Sag C-499/13

Marian Macikowski

mod

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku

(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Naczelny Sąd Administracyjny)

»Præjudiciel forelæggelse — det fælles merværdiafgiftssystem — proportionalitetsprincippet og princippet om afgiftsneutralitet — afgift på en levering af en fast ejendom i forbindelse med en tvangsauktion — national lovgivning, som forpligter den foged, der gennemfører en sådan tvangsauktion, til at beregne og indbetale momsen på transaktionen — betaling af købssummen til den kompetente ret og nødvendigheden af, at den moms, der skal betales, af retten overføres til fogeden — fogedens økonomiske og skatteretlige ansvar i tilfælde af manglende indbetaling af momsen — forskel mellem fristen i fællesskabsretten for den afgiftspligtiges betaling af momsen og den frist, der er pålagt en sådan foged — ikke muligt at fradrage indgående moms«

Sammendrag – Domstolens dom (Første Afdeling) af 26. marts 2015

1. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – afgiftspligtige personer – tvangsauktion – national lovgivning, som forpligter den foged, der gennemfører en sådan tvangsauktion, til at beregne, opkræve og indbetale merværdiafgiften på transaktionen inden for den fastsatte frist – lovlig

   [Rådets direktiv 2006/112, art. 9, 193 og art. 199, stk. 1, litra g)]

2. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – forpligtelser for betalingspligtige personer – national lovgivning, som pålægger en foged ansvaret for en manglende opfyldelse af en forpligtelse som betalingspligtig – lovlig – betingelse – overholdelse af proportionalitetsprincippet – efterprøvelse påhviler den nationale ret

   (Rådets direktiv 2006/112)

3. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – fradrag for indgående afgift – national lovgivning, som pålægger den afgiftsbetaler, der nævnes heri, at beregne, opkræve og indbetale den merværdiafgift, der skyldes på salg af varer, der foretages ved tvangsauktion, uden at der er mulighed for fradrag – lovlig

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 206, 250 og 252)

1.  Artikel 9 og 193 samt artikel 199, stk. 1, litra g), i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem skal fortolkes således, at de ikke er til hinder for en bestemmelse i national ret, som i forbindelse med et salg af en fast ejendom på tvangsauktion pålægger en operatør, dvs. den foged, der har gennemført det pågældende salg, en forpligtelse til at beregne, opkræve og indbetale den merværdiafgift, der skyldes på provenuet af denne transaktion, inden for den fastsatte frist.

   Da den nationale lovgivning tilsigter at undgå, at den afgiftspligtige, henset til sin økonomiske situation, tilsidesætter sin merværdiafgiftspligt, kan en sådan lovgivning følgelig sikre den korrekte opkrævning af afgiften og henhører således under artikel 273 i direktiv 2006/112. Selv om det i øvrigt er korrekt, at artikel 193 og artikel 199, stk. 1, litra g), i direktiv 2006/112 fastsætter, at afgiften kun kan skyldes af den afgiftspligtige person, der har foretaget en levering af afgiftspligtige varer, eller under visse omstændigheder af erhververen af en faste ejendom, henhører fogedens opgave som mellemmand, der skal opkræve den pågældende afgift, imidlertid ikke under disse bestemmelser. Da hans forpligtelse er begrænset til at sikre opkrævningen af afgiften og indbetaling heraf til skattemyndighederne på vegne af den afgiftspligtige person, som skylder afgiften, inden for den fastsatte frist, udgør fogedens forpligtelse ikke en afgiftspligt, idet denne altid påhviler den afgiftspligtige person.

   (jf. præmis 38, 39, 41, 42 og 45 samt domskonkl. 1)

2.  Proportionalitetsprincippet skal fortolkes således, at det ikke er til hinder for en national bestemmelse, hvorefter en foged hæfter med hele sin formue for den merværdiafgift, der skyldes på provenuet af et salg af en fast ejendom, der er foretaget ved tvangsauktion, i tilfælde, hvor han ikke opfylder sin forpligtelse til at opkræve og indbetale denne afgift, på betingelse af, at den pågældende foged reelt råder over de nødvendige retsmidler til at opfylde denne forpligtelse, hvilket det tilkommer den forelæggende ret at undersøge.

   (jf. præmis 53 og domskonkl. 2)

3.  Artikel 206, 250 og 252 i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem og princippet om afgiftsneutralitet skal fortolkes således, at de ikke er til hinder for en bestemmelse i national ret, hvorefter det påhviler den afgiftsbetaler, der nævnes i denne bestemmelse, at beregne, opkræve og indbetale den merværdiafgift, der skyldes på salg af varer, der foretages ved tvangsauktion, uden at der kan fradrages indgående merværdiafgift i perioden fra afgiftsperiodens begyndelse indtil datoen for opkrævningen af afgiften hos den afgiftspligtige.

   Dette er tilfældet, når det er den afgiftspligtige ejer af de varer, der er solgt på tvangsauktion af fogeden, og ikke betaleren, der er forpligtet til at indgive en merværdiafgiftsangivelse, der tager hensyn til salget af hans ejendomme, og når det ligeledes er den afgiftspligtige og ikke betaleren, der har ret til at fradrage betalt indgående merværdiafgift i den merværdiafgift, der skyldes som følge af denne transaktion. Dette fradrag vedrører den afgiftsperiode, i hvilken den pågældende transaktion har fundet sted.

   (jf. præmis 57 og 61 samt domskonkl. 3)

Sag C-499/13

Marian Macikowski

mod

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku

(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Naczelny Sąd Administracyjny)

»Præjudiciel forelæggelse — det fælles merværdiafgiftssystem — proportionalitetsprincippet og princippet om afgiftsneutralitet — afgift på en levering af en fast ejendom i forbindelse med en tvangsauktion — national lovgivning, som forpligter den foged, der gennemfører en sådan tvangsauktion, til at beregne og indbetale momsen på transaktionen — betaling af købssummen til den kompetente ret og nødvendigheden af, at den moms, der skal betales, af retten overføres til fogeden — fogedens økonomiske og skatteretlige ansvar i tilfælde af manglende indbetaling af momsen — forskel mellem fristen i fællesskabsretten for den afgiftspligtiges betaling af momsen og den frist, der er pålagt en sådan foged — ikke muligt at fradrage indgående moms«

Sammendrag – Domstolens dom (Første Afdeling) af 26. marts 2015

1. Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — afgiftspligtige personer — tvangsauktion — national lovgivning, som forpligter den foged, der gennemfører en sådan tvangsauktion, til at beregne, opkræve og indbetale merværdiafgiften på transaktionen inden for den fastsatte frist — lovlig

   [Rådets direktiv 2006/112, art. 9, 193 og art. 199, stk. 1, litra g)]

2. Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — forpligtelser for betalingspligtige personer — national lovgivning, som pålægger en foged ansvaret for en manglende opfyldelse af en forpligtelse som betalingspligtig — lovlig — betingelse — overholdelse af proportionalitetsprincippet — efterprøvelse påhviler den nationale ret

   (Rådets direktiv 2006/112)

3. Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — fradrag for indgående afgift — national lovgivning, som pålægger den afgiftsbetaler, der nævnes heri, at beregne, opkræve og indbetale den merværdiafgift, der skyldes på salg af varer, der foretages ved tvangsauktion, uden at der er mulighed for fradrag — lovlig

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 206, 250 og 252)

1.  Artikel 9 og 193 samt artikel 199, stk. 1, litra g), i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem skal fortolkes således, at de ikke er til hinder for en bestemmelse i national ret, som i forbindelse med et salg af en fast ejendom på tvangsauktion pålægger en operatør, dvs. den foged, der har gennemført det pågældende salg, en forpligtelse til at beregne, opkræve og indbetale den merværdiafgift, der skyldes på provenuet af denne transaktion, inden for den fastsatte frist.

   Da den nationale lovgivning tilsigter at undgå, at den afgiftspligtige, henset til sin økonomiske situation, tilsidesætter sin merværdiafgiftspligt, kan en sådan lovgivning følgelig sikre den korrekte opkrævning af afgiften og henhører således under artikel 273 i direktiv 2006/112. Selv om det i øvrigt er korrekt, at artikel 193 og artikel 199, stk. 1, litra g), i direktiv 2006/112 fastsætter, at afgiften kun kan skyldes af den afgiftspligtige person, der har foretaget en levering af afgiftspligtige varer, eller under visse omstændigheder af erhververen af en faste ejendom, henhører fogedens opgave som mellemmand, der skal opkræve den pågældende afgift, imidlertid ikke under disse bestemmelser. Da hans forpligtelse er begrænset til at sikre opkrævningen af afgiften og indbetaling heraf til skattemyndighederne på vegne af den afgiftspligtige person, som skylder afgiften, inden for den fastsatte frist, udgør fogedens forpligtelse ikke en afgiftspligt, idet denne altid påhviler den afgiftspligtige person.

   (jf. præmis 38, 39, 41, 42 og 45 samt domskonkl. 1)

2.  Proportionalitetsprincippet skal fortolkes således, at det ikke er til hinder for en national bestemmelse, hvorefter en foged hæfter med hele sin formue for den merværdiafgift, der skyldes på provenuet af et salg af en fast ejendom, der er foretaget ved tvangsauktion, i tilfælde, hvor han ikke opfylder sin forpligtelse til at opkræve og indbetale denne afgift, på betingelse af, at den pågældende foged reelt råder over de nødvendige retsmidler til at opfylde denne forpligtelse, hvilket det tilkommer den forelæggende ret at undersøge.

   (jf. præmis 53 og domskonkl. 2)

3.  Artikel 206, 250 og 252 i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem og princippet om afgiftsneutralitet skal fortolkes således, at de ikke er til hinder for en bestemmelse i national ret, hvorefter det påhviler den afgiftsbetaler, der nævnes i denne bestemmelse, at beregne, opkræve og indbetale den merværdiafgift, der skyldes på salg af varer, der foretages ved tvangsauktion, uden at der kan fradrages indgående merværdiafgift i perioden fra afgiftsperiodens begyndelse indtil datoen for opkrævningen af afgiften hos den afgiftspligtige.

   Dette er tilfældet, når det er den afgiftspligtige ejer af de varer, der er solgt på tvangsauktion af fogeden, og ikke betaleren, der er forpligtet til at indgive en merværdiafgiftsangivelse, der tager hensyn til salget af hans ejendomme, og når det ligeledes er den afgiftspligtige og ikke betaleren, der har ret til at fradrage betalt indgående merværdiafgift i den merværdiafgift, der skyldes som følge af denne transaktion. Dette fradrag vedrører den afgiftsperiode, i hvilken den pågældende transaktion har fundet sted.

   (jf. præmis 57 og 61 samt domskonkl. 3)