30.12.2009   

SK

Úradný vestník Európskej únie

C 322/1

a)

Na účely tohto kódexu správania je trojstranným prípadom EÚ prípad, keď v prvej fáze postupu podľa arbitrážneho dohovoru dva príslušné orgány EÚ nie sú schopné úplne riešiť akúkoľvek situáciu dvojitého zdanenia, ktorá nastala v prípade transferového oceňovania pri uplatnení zásady nezávislých trhových cien (arm's length principle), pretože združený podnik nachádzajúci sa v inom členskom štáte resp. štátoch a identifikovaný oboma príslušnými orgánmi EÚ (dôkazy založené na analýze porovnateľnosti vrátane funkčnej analýzy a iných súvisiacich faktických prvkov) podstatným spôsobom prispel k výsledku, ktorý v reťazci príslušných transakcií alebo obchodných/finančných vzťahov nespĺňa zásadu nezávislých trhových cien a za takýto ho označí platiteľ dane, ktorý znáša následky dvojitého zdanenia a ktorý požiadal o uplatnenie ustanovení arbitrážneho dohovoru.

b)

Rozsah pôsobnosti arbitrážneho dohovoru zahŕňa všetky transakcie EÚ, ktorých sa týkajú trojstranné prípady medzi členskými štátmi.

a)

Na účely článku 7 ods. 1 arbitrážneho dohovoru sa vec považuje za predloženú podľa článku 6 ods. 1, ak platiteľ dane uvedie tieto informácie:

b)

Dvojročná lehota začína plynúť od toho z nasledujúcich dátumov, ktorý nastane neskôr:

a)

Uplatní sa zásada nezávislých trhových cien tak, ako ju presadzuje OECD, bez ohľadu na okamžité daňové dôsledky pre ktorýkoľvek konkrétny členský štát.

b)

Prípady sa budú riešiť tak rýchlo, ako to len bude možné vzhľadom na zložitosť problémov vyskytujúcich sa v danom konkrétnom prípade.

c)

Zvážia sa všetky prostriedky vhodné na čo najrýchlejšie dosiahnutie vzájomnej dohody vrátane osobných stretnutí. V prípade potreby sa podnik vyzve, aby svoje stanovisko predstavil svojmu príslušnému orgánu.

d)

So zreteľom na ustanovenia tohto kódexu správania by sa vzájomná dohoda mala dosiahnuť do dvoch rokov od dátumu, keď sa vec prvýkrát predložila jednému z príslušných orgánov v súlade s bodom 5 písm. b) tohto kódexu správania. Uznáva sa však, že v niektorých situáciách (napr. bezprostredné vyriešenie veci, obzvlášť zložité transakcie alebo trojstranné prípady) môže byť vhodné uplatniť článok 7 ods. 4 arbitrážneho dohovoru (umožňujúci predĺžiť časové lehoty), aby sa dohodlo krátke predĺženie lehoty.

e)

Postup vedúci k vzájomnej dohode by nemal osobe, ktorá oň žiada, ani inej osobe zapojenej do veci spôsobiť neprimerané alebo nadmerné náklady spojené s jeho dodržiavaním.

a)

Akonáhle sa príslušné orgány členských štátov dohodnú, že predmetný prípad sa má považovať za trojstranný prípad EÚ, mali by bezodkladne vyzvať ostatné príslušné orgány EÚ, aby sa zúčastnili konania a rokovaní ako pozorovatelia alebo ako aktívne zúčastnené strany a aby spoločne rozhodli, ktorý z postupov uprednostňujú. V tejto súvislosti by sa všetky informácie mali zdieľať s ostatnými príslušnými orgánmi EÚ, napríklad prostredníctvom výmeny informácií. Ostatné príslušné orgány by sa mali vyzvať, aby potvrdili skutočné alebo možné zapojenie „svojich“ platiteľov dane.

b)

Príslušné orgány, ktoré sa podieľajú na riešení dvojitého zdanenia vyplývajúceho z trojstranných prípadov EÚ podľa arbitrážneho dohovoru, sa môžu rozhodnúť uplatňovať jeden z týchto postupov:

Členským štátom sa odporúča, aby na vyriešenie takýchto prípadov dvojitého zdanenia uplatňovali viacstranný postup. Takéto rozhodnutie však musia vždy odsúhlasiť všetky príslušné orgány, ktoré pritom vychádzajú z konkrétnych skutočností a okolností prípadu. Ak nie je možný viacstranný postup a začali sa dva (alebo viaceré) súčasné dvojstranné postupy, všetky relevantné príslušné orgány by sa mali zapojiť do prvej fázy postupu podľa arbitrážneho dohovoru buď ako zmluvné štáty arbitrážneho dohovoru pri jeho počiatočnom uplatňovaní, alebo ako pozorovatelia.

c)

Štatút pozorovateľa sa môže zmeniť na štatút zúčastnenej strany v závislosti od vývoja diskusií a predložených dôkazov. Ak sa ostatné príslušné orgány chcú zúčastniť druhej fázy (arbitráže), musia sa stať zúčastnenými stranami.

Skutočnosť, že ostatné príslušné orgány EÚ ostanú počas celého priebehu diskusií len pozorovateľmi, nemá žiadne následky na uplatňovanie ustanovení arbitrážneho dohovoru (napríklad otázky spojené s časovým rozvrhom a procedurálne záležitosti).

Účasť príslušného orgánu ako pozorovateľa nezaväzuje ostatné príslušné orgány ku konečnému výsledku postupu podľa arbitrážneho dohovoru.

V rámci postupu sa pri akejkoľvek výmene informácií musia dodržiavať obvyklé právne a administratívne požiadavky a postupy.

d)

Platitelia dane by mali hneď, ako je to možné, informovať zúčastnené daňové správy, že do prípadu by mohli byť zapojené ďalšie strany v iných členských štátoch. Po tomto oznámení by včas malo nasledovať predloženie všetkých relevantných skutočností a podpornej dokumentácie. Takýto postup povedie nielen k rýchlejšiemu vyriešeniu prípadu, ale zabezpečí sa ním aj ochrana proti neriešeniu otázok dvojitého zdanenia z dôvodu rozdielnych procedurálnych lehôt v členských štátoch.

a)

S cieľom minimalizovať náklady a omeškania spôsobené prekladom by postup vedúci k vzájomnej dohode, predovšetkým výmena stanovísk, mal prebiehať v spoločnom pracovnom jazyku alebo spôsobom, ktorý má rovnaký účinok, pokiaľ príslušné orgány dokážu dospieť k dohode na dvojstrannom (alebo viacstrannom) základe.

b)

Podnik, ktorý žiada o postup vedúci k vzájomnej dohode, bude počas jeho trvania dostávať od príslušného orgánu, ktorému podal žiadosť, priebežné informácie o všetkých dôležitých udalostiach, ktoré sa ho dotýkajú.

c)

Zabezpečí sa dôvernosť informácií týkajúcich sa akejkoľvek osoby, ktorá je chránená podľa dvojstranného daňového dohovoru alebo podľa práva členského štátu.

d)

Príslušný orgán potvrdí prijatie žiadosti platiteľa dane o iniciovanie postupu vedúceho k vzájomnej dohode do jedného mesiaca od jej prijatia a zároveň o tom informuje príslušné orgány ostatných členských štátov, ktoré sú do prípadu zapojené, tak, že im zašle kópiu žiadosti platiteľa dane.

e)

Ak podľa názoru príslušného orgánu podnik neposkytol minimálne informácie potrebné na začatie postupu vedúceho k vzájomnej dohode, ktoré sú uvedené v bode 5 i), vyzve podnik do dvoch mesiacov od prijatia žiadosti, aby mu poskytol ďalšie konkrétne informácie, ktoré potrebuje.

f)

Členské štáty sa zaväzujú, že príslušný orgán odpovie podniku, ktorý podal žiadosť, jedným z týchto spôsobov:

g)

Ak príslušný orgán považuje prípad za opodstatnený, mal by iniciovať postup vedúci k vzájomnej dohode tak, že príslušným orgánom ostatných členských štátov oznámi svoje rozhodnutie a pripojí kópiu informácií uvedených v bode 5 písm. a) tohto kódexu správania. Zároveň oznámi osobe, ktorá sa odvoláva na arbitrážny dohovor, že inicioval postup vedúci k vzájomnej dohode. Príslušný orgán, ktorý inicioval postup vedúci k vzájomnej dohode, tiež oznámi – na základe jemu dostupných informácií – príslušným orgánom ostatných členských štátov a osobe, ktorá žiadosť podala, či sa vec predložila v lehote stanovenej v článku 6 ods. 1 arbitrážneho dohovoru a dátum, od ktorého začína plynúť dvojročná lehota podľa článku 7 ods. 1 arbitrážneho dohovoru.

a)

Členské štáty sa zaväzujú, že ak sa inicioval postup vedúci k vzájomnej dohode, príslušný orgán krajiny, v ktorej sa vydal alebo má vydať daňový výmer, t. j. konečné rozhodnutie daňovej správy o príjme, alebo rovnocenné opatrenie, ktoré obsahuje úpravu, ktorá vedie alebo môže viesť k dvojitému zdaneniu v zmysle článku 1 arbitrážneho dohovoru, zašle príslušným orgánom ostatných členských štátov zúčastnených na prípade stanovisko, ktoré obsahuje:

b)

Stanovisko obsahuje úplné odôvodnenie výmeru alebo úpravy a je doplnené základnou dokumentáciou, ktorá vysvetľuje stanovisko príslušného orgánu, a zoznamom všetkých ostatných dokumentov použitých pri úprave.

c)

Stanovisko sa zašle príslušným orgánom ostatných členských štátov zúčastnených na prípade čo najrýchlejšie vzhľadom na zložitosť daného prípadu, ale najneskôr do štyroch mesiacov od toho z nasledujúcich dátumov, ktorý nastane neskôr:

d)

Členské štáty sa zaväzujú, že ak príslušný orgán krajiny, v ktorej sa nevydal ani sa nemá vydať nijaký daňový výmer ani rovnocenné opatrenie, ktoré vedie alebo môže viesť k dvojitému zdaneniu v zmysle článku 1 arbitrážneho dohovoru, napríklad v dôsledku úpravy transferového oceňovania, dostane stanovisko od iného príslušného orgánu, odpovie naň čo najrýchlejšie vzhľadom na zložitosť daného prípadu, ale najneskôr do šiestich mesiacov od prijatia stanoviska.

e)

Odpoveď by mala mať jednu z týchto foriem:

f)

Členské štáty ďalej podniknú akékoľvek vhodné kroky na urýchlenie všetkých postupov všade tam, kde je to možné. V tejto súvislosti by členské štáty mali plánovať organizovanie pravidelných osobných stretnutí svojich príslušných orgánov, a to najmenej raz za rok, aby prerokovali neuzavreté postupy vedúce k vzájomnej dohody (ak počet prípadov odôvodňuje takéto pravidelné stretnutia).

a)

Členské štáty sa zaväzujú, že bezodkladne oznámia generálnemu tajomníkovi Rady mená piatich kvalifikovaných nezávislých osôb, ktoré sú spôsobilé stať sa členmi poradnej komisie uvedenej v článku 7 ods. 1 arbitrážneho dohovoru a za rovnakých podmienok ho oboznamujú s každou zmenou v zozname.

b)

Keď členské štáty zasielajú generálnemu tajomníkovi Rady oznámenie s menami kvalifikovaných nezávislých osôb, pripoja k nemu ich životopisy, v ktorých by okrem iného mali byť opísané ich skúsenosti z oblasti práva, daní a najmä transferového oceňovania.

c)

Členské štáty môžu tiež na zoznamoch uviesť tie kvalifikované nezávislé osoby, ktoré spĺňajú požiadavky, aby mohli byť zvolené za predsedu.

