EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52013DC0148
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL in accordance with Article 395 of Council Directive 2006/112/EC
KOMISSION TIEDONANTO NEUVOSTOLLE neuvoston direktiivin 2006/112/EY 395 artiklan mukaisesti
KOMISSION TIEDONANTO NEUVOSTOLLE neuvoston direktiivin 2006/112/EY 395 artiklan mukaisesti
/* COM/2013/0148 final */
KOMISSION TIEDONANTO NEUVOSTOLLE neuvoston direktiivin 2006/112/EY 395 artiklan mukaisesti /* COM/2013/0148 final */
KOMISSION TIEDONANTO NEUVOSTOLLE neuvoston direktiivin 2006/112/EY 395
artiklan mukaisesti
1.
TAUSTAA
Neuvosto voi yhteisestä
arvonlisäverojärjestelmästä 28 päivänä marraskuuta 2006 annetun direktiivin
2006/112/EY, jäljempänä ”alv-direktiivi”, 395 artiklan mukaan antaa
yksimielisesti komission ehdotuksesta jäsenvaltiolle luvan soveltaa mainitun
direktiivin säännöksistä poikkeavia erityistoimenpiteitä arvonlisäveron
kantamisen yksinkertaistamiseksi tai tietyntyyppisten veropetosten tai veron
kiertämisen estämiseksi. Koska menettelyllä vahvistetaan poikkeuksia alv:tä
koskeviin yleisiin periaatteisiin, poikkeusten olisi Euroopan unionin
tuomioistuimen vakiintuneen oikeuskäytännön mukaan oltava oikeasuhteisia ja
soveltamisalaltaan rajoitettuja. Unkari on hakenut kirjeellään, jonka komissio on
kirjannut vastaanotetuksi 7. tammikuuta 2013, lupaa alv-direktiivin 193
artiklasta poikkeavan toimenpiteen käyttöönottoon. Komissio on direktiivin 395
artiklan toisen kohdan mukaisesti ilmoittanut Unkarin pyynnöstä muille jäsenvaltioille
12. helmikuuta 2013 päivätyllä kirjeellä. Se on ilmoittanut Unkarille 13.
helmikuuta 2013 päivätyllä kirjeellä saaneensa kaikki pyynnön arviointiin
tarvitsemansa tiedot. Unkari pyytää lupaa soveltaa käännettyä
verovelvollisuutta useisiin maataloustuotteisiin, jotka ovat pääasiassa
sikatalous- ja rehualalla valmistettavia ja luovutettavia tuotteita. Tavarat,
joita Unkarin pyyntö koskee, luetellaan jäljempänä 3 kohdassa. Unkarille on viimeksi annettu lupa soveltaa
käännettyä verovelvollisuutta tiettyjen viljojen ja öljysiementen luovutuksiin[1]. Neuvosto myönsi tämän poikkeuksen hyvin
erityisessä tilanteessa, jossa Unkari sitoutui ottamaan käyttöön mainitun
poikkeuksen voimassaoloaikana asianmukaiset ja tehokkaat valvontatoimenpiteet
ja ilmoitusvelvoitteet, joiden avulla olisi mahdollista palata soveltamaan
tavanomaista järjestelmää siirtymäkauden jälkeen. Unkarin oli ilmoitettava
komissiolle näiden toimenpiteiden ja velvoitteiden käyttöönotosta. Se ei ole
vielä täyttänyt tätä velvoitettaan. Tätä lähestymistapaa perusteltiin erityisesti
sillä riskillä, että petokset siirtyisivät muihin jäsenvaltioihin kyseisellä
alalla, jolla on varsin suuri taloudellinen merkitys useissa jäsenvaltioissa. On syytä muistaa, että neuvostossa hiljattain
käydyissä neuvotteluissa, joissa käsiteltiin samantyyppisiä poikkeuksia, monet
jäsenvaltiot ilmaisivat huolestuneisuutensa painottaen, että jokainen poikkeus
erinä maksettavaan veroon perustuvasta järjestelmästä ei saa olla muuta kuin
viimeinen keino ja kiireellinen toimenpide sellaisissa tapauksissa, joissa on
näyttöä petoksista, ja että on annettava takeet myönnettävän poikkeuksen
välttämättömyydestä ja poikkeuksellisesta luonteesta sekä toimenpiteen kestosta
ja poikkeuksen piiriin kuuluvien tuotteiden erityisluonteesta. Kyseiset
jäsenvaltiot huomauttivat myös, että käännettyyn verovelvollisuuteen liittyy
aina se riski, että petokset siirtyvät muihin jäsenvaltioihin, ja muistuttivat
siitä, että käännettyä verovelvollisuutta ei saa käyttää järjestelmällisesti
keinona, jolla paikataan jäsenvaltion veroviranomaisten harjoittaman valvonnan
puutteita. Unkari vahvisti hyväksyvänsä nämä ehdot. Tästä
sitoumuksesta on erityinen maininta 4 päivänä lokakuuta 2012 annetun neuvoston
täytäntöönpanopäätöksen 2012/624/EU johdanto-osan 1 kappaleessa, jossa todetaan
Unkarin ilmoittaneen, ”ettei se aio hakea tämän luvan voimassaolon jatkamista”.
