EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 32006R0108
Commission Regulation (EC) No 108/2006 of 11 January 2006 amending Regulation (EC) No 1725/2003 adopting certain international accounting standards in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council as regards International Financial Reporting Standards (IFRS) 1, 4, 6 and 7, International Accounting Standards (IAS) 1, 14, 17, 32, 33, and 39, International Financial Reporting Interpretations Committee's (IFRIC) Interpretation 6 (Text with EEA relevance)
Регламент (ЕО) № 108/2006 на Комисията от 11 януари 2006 година за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 относно приемането на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета по отношение на международни стандарти за финансова отчетност (IFRS) 1, 4, 6 и 7, международни счетоводни стандарти (IAS) 1, 14, 17, 32, 33 и 39, разяснение 6 на Международния комитет по разясненията на финансовите отчети (IFRIC)Текст от значение за ЕИП.
Регламент (ЕО) № 108/2006 на Комисията от 11 януари 2006 година за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 относно приемането на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета по отношение на международни стандарти за финансова отчетност (IFRS) 1, 4, 6 и 7, международни счетоводни стандарти (IAS) 1, 14, 17, 32, 33 и 39, разяснение 6 на Международния комитет по разясненията на финансовите отчети (IFRIC)Текст от значение за ЕИП.
OB L 24, 27.1.2006, p. 1–36
(ES, CS, DA, DE, ET, EL, EN, FR, IT, LV, LT, HU, NL, PL, PT, SK, SL, FI, SV) Този документ е публикуван в специално издание
(BG, RO)
OB L 348M, 24.12.2008, p. 464–468
(MT)
No longer in force, Date of end of validity: 01/12/2008; заключение отменено от 32008R1126
13/ 51 |
BG |
Официален вестник на Европейския съюз |
264 |
32006R0108
L 024/1 |
ОФИЦИАЛЕН ВЕСТНИК НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ |
РЕГЛАМЕНТ (ЕО) № 108/2006 НА КОМИСИЯТА
от 11 януари 2006 година
за изменение на Регламент (ЕО) № 1725/2003 относно приемането на някои международни счетоводни стандарти в съответствие с Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета по отношение на международни стандарти за финансова отчетност (IFRS) 1, 4, 6 и 7, международни счетоводни стандарти (IAS) 1, 14, 17, 32, 33 и 39, разяснение 6 на Международния комитет по разясненията на финансовите отчети (IFRIC)
(текст от значение за ЕИП)
КОМИСИЯТА НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ОБЩНОСТИ,
като взе предвид Договора за създаването на Европейската общност,
като взе предвид Регламент (ЕО) № 1606/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 19 юли 2002 г. за прилагането на международни счетоводни стандарти (1) и по-специално, член 3, параграф 1 от него,
като има предвид, че:
(1) |
С Регламент (ЕО) № 1725/2003 на Комисията (2) бяха приети някои международни стандарти и разяснения, съществуващи към 14 септември 2002 г. |
(2) |
На 30 юни 2005 г. бордът по международни счетоводни стандарти (БIAS) публикува изменения към IFRS 1 Прилагане за първи път на международните стандарти за финансова отчетност и основанията за заключения към IFRS 6 Проучване и оценка на минерални ресурси, за да изясни смисъла на изключението, предвидено за лицата, прилагащи стандартите IFRS за първи път, които са избрали да възприемат IFRS 6 преди 1 януари 2006 г. |
(3) |
На 18 август 2005 г. IASB публикува IFRS 7 Финансови инструменти: оповестяване. Този стандарт въвежда нови изисквания, които да подобрят информацията за финансовите инструменти, посочена във финансовите отчети на предприятията. Той замества IAS 30 Оповестявания на финансовите отчети на банки и сходни финансови институции, както и някои от изискванията в IAS 32 Финансови инструменти: оповестяване и представяне. |
(4) |
На 18 август 2005 г. БIAS публикува също така изменение към IAS 1 Представяне на финансови отчети — оповестяване на капитала, който въвежда изискванията за оповестяване на капитала на дадено предприятие. |
(5) |
На 18 август 2005 г. БIAS публикува изменения към IAS 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване и IFRS 4 Застрахователни договори — договори за финансова гаранция. Предвидено е измененията да осигурят вписването на произтичащите задължения в балансите на емитентите на договори за финансова гаранция. |