d)

Generálny tajomník Rady každý rok požiada členské štáty, aby potvrdili mená svojich kvalifikovaných nezávislých osôb a/alebo uviedli mená ich náhradníkov.

e)

Úplný zoznam všetkých kvalifikovaných nezávislých osôb sa uverejní na webových stránkach Rady.

f)

Kvalifikované nezávislé osoby nemusia byť štátnymi príslušníkmi štátu, ktorý ich navrhuje, ani v ňom nemusia mať trvalý pobyt, avšak musia byť štátnymi príslušníkmi členského štátu a musia mať pobyt na území, na ktoré sa vzťahuje arbitrážny dohovor.

g)

Príslušným orgánom sa odporúča, aby pre každý konkrétny prípad vypracovali dohodnuté vyhlásenie o schválení vymenovania a vyhlásenie o nezávislosti, ktoré podpíšu vybraté kvalifikované nezávislé osoby.

a)

Pokiaľ sa dotknuté členské štáty nedohodnú inak, členský štát, ktorý vydal prvý daňový výmer, t. j. konečné rozhodnutie daňovej správy o dodatočnom príjme, alebo rovnocenné opatrenie, ktoré vedie alebo môže viesť k dvojitému zdaneniu v zmysle článku 1 arbitrážneho dohovoru, dá podnet k zriadeniu poradnej komisie a po dohode s ostatnými členskými štátmi zorganizuje jej zasadnutia.

b)

Príslušné orgány by túto poradnú komisiu mali zriadiť najneskôr do 6 mesiacov od uplynutia obdobia uvedeného v článku 7 arbitrážneho dohovoru. Ak tak príslušný orgán neurobí, iniciatívu má právo prebrať ďalší zúčastnený príslušný orgán.

c)

Poradná komisia bude pozostávať obvykle z dvoch kvalifikovaných nezávislých osôb, zo svojho predsedu a zo zástupcov príslušných orgánov. Pri trojstranných prípadoch, keď sa má poradná komisia zriadiť na základe viacstranného postupu, členské štáty zohľadnia požiadavky uvedené v článku 11 ods. 2 arbitrážneho dohovoru, pričom podľa potreby zavedú dodatočné rokovacie pravidlá s cieľom zabezpečiť, aby poradná komisia vrátane jej predsedu bola schopná prijať svoje stanovisko jednoduchou väčšinou svojich členov.

d)

Poradnej komisii pomáha sekretariát, ktorému poskytuje materiálne zabezpečenie členský štát, ktorý dal podnet na zriadenie poradnej komisie, pokiaľ sa dotknuté členské štáty nedohodnú inak. Z dôvodu nezávislosti bude sekretariát fungovať pod dohľadom predsedu poradnej komisie. Členovia sekretariátu budú viazaní ustanoveniami o mlčanlivosti uvedenými v článku 9 ods. 6 arbitrážneho dohovoru.

e)

Miesto, kde sa poradná komisia stretne, a miesto, kde má vydať svoje stanovisko, môžu príslušné orgány dotknutých členských štátov určiť vopred.

f)

Členské štáty poskytnú poradnej komisii pred jej prvým zasadnutím všetku príslušnú dokumentáciu a informácie a najmä všetky dokumenty, správy, korešpondenciu a závery použité v rámci postupu vedúceho k vzájomnej dohode.

a)

Prípad sa považuje za predložený poradnej komisii v deň, keď predseda potvrdí, že jej členovia dostali všetku príslušnú dokumentáciu a informácie uvedené v bode 7.2 písm. f).

b)

Rokovanie poradnej komisie bude prebiehať v úradnom jazyku alebo jazykoch zúčastnených členských štátov, pokiaľ príslušné orgány po vzájomnej dohode nerozhodnú inak, pričom sa zohľadnia želania poradnej komisie.

c)

Poradná komisia môže požiadať stranu, od ktorej vyhlásenie alebo dokument pochádza, aby zaistila preklad do jazyka alebo jazykov, v ktorých konanie prebieha.