2.
KÄÄNNETTY VEROVELVOLLISUUS
Alv-direktiivin 193 artiklan mukaan arvonlisäveron
maksamisvelvollisuus kuuluu tavaran luovuttavalle tai palvelun suorittavalle
verovelvolliselle. Käännetyn verovelvollisuuden tarkoituksena on siirtää
kyseinen maksamisvelvollisuus verovelvolliselle, jolle tavarat luovutetaan tai
palvelu suoritetaan. Missing trader -petos tapahtuu, kun toimijat
tuotteensa myytyään jättävät alv:n maksamatta veroviranomaisille. Näiden
toimijoiden asiakkailla on kuitenkin oikeus saada verovähennys, koska niillä on
hallussaan pätevä lasku. Kaikkein aggressiivisimmillaan tällaisissa
veropetostapauksissa samat tavarat luovutetaan tai samat palvelut suoritetaan
niin sanotussa karusellijärjestelmässä (jossa tavaroilla tai palveluilla
käydään kauppaa jäsenvaltioiden välillä) useita kertoja ilman, että
veroviranomaisille maksetaan alv:tä. Käännetyn verovelvollisuuden on todettu
poistavan mahdollisuuden tällaiseen veropetokseen, kun henkilö, jolle tavarat
luovutetaan tai palvelut suoritetaan, nimetään alv-velvolliseksi.
3.
HAKEMUS
Unkari pyytää alv-direktiivin 395 artiklan
nojalla, että neuvosto myöntää komission ehdotuksesta Unkarille luvan käyttää
alv-direktiivin 193 artiklasta poikkeavaa erityistoimenpidettä eli soveltaa
käännettyä verovelvollisuutta seuraavien tavaroiden luovutuksiin: CN-koodi[2] || Tavaran kuvaus 0103 1000 0103 9110 0103 9211 0103 9219 || Puhdasrotuiset, siitoseläimiksi tarkoitetut siat Elävät siat, kotieläinlajit, paino pienempi kuin 50 kg Emakot, jotka ovat porsineet vähintään kerran, paino vähintään 160 kg Muut elävät siat, kotieläinlajit, paino vähintään 50 kg 0203 1110 0203 2110 || Kotieläiminä pidettävien sikojen tuoreet tai jäähdytetyt ruhot ja puoliruhot Kotieläiminä pidettävien sikojen jäädytetyt ruhot ja puoliruhot 1103 || Viljarouheet, karkeat viljajauhot ja viljapelletit 2302 || Leseet, lesejauhot ja muut viljan tai palkoviljan seulomisessa, jauhamisessa tai muussa käsittelyssä syntyneet jätetuotteet, myös pelleteiksi valmistetut 2304 || Öljykakut ja muut soijaöljyn erottamisessa syntyneet kiinteät jätetuotteet, myös jauhetut tai pelleteiksi valmistetut 2306 || Öljykakut ja muut kasvirasvojen tai -öljyjen erottamisessa syntyneet kiinteät jätetuotteet, myös jauhetut tai pelleteiksi valmistetut, muut kuin nimikkeisiin 2304 ja 2305 kuuluvat 2309 90 || Valmisteet, jollaisia käytetään eläinten ruokintaan, ei kuitenkaan koiran- tai kissanruoka, vähittäismyyntipakkauksissa Käsiteltävänä olevaa pyyntöä tarkasteltaessa on
otettava huomioon Unkarille hiljattain myönnetty poikkeus, jossa sille on jo
annettu lupa soveltaa käännettyä verovelvollisuutta tiettyjen viljojen ja
öljysiementen luovutuksiin[3].
Myönnetyn poikkeuksen soveltamisaika on rajoitettu
kahteen vuoteen. Lisäksi Unkari on luvannut ottaa käyttöön asianmukaiset ja
tehokkaat valvontatoimenpiteet ja ilmoitusvelvoitteet sellaisten
verovelvollisten osalta, jotka luovuttavat tavaroita, joihin kyseistä
erityistoimenpidettä sovelletaan, ja ilmoittaa komissiolle tällaisten
toimenpiteiden ja velvoitteiden käyttöönotosta. Unkari on ilmoittanut komissiolle havainneensa
useita petoksia, jotka liittyvät edellä olevassa taulukossa lueteltujen
tavaroiden luovutuksiin ja joiden vuoksi maksamattoman arvonlisäveron määrät
ovat kasvaneet suuriksi. Unkarin toimittamien tietojen mukaan näiden
alv-petosten selville saamiseen on vaikuttanut myös se, että Unkarissa on tehty
huomattavasti enemmän verotarkastuksia kuin ennen. Unkari katsoo kuitenkin, että tarkastukset vaativat
yleensä erittäin paljon aikaa, minkä vuoksi se hakee lupaa vahvistaa, että
kyseisiin liiketoimiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta alv-petosten
estämiseksi.
4.
KOMISSION KANTA
Kun komissio vastaanottaa alv-direktiivin 395
artiklan mukaisia hakemuksia, se tarkastelee niitä sen varmistamiseksi, että
niiden hyväksymistä koskevat perusedellytykset täyttyvät, toisin sanoen että
ehdotettu erityistoimenpide yksinkertaistaa verovelvollisia ja/tai
verohallintoa koskevia menettelyjä tai että ehdotuksella estetään
tietyntyyppisiä veropetoksia tai veron kiertämistä. Tällaisissa tapauksissa
komissio on aina noudattanut varovaista lähestymistapaa varmistaakseen,
etteivät poikkeukset heikennä yleisen alv-järjestelmän toimintaa ja että ne
ovat soveltamisalaltaan rajallisia sekä tarpeellisia ja oikeasuhteisia. Ensinnäkin komissio katsoo, että edellä luetellut
tavarat ovat luonteeltaan sellaisia, että tarkastamisen pitäisi olla
mahdollista perinteisin valvontakeinoin ilman käännetyn verovelvollisuuden
soveltamista. Unkarille hiljattain myönnetty viljoja ja öljysiemeniä koskeva
poikkeus[4]
myönnettiin poikkeuksellisissa olosuhteissa, jotta Unkarilla olisi aikaa
toteuttaa tiettyjä uudistuksia petosten torjumiseksi. Toiseksi, viljoja ja öljysiemeniä koskevaa
toimenpidettä ei tarkoitettu koskaan pitkäaikaiseksi ratkaisuksi tai korvaamaan
riittämätöntä verovelvollisten valvontaa näillä erittäin arvokkailla
markkinoilla. Poikkeus oli aiheellinen osana toimenpidepakettia, joka Unkarin
oli määrä toteuttaa, mutta sen voimassaolo oli rajoitettu tietyksi ajaksi.
Täysin samat ehdot sisällytettiin Romanialle myönnettyyn poikkeukseen[5]. Unkari ei ole vielä ilmoittanut komissiolle
ottaneensa käyttöön asianmukaisia ja tehokkaita valvontatoimenpiteitä ja
ilmoitusvelvoitteita, jotka koskisivat hiljattain myönnetyn poikkeuksen piiriin
kuuluvien tavaroiden luovutuksia. Koska poikkeus on luonteeltaan tiukasti
rajoitettu, komissio katsoo, että tässä vaiheessa ei ole perusteltua laajentaa
käännetyn verovelvollisuuden piiriin kuuluvien tavaroiden luetteloa siinä
määrin kuin Unkari nyt pyytää. Jos käännettyä verovelvollisuutta
sovellettaisiin Unkariin esittämässä pitkässä luettelossa mainittuihin
tavaroihin niiden tavaroiden lisäksi, joita varten on jo annettu lupa, tämä
johtaisi tilanteeseen, jossa merkittävä määrä maatalousalalla suoritettavista
tavaroiden luovutuksista jäisi normaalien alv-sääntöjen ulkopuolelle.
Komissiolla on syytä epäillä, voitaisiinko tällainen yleinen lähestymistapa
katsoa kuitenkin alv-direktiivin 395 artiklassa tarkoitetuksi
erityistoimenpiteeksi. Lisäksi Unkarin poikkeusta koskevan hakemuksensa
mukana toimittamat tarkemmat tiedot osoittavat, että se on jo alkanut toteuttaa
menestyksekkäästi toimenpiteitä, joilla voidaan puuttua tehokkaasti kyseisillä
aloilla havaittuihin petoksiin. Unkarin komissiolle toimittamat tilastot
osoittavat, että Unkari teki vuonna 2012 lähes kaksi kertaa enemmän
verotarkastuksia kuin vuonna 2011 ja onnistui myös tehostamaan tarkastuksia
niillä aloilla, joilla oli havaittu eniten maksamattomaan arvonlisäveroon
liittyviä petoksia. Komissio on pannut merkille nämä toimenpiteet, joita se
pitää asianmukaisena keinona estää havaitun kaltaiset alv-petokset, ja se
kannustaa Unkaria jatkamaan niitä. Komissio katsoo myös, että niin kutsutut
tavanomaiset toimenpiteet, joilla pyritään puuttumaan karusellipetoksiin, olisi
pantava ensin kokonaan täytäntöön. Näin ollen se on valmis auttamaan Unkaria
tällaisten toimenpiteiden täysimittaisessa täytäntöönpanossa. Tässä tilanteessa
komissio katsoo, ettei ole asianmukaista ottaa käyttöön uutta alv-direktiivin
395 artiklaan perustuvaa siirtymätoimenpidettä, joka mahdollistaisi käännetyn
verovelvollisuuden soveltamisen. Lisäksi on otettava huomioon, että käännetty
verovelvollisuus saattaisi vaikuttaa kielteisesti petoksiin tämän alan
vähittäiskaupan tasolla. Toisin kuin viljat, joiden jalostus tapahtuu lähes
aina teollisuudessa, eläinten ruhojen muuntaminen lihaksi suoritetaan usein
samassa paikassa, jossa liha myydään yksityisille kuluttajille. Näin ollen koko
alv-velvollisuuden siirtäminen ketjun viimeiseen lenkkiin toisi mukanaan
huomattavasti suuremman riskin. On myös olemassa merkkejä siitä, että petokset
ovat siirtyneet näillä aloilla erityisesti muihin Kaakkois-Euroopan
jäsenvaltioihin. Tämän perusteella käännetyn verovelvollisuuden soveltaminen
useampiin maatalousalan tavaroihin voisi lisätä petosten riskiä näissä
jäsenvaltioissa. Tällaisen riskin merkitystä ei saa aliarvioida, koska näiden
alojen merkitys on suuri tällä alueella.
5.
PÄÄTELMÄ
Edellä mainittujen tekijöiden perusteella komissio
vastustaa Unkarin hakemusta. [1] Neuvoston täytäntöönpanopäätös 2012/624/EU, annettu 4
päivänä lokakuuta 2012, luvan antamisesta Unkarille ottaa käyttöön yhteisestä
arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY 193 artiklasta
poikkeava erityistoimenpide (EUVL L 274, 9.10.2012, s. 26). [2] Asetuksella (ETY) N:o 2658/87 vahvistettu yhdistetyn
nimikkeistön koodi. [3] Ks. alaviite 1. [4] Ks. alaviite 1. [5] Neuvoston täytäntöönpanopäätös 2011/363/EU, annettu 20
päivänä kesäkuuta 2011, luvan antamisesta Romanialle ottaa käyttöön yhteisestä
arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY 193 artiklasta
poikkeava erityistoimenpide (EUVL L 163, 23.6.2011, s. 26).