(6) |
На 1 септември 2005 г. Международният комитет по разясненията на финансовите отчети (IFRIC) публикува разяснение 6 на IFRIC Задължения, произтичащи от участие на специален пазар — отпадъци от електрическо и електронно оборудване, наричано по-долу „IFRIC 6“. IFRIC 6 изяснява осчетоводяването на задълженията във връзка с разходите за управление на отпадъци. |
(7) |
Консултациите с технически експерти в областта потвърждават, че IFRS 1, IFRS 4, IFRS 7, IAS 1, IAS 39 и IFRIC 6 отговарят на техническите критерии за приемане, посочени в член 3, параграф 2 от Регламент (ЕО) № 1606/2002. |
(8) |
Възприемането на IFRS 7 предполага като логическо следствие изменения в други международни счетоводни стандарти, за да осигури съпоставимостта между международните счетоводни стандарти. Тези логически следващи изменения и допълнения променят IFRS 1, IFRS 4, IAS 14, IAS 17, IAS 32, IAS 33 и IAS 39. |
(9) |
Следователно Регламент (ЕО) № 1725/2003 следва да бъде съответно изменен. |
(10) |
Мерките, предвидени в настоящия регламент, са в съответствие със становището на Регулаторния комитет по счетоводство, |
ПРИЕ НАСТОЯЩИЯ РЕГЛАМЕНТ:
Член 1
Приложението към Регламент (ЕО) № 1725/2003 се изменя, както следва:
1. |
Международният стандарт за финансова отчетност (IFRS) 1 Прилагане за първи път на международните стандарти за финансова отчетност се изменя и допълва в съответствие с измененията към IFRS 1 и основанията за заключения към IFRS 6 Проучване и оценка на минерални ресурси, както е посочено в приложението към настоящия регламент; |
2. |
Международният счетоводен стандарт (IAS) 30 Оповестявания на финансовите отчети на банки и сходни финансови институции се заменя от IFRS 7 Финансови инструменти: оповестяване, както е посочено в приложението към настоящия регламент; |
3. |
Международният счетоводен стандарт (IAS) 1 Представяне на финансови отчети — оповестяване на капиталовата наличност се изменя в съответствие с изменението към IAS 1, както е посочено в приложението към настоящия регламент; |
4. |
IAS 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване и IFRS 4 Застрахователни договори — договори за финансова гаранция се изменят в съответствие с измененията към IAS 39 и IFRS 4, както е посочено в приложението към настоящия регламент; |
5. |
Разяснение 6 на Международния комитет по разясненията на финансовите отчети (IFRIC) Задължения, произтичащи от участие на специален пазар — отпадъци от електрическо и електронно оборудване се добавя, както е посочено в приложението към настоящия регламент; |
6. |
Приемането на IFRS 7 предполага като логическо следствие изменения в IFRS 1, IFRS 4, IAS 14, IAS 17, IAS 32, IAS 33 и IAS 39 в съответствие с допълнение В към IFRS 7, както е посочено в приложението към настоящия регламент; |
7. |
IAS 32 се изменя в съответствие с измененията към IAS 39 и IFRS 4, както е посочено в приложението към настоящия регламент. |
Член 2
1. Всяко дружество прилага изменението към IFRS 1 и измененията към IAS 39 и IFRS 4, както е посочено в приложението към настоящия регламент, най-късно от датата, на която започва неговата финансова 2006 г.
2. Всяко дружество прилага IFRS 7 и изменението към IAS 1, както е посочено в приложението към настоящия регламент, най-късно от датата, на която започва неговата финансова 2007 г.
3. Всяко дружество прилага IFRIC 6, както е посочено в приложението към настоящия регламент, най-късно от датата, на която започва неговата финансова 2006 г.
Независимо от това предприятията, за които финансовата година започва през. декември, прилагат IFRIC 6 най-късно от датата, на която започва за тях финансовата 2005 г.
Член 3
Настоящият регламент влиза в сила на третия ден след публикуването му в Официален вестник на Европейския съюз.
Настоящият регламент е задължителен в своята цялост и се прилага пряко във всички държави-членки.
Съставено в Брюксел на 11 януари 2006 година.
За Комисията
Charlie McCREEVY
Член на Комисията
(1) ОВ L 243, 11.9.2002 г., стр. 1.
(2) ОВ L 261, 13.10.2003 г., стр. 1. Регламент, последