Kohtuasi C‑499/13

Marian Macikowski

versus

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Naczelny Sąd Administracyjny)

„Eelotsusetaotlus — Ühine käibemaksusüsteem — Proportsionaalsuse põhimõte ja neutraalse maksustamise põhimõte — Sundtäitmise käigus enampakkumisel võõrandatava kinnisasja tarne maksustamine — Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad müüki korraldavale kohtutäiturile kohustuse arvutada ja tasuda käibemaks selliselt tehingult — Ostuhinna maksmine pädevale kohtule ja vajadus, et viimati nimetatu kannaks tasumisele kuuluva käibemaksu üle kohtutäiturile — Kohtutäituri rahaline ja kriminaalvastutus käibemaksu tasumata jätmise korral — Üldnormiga maksukohustuslasele ette nähtud käibemaksu tasumise tähtaja ja sellisele kohtutäiturile kehtestatud tähtaja erinevus — Sisendkäibemaksu mahaarvamise võimatus”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (esimene koda), 26. märts 2015

1. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Maksukohustuslased – Sundmüük – Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad müüki korraldavale kohtutäiturile kohustuse arvutada ja määratud tähtpäevaks tasuda käibemaks selliselt tehingult – Lubatavus

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artiklid 9, 193 ja artikli 199 lõike 1 punkt g)

2. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Maksu tasumise eest vastutavate isikute kohustused – Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad kohtutäiturile kui käibemaksu kinnipidajale vastutuse kohustuse täitmata jätmise eest – Lubatavus – Tingimus – Proportsionaalsuse põhimõtte järgimine – Liikmesriigi kohtu poolt teostatav kontroll

   (Nõukogu direktiiv 2006/112)

3. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Sisendkäibemaksu mahaarvamine – Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad neis nimetatud käibemaksu kinnipidajale kohustuse arvutada, kinni pidada ja tasuda käibemaks sundtäitmise käigus võõrandatavalt varalt ilma mahaarvamise võimaluseta – Lubatavus

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artiklid 206, 250 ja 252)

1.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi, artikleid 9 ja 193 ning artikli 199 lõike 1 punkti g tuleb tõlgendada nii, et nendega ei ole vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, mis sundtäitmise käigus võõrandatud kinnisasja müügi korral paneb müügi korraldanud kohtutäiturile kohustuse arvutada, kinni pidada ja määratud tähtpäevaks tasuda käibemaks selle tehingu tulemilt.

   Kuna siseriiklike õigusnormide eesmärk on ära hoida, et maksukohustuslane oma rahanduslikku olukorda arvestades käibemaksu tasumise kohustust rikub, siis võivad need õigusnormid tagada käibemaksu täpse kogumise ja kuuluda seega direktiivi 2006/112 artikli 273 kohaldamisalasse. Peale selle, kuigi on tõsi, et direktiivi 2006/112 artikkel 193 ja artikli 199 lõike 1 punkt g näevad ette, et maks saab kuuluda tasumisele ainult maksukohustuslase poolt, kelle kaubatarned on maksustatavad, või teatud asjaoludel kinnisasja omandaja poolt, ei kuulu kohtutäituri kui maksu kinnipidamise eest vastutava vahendaja ülesanne nende sätete kohaldamisalasse. Tema ülesanne piirdub nimelt maksusumma kinnipidamise tagamise ja määratud tähtpäevaks maksuhaldurile ülekandmisega maksukohustuslase nimel, kes on kohustatud selle tasuma, ega ole mitte maksukohustus, kuna see koormab alati üksnes maksukohustuslast.

   (vt punktid 38, 39, 41, 42, 45 ja resolutsiooni punkt 1)

2.  Proportsionaalsuse põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et sellega ei ole vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, mille alusel kohtutäitur peab kogu oma varaga vastutama sundtäitmise käigus võõrandatud kinnisasja müügitulemilt tasumisele kuuluva käibemaksusumma eest juhul, kui ta ei täida oma kohustust maks kinni pidada ja tasuda, tingimusel et kohtutäituril on tegelikult kõik õiguslikud vahendid, et see kohustus täita, mille kontrollimine on eelotsusetaotluse esitanud kohtu ülesanne.

   (vt punkt 53 ja resolutsiooni punkt 2)

3.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi, artikleid 206, 250 ja 252 ning neutraalse maksustamise põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et nendega ei ole vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, mille rakendamisel on selle õigusnormiga määratud tasumise eest vastutav isik kohustatud arvutama, kinni pidama ja tasuma sundtäitmise käigus võõrandatavalt varalt tasumisele kuuluva käibemaksu, ilma et saaks maha arvata tarnija poolt maksustamisperioodi algusest kuni maksukohustuslaselt maksu kinnipidamise kuupäevani tasutud sisendkäibemaksu.

   See juhtub, kui kohtutäituri poolt enampakkumisel müüdud vara maksukohustuslasest omanikul, mitte tasumise eest vastutaval isikul on kohustus esitada käibedeklaratsioon, võttes arvesse vara müügitehingut, ja kui õigus sisendkäibemaks sellelt tehingult tasumisele kuuluvast käibemaksust maha arvata kuulub maksukohustuslasele, mitte tasumise eest vastutavale isikule. Mahaarvamine puudutab maksustamisperioodi, mille kestel tehing toimus.