d)

Poradná komisia rešpektuje článok 10 arbitrážneho dohovoru, ale zároveň môže požiadať členské štáty a najmä členský štát, ktorý vydal prvý daňový výmer, t. j. konečné rozhodnutie daňovej správy o dodatočnom príjme, alebo rovnocenné opatrenie, ktoré viedlo alebo môže viesť k dvojitému zdaneniu v zmysle článku 1 arbitrážneho dohovoru, aby vystúpili pred poradnou komisiou.

e)

Trovami konania poradnej komisie, ktoré rovným dielom znášajú dotknuté členské štáty, sú administratívne náklady poradnej komisie a odmeny a výdavky kvalifikovaných nezávislých osôb.

f)

Pokiaľ sa príslušné orgány dotknutých členských štátov nedohodnú inak:

g)

Samotnú úhradu trov za konanie poradnej komisie uskutoční členský štát, ktorý dal podnet na zriadenie poradnej komisie, pokiaľ príslušné orgány dotknutých členských štátov nerozhodnú inak.

a)

mená členov poradnej komisie;

b)

žiadosť; žiadosť obsahuje:

c)

stručné zhrnutie konania;

d)

dôvody a metódy, na ktorých sa rozhodnutie v stanovisku zakladá;

e)

stanovisko;

f)

miesto vydania stanoviska;

g)

dátum vydania stanoviska;

h)

podpisy členov poradnej komisie.

i)

Po prijatí rozhodnutia príslušný orgán, ktorému bol prípad predložený, zašle kópiu rozhodnutia príslušných orgánov a stanoviska poradnej komisie každému zúčastnenému podniku.

ii)

Príslušné orgány členských štátov sa môžu dohodnúť, že rozhodnutie a stanovisko sa môžu uverejniť v celom rozsahu; môžu sa tiež dohodnúť na uverejnení rozhodnutia a stanoviska bez uvedenia obchodných mien zúčastnených podnikov a bez akýchkoľvek ďalších údajov, ktoré by mohli prezradiť totožnosť zúčastnených podnikov. V oboch prípadoch sa vyžaduje súhlas podnikov, pričom zúčastnené podniky musia pred akýmkoľvek uverejnením písomne oznámiť príslušnému orgánu, ktorému bol prípad predložený, že voči uverejneniu rozhodnutia a stanoviska nemajú námietky.

iii)

Stanovisko poradnej komisie sa vypracuje v troch (resp. v prípade trojstranných prípadov vo viacerých) rovnopisoch, pričom dva sa zašlú príslušným orgánom zúčastnených členských štátov a jeden sa zašle na archiváciu generálnemu sekretariátu Rady. Ak sa dosiahne dohoda o uverejnení stanoviska, stanovisko sa zverejní v pôvodnom jazyku resp. jazykoch na webových stránkach Komisie.

a)

Členským štátom sa odporúča, aby prijali všetky potrebné opatrenia s cieľom zabezpečiť, aby pozastavenie výberu daní pri konaniach o riešení cezhraničných sporov podľa arbitrážneho dohovoru mohli dosiahnuť podniky zúčastňujúce sa takýchto konaní za rovnakých podmienok ako podniky zúčastňujúce sa vnútroštátnych odvolacích konaní alebo súdnych sporov, hoci v niektorých štátoch môžu mať tieto opatrenia za následok legislatívne zmeny. Bolo by vhodné, aby členské štáty rozšírili tieto opatrenia na konania o riešení cezhraničných sporov podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorených medzi členskými štátmi.

b)

Vzhľadom na skutočnosť, že počas rokovaní o postupe vedúcom k vzájomnej dohode by sa platiteľa dane nemala nepriaznivo dotýkať existencia rozdielnych prístupov k účtovaniu úrokov a vráteniu daní počas obdobia, ktoré je potrebné na dokončenie postupu vedúceho k vzájomnej dohode, členským štátom sa odporúča, aby uplatňovali jeden z týchto postupov: