EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52013DC0148
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL in accordance with Article 395 of Council Directive 2006/112/EC
OZNÁMENIE KOMISIE RADE v súlade s článkom 395 smernice Rady 2006/112/ES
OZNÁMENIE KOMISIE RADE v súlade s článkom 395 smernice Rady 2006/112/ES
/* COM/2013/0148 final */
OZNÁMENIE KOMISIE RADE v súlade s článkom 395 smernice Rady 2006/112/ES /* COM/2013/0148 final */
OZNÁMENIE KOMISIE RADE v súlade s článkom 395 smernice
Rady 2006/112/ES
1.
SÚVISLOSTI
Podľa článku 395 smernice Rady 2006/112/ES
z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
(ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada konajúc jednomyseľne na návrh Komisie
povoliť ktorémukoľvek členskému štátu zaviesť osobitné opatrenia odchyľujúce sa
od ustanovení tejto smernice s cieľom zjednodušiť postup výberu DPH alebo
zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým
povinnostiam. Keďže sa týmto postupom stanovujú v súlade s
ustálenými rozhodnutiami Európskeho súdneho dvora výnimky zo všeobecných zásad
DPH, mali by byť tieto výnimky primerané a ich rozsah pôsobnosti by mal byť
obmedzený. Listom, ktorý Komisia zaevidovala 7. januára 2013,
požiadalo Maďarsko o povolenie zaviesť opatrenie odchyľujúce sa od článku
193 smernice o DPH. V súlade s článkom 395 ods. 2
uvedenej smernice informovala Komisia o žiadosti podanej Maďarskom ostatné
členské štáty listom z 12. februára 2013. Listom z 13. februára 2013 Komisia
oznámila Maďarsku, že má všetky informácie, ktoré pokladá za nevyhnutné na
posúdenie žiadosti. Maďarsko požaduje povolenie uplatňovať mechanizmus
prenesenia daňovej povinnosti vo vzťahu k niekoľkým tovarom v odvetviach
poľnohospodárstva, a to hlavne k tým, ktoré sú vyrábané a dodávané v odvetviach
chovu ošípaných a krmív pre zvieratá. Konkrétne tovary, na
ktoré sa maďarská žiadosť vzťahuje, sú uvedené ďalej v bode 3. Maďarsko nedávno získalo povolenie na uplatnenie
mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti na dodávky určitých obilnín a olejnín[1]. Rada túto výnimku udelila za veľmi špecifických
okolností, v rámci ktorých sa Maďarsko zaviazalo, že počas obdobia uplatňovania
uvedenej výnimky zavedie primerané a účinné kontrolné opatrenia a ohlasovacie
povinnosti, ktoré by po uplynutí tohto prechodného obdobia umožnili návrat k
bežnému systému. Maďarsko je povinné oznámiť Komisii
zavedenie týchto opatrení a povinností. Túto povinnosť však Maďarsko zatiaľ
nesplnilo. Tento prístup bol odôvodnený najmä rizikom presunu
podvodov v odvetví, ktoré má vo viacerých členských štátoch podstatný
hospodársky význam, do iných členských štátov. Malo by sa pripomenúť, že počas nedávnych rokovaní
Rady o podobných typoch výnimiek niekoľko členských štátov vyjadrilo svoje
obavy a zdôraznilo, že akákoľvek výnimka zo systému rozdelených platieb môže
byť len krajnou možnosťou a núdzovým opatrením v preukázaných prípadoch podvodu
a musí poskytovať záruky, pokiaľ ide o nevyhnutnosť a výnimočnú povahu udelenej
výnimky, trvanie opatrenia a osobitnú povahu dotknutých výrobkov. Tieto členské štáty navyše upozornili na to, že mechanizmus prenesenia
daňovej povinnosti so sebou vždy nesie riziko presunu podvodu do iných
členských štátov, a pripomenuli, že postup prenesenia daňovej povinnosti sa
nesmie systematicky používať ako opatrenie na kompenzáciu nedostatočného
dohľadu zo strany daňových orgánov niektorého členského štátu. Maďarsko potvrdilo, že tieto podmienky prijíma. Tento záväzok bol konkrétne uvedený v prvom odôvodnení vykonávacieho
rozhodnutia Rady 2012/624/EÚ zo 4. októbra 2012, v ktorom sa uvádza, že
Maďarsko „uviedlo, že sa nebude usilovať o obnovenie povolenia“.
2.
PRENESENIE DAŇOVEJ POVINNOSTI
Osoba povinná platiť DPH podľa článku 193 smernice
o DPH je zdaniteľná osoba, ktorá dodáva tovar alebo poskytuje služby. Účelom mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti je presunúť túto
povinnosť na zdaniteľnú osobu, ktorej je dodaný tovar alebo sú poskytnuté
služby. K podvodu typu chýbajúceho obchodného subjektu
dochádza, keď sa obchodníci po predaji svojich výrobkov vyhýbajú platbe DPH
daňovým orgánom. Ich zákazníci však majú právo na odpočet dane, pretože dostali
platnú faktúru. V najzávažnejších prípadoch takéhoto daňového úniku sa
prostredníctvom „kolotočovej“ schémy (v rámci ktorej sa s tovarom či
službami obchoduje medzi členskými štátmi) rovnaký tovar dodá alebo rovnaké
služby poskytnú viackrát bez zaplatenia DPH daňovým orgánom. Zistilo sa, že
práve prostredníctvom mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti, teda tým, že za
osobu povinnú platiť DPH sa v uvedených prípadoch určí osoba, ktorej sa dodá
tovar alebo poskytnú služby, sa odstránila možnosť dopúšťať sa tejto formy
daňového úniku.
3.
ŽIADOSŤ
Maďarsko žiada na základe článku 395 smernice o
DPH, aby mu Rada konajúc na návrh Komisie povolila uplatňovať osobitné
opatrenie odchyľujúce sa od článku 193 smernice o DPH, pokiaľ ide o
uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti s týmito
tovarmi: Číselný znak KN[2] || Opis 0103 1000 0103 9110 0103 9211 0103 9219 || Plemenné čistokrvné živé svine Domáce druhy živých svíň vážiace menej ako 50 kg Prasnice, ktoré vrhli prasiatka aspoň raz, s hmotnosťou najmenej 160 kg, vážiace 50 kg alebo viac Ostatné domáce druhy živých svíň vážiace 50 kg alebo viac 0203 1110 0203 2110 || Čerstvé alebo chladené trupy a polovičky trupov z domácich svíň Mrazené trupy a polovičky trupov z domácich svíň 1103 || Krúpy, krupica a pelety z obilnín 2302 || Otruby, vedľajšie mlynárske výrobky a ostatné zvyšky, tiež vo forme peliet, získané preosievaním, mletím alebo iným spracovaním obilnín alebo strukovín 2304 || Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii sójového oleja 2306 || Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii rastlinných tukov alebo olejov, iné ako zvyšky položky 2304 alebo 2305 2309 90 || Prípravky druhov používaných ako krmivo pre zvieratá, iné ako krmivo pre psy alebo mačky, v balení na predaj v malom Túto žiadosť treba vnímať v súvislosti s výnimkou,
ktorá bola Maďarsku nedávno udelená a na základe ktorej bolo Maďarsku povolené
uplatňovať mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na dodávky určitých
obilnín a olejnín[3]. Uplatniteľnosť tejto výnimky je časovo obmedzená
na obdobie dvoch rokov. Maďarsko sa navyše zaviazalo, že
zavedie primerané a účinné kontrolné opatrenia a ohlasovacie povinnosti
pre zdaniteľné osoby, ktoré dodávajú tovar, na ktorý sa vzťahuje uvedené
osobitné opatrenie, a že Komisii oznámi zavedenie príslušných opatrení a povinností. Maďarsko informovalo Komisiu, že odhalilo niekoľko
podvodných činností súvisiacich s dodávkami tovarov uvedených v tabuľke,
ktorých dôsledkom boli vysoké sumy nezaplatenej DPH. Podľa
informácií, ktoré poskytlo Maďarsko, je odhalenie týchto podvodov s DPH takisto
výsledkom významného nárastu počtu daňových kontrol vykonaných v Maďarsku. Maďarsko je však toho názoru, že tieto daňové
kontroly sú zvyčajne časovo veľmi náročné, a preto žiada o povolenie, aby sa v
záujme predchádzania podvodom s DPH na predmetné transakcie uplatňoval
mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti.
4.
STANOVISKO KOMISIE
Žiadosti, ktoré Komisia dostane v súlade s článkom
395 smernice o DPH, sa preskúmavajú s cieľom zistiť, či sú splnené základné
podmienky na schválenie týchto žiadostí, t. j. či navrhované osobitné opatrenie
zjednodušuje postupy pre zdaniteľné osoby a/alebo daňovú správu, alebo či sa
návrhom zabráni určitým druhom daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým
povinnostiam. Komisia v tejto súvislosti vždy zaujala
rezervovaný a obozretný postoj, aby zaistila, že výnimky nenarúšajú fungovanie
všeobecného systému DPH, majú obmedzený rozsah pôsobnosti, sú nevyhnutné a
primerané. Po prvé, Komisia zastáva názor, že predmetný druh
rôznych tovarov – ako sú podrobne uvedené predtým v texte – je takej povahy,
ktorá by mala umožniť audit pomocou bežných kontrolných prostriedkov bez
potreby zaviesť mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti. Výnimka, ktorá bola
nedávno udelená Maďarsku v súvislosti s obilninami a olejninami[4] , bola udelená za
výnimočných okolností s cieľom poskytnúť Maďarsku čas na zavedenie
niektorých reforiem na boj proti podvodom. Po druhé, opatrenie týkajúce sa obilnín a olejnín
nemalo nikdy slúžiť ako dlhodobé riešenie, ani ako kompenzácia nedostatočného
dohľadu nad zdaniteľnými osobami na týchto nesmierne cenných trhoch. Výnimka bola opodstatnená ako súčasť balíka opatrení, ktoré malo
Maďarsko prijať, pričom jej platnosť bola zároveň obmedzená na určité obdobie. Také
isté podmienky boli stanovené aj pre výnimku udelenú Rumunsku[5]. Maďarsko Komisii zatiaľ neoznámilo zavedenie
primeraných a účinných kontrolných opatrení a ohlasovacích povinností
týkajúcich sa dodávok tovarov, na ktoré sa vzťahuje nedávno udelená výnimka.
Vzhľadom na prísne obmedzenú povahu výnimky Komisia zastáva názor, že súčasná
požiadavka Maďarska na zásadné rozšírenie zoznamu tovarov, na ktoré sa vzťahuje
mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti, v tejto fáze nie je oprávnená.
Uplatnenie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti na tak dlhý zoznam tovarov,
aký požaduje Maďarsko nad rámec už povoleného zoznamu tovarov, by viedlo k
situácii, keď by bol z bežných pravidiel DPH vyňatý značne vysoký počet dodávok
v rámci odvetvia poľnohospodárstva. Komisia má dôvod pochybovať, že takýto
globálny prístup by sa mohol aj naďalej považovať za „osobitné opatrenie“ v
zmysle článku 395 smernice o DPH. Okrem toho podrobné informácie predložené
Maďarskom spolu so žiadosťou o výnimku ukazujú, že Maďarsko už začalo
úspešne vykonávať potrebné kroky na účinné potláčanie podvodných činností
pozorovaných v dotknutých odvetviach. Štatistické údaje, ktoré Maďarsko
poskytlo Komisii, zdôrazňujú, že Maďarsko v roku 2012 takmer zdvojnásobilo
počet daňových kontrol vykonaných v porovnaní s rokom 2011 a že sa mu
takisto podarilo zvýšiť účinnosť kontrol vykonaných v najviac postihnutých
odvetviach z hľadiska odhalených podvodov s nezaplatenou DPH. Komisia oceňuje
vynaložené úsilie a vyzýva Maďarsko, aby pokračovalo vo vykonávaní opatrení,
ktoré sú podľa jej názoru primerané z hľadiska zabraňovania pozorovaným
podvodom s DPH. Komisia sa takisto domnieva, že najprv by sa mali
v plnom rozsahu vykonať takzvané bežné opatrenia navrhnuté s cieľom bojovať
proti podvodom typu kolotoč. Na základe uvedených
súvislostí je pripravená pomôcť Maďarsku pri vykonávaní týchto opatrení v plnom
rozsahu. Vzhľadom na túto situáciu Komisia zastáva názor, že zavedenie ďalšieho
prechodného opatrenia založeného na článku 395 smernice o DPH, ktorým by
sa povolilo dočasné uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej zodpovednosti,
nie je správnym postupom. Mechanizmus prenesenia daňovej zodpovednosti by v
tomto odvetví mohol mať takisto nežiaduci vplyv na podvody na úrovni predaja v
malom. Na rozdiel od obilnín, pri ktorých k transformácii
dochádza takmer vždy v etape priemyselnej výroby, k transformácii jatočných
tiel zvierat na mäso dochádza často na tom istom mieste, kde sa následne
predáva súkromným spotrebiteľom. Riziko presunu celej daňovej povinnosti v
súvislosti s DPH na posledný článok reťazca je preto oveľa vyššie. Napokon, podvody v uvedených odvetviach sa údajne
presunuli najmä do iných členských štátov v juhovýchodnej Európe. V tomto kontexte by uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej
povinnosti na rozšírené množstvo tovarov v dotknutých odvetviach poľnohospodárstva
znamenalo pre uvedené členské štáty riziko podvodu, ktoré vzhľadom na význam
daných odvetví v uvedenom regióne nemožno podceňovať.
5.
ZÁVER
Na základe uvedených skutočností Komisia namieta
proti žiadosti Maďarska. [1] Vykonávacie rozhodnutie Rady 2012/624/EÚ
zo 4. októbra 2012, ktorým sa Maďarsku povoľuje uplatňovať osobitné
opatrenie odchyľujúce sa od článku 193 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme
dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 274, 9.10.2012, s. 26). [2] Číselný znak kombinovanej nomenklatúry stanovený
nariadením (EHS) č. 2658/87. [3] Pozri poznámku pod čiarou č. 1. [4] Pozri poznámku pod čiarou č. 1. [5] Vykonávacie rozhodnutie Rady 2011/363/EÚ
z 20. júna 2011, ktorým sa Rumunsku povoľuje uplatňovať osobitné
opatrenie odchyľujúce sa od článku 193 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme
dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 163, 23.6.2011, s. 26).