   (vt punktid 57, 61 ja resolutsiooni punkt 3)

Kohtuasi C‑499/13

Marian Macikowski

versus

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Naczelny Sąd Administracyjny)

„Eelotsusetaotlus — Ühine käibemaksusüsteem — Proportsionaalsuse põhimõte ja neutraalse maksustamise põhimõte — Sundtäitmise käigus enampakkumisel võõrandatava kinnisasja tarne maksustamine — Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad müüki korraldavale kohtutäiturile kohustuse arvutada ja tasuda käibemaks selliselt tehingult — Ostuhinna maksmine pädevale kohtule ja vajadus, et viimati nimetatu kannaks tasumisele kuuluva käibemaksu üle kohtutäiturile — Kohtutäituri rahaline ja kriminaalvastutus käibemaksu tasumata jätmise korral — Üldnormiga maksukohustuslasele ette nähtud käibemaksu tasumise tähtaja ja sellisele kohtutäiturile kehtestatud tähtaja erinevus — Sisendkäibemaksu mahaarvamise võimatus”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (esimene koda), 26. märts 2015

1. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine — Ühine käibemaksusüsteem — Maksukohustuslased — Sundmüük — Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad müüki korraldavale kohtutäiturile kohustuse arvutada ja määratud tähtpäevaks tasuda käibemaks selliselt tehingult — Lubatavus

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artiklid 9, 193 ja artikli 199 lõike 1 punkt g)

2. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine — Ühine käibemaksusüsteem — Maksu tasumise eest vastutavate isikute kohustused — Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad kohtutäiturile kui käibemaksu kinnipidajale vastutuse kohustuse täitmata jätmise eest — Lubatavus — Tingimus — Proportsionaalsuse põhimõtte järgimine — Liikmesriigi kohtu poolt teostatav kontroll

   (Nõukogu direktiiv 2006/112)

3. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine — Ühine käibemaksusüsteem — Sisendkäibemaksu mahaarvamine — Siseriiklikud õigusnormid, mis panevad neis nimetatud käibemaksu kinnipidajale kohustuse arvutada, kinni pidada ja tasuda käibemaks sundtäitmise käigus võõrandatavalt varalt ilma mahaarvamise võimaluseta — Lubatavus

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artiklid 206, 250 ja 252)

1.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi, artikleid 9 ja 193 ning artikli 199 lõike 1 punkti g tuleb tõlgendada nii, et nendega ei ole vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, mis sundtäitmise käigus võõrandatud kinnisasja müügi korral paneb müügi korraldanud kohtutäiturile kohustuse arvutada, kinni pidada ja määratud tähtpäevaks tasuda käibemaks selle tehingu tulemilt.

   Kuna siseriiklike õigusnormide eesmärk on ära hoida, et maksukohustuslane oma rahanduslikku olukorda arvestades käibemaksu tasumise kohustust rikub, siis võivad need õigusnormid tagada käibemaksu täpse kogumise ja kuuluda seega direktiivi 2006/112 artikli 273 kohaldamisalasse. Peale selle, kuigi on tõsi, et direktiivi 2006/112 artikkel 193 ja artikli 199 lõike 1 punkt g näevad ette, et maks saab kuuluda tasumisele ainult maksukohustuslase poolt, kelle kaubatarned on maksustatavad, või teatud asjaoludel kinnisasja omandaja poolt, ei kuulu kohtutäituri kui maksu kinnipidamise eest vastutava vahendaja ülesanne nende sätete kohaldamisalasse. Tema ülesanne piirdub nimelt maksusumma kinnipidamise tagamise ja määratud tähtpäevaks maksuhaldurile ülekandmisega maksukohustuslase nimel, kes on kohustatud selle tasuma, ega ole mitte maksukohustus, kuna see koormab alati üksnes maksukohustuslast.

   (vt punktid 38, 39, 41, 42, 45 ja resolutsiooni punkt 1)

2.  Proportsionaalsuse põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et sellega ei ole vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, mille alusel kohtutäitur peab kogu oma varaga vastutama sundtäitmise käigus võõrandatud kinnisasja müügitulemilt tasumisele kuuluva käibemaksusumma eest juhul, kui ta ei täida oma kohustust maks kinni pidada ja tasuda, tingimusel et kohtutäituril on tegelikult kõik õiguslikud vahendid, et see kohustus täita, mille kontrollimine on eelotsusetaotluse esitanud kohtu ülesanne.

   (vt punkt 53 ja resolutsiooni punkt 2)

3.  Direktiivi 2006/112, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi, artikleid 206, 250 ja 252 ning neutraalse maksustamise põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et nendega ei ole vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, mille rakendamisel on selle õigusnormiga määratud tasumise eest vastutav isik kohustatud arvutama, kinni pidama ja tasuma sundtäitmise käigus võõrandatavalt varalt tasumisele kuuluva käibemaksu, ilma et saaks maha arvata tarnija poolt maksustamisperioodi algusest kuni maksukohustuslaselt maksu kinnipidamise kuupäevani tasutud sisendkäibemaksu.

   See juhtub, kui kohtutäituri poolt enampakkumisel müüdud vara maksukohustuslasest omanikul, mitte tasumise eest vastutaval isikul on kohustus esitada käibedeklaratsioon, võttes arvesse vara müügitehingut, ja kui õigus sisendkäibemaks sellelt tehingult tasumisele kuuluvast käibemaksust maha arvata kuulub maksukohustuslasele, mitte tasumise eest vastutavale isikule. Mahaarvamine puudutab maksustamisperioodi, mille kestel tehing toimus.

   (vt punktid 57, 61 ja resolutsiooni punkt 3)