáról (HL L 316., 1992.10.31., 21–27. o.)

Lásd az egységes szerkezetbe foglalt változatot.

A Tanács 92/84/EGK irányelve (1992. október 19.) az alkohol és az alkoholtartalmú italok jövedékiadó-mértékének közelítéséről (HL L 316., 1992.10.31., 29–31. o.)

utolsó frissítés 14.10.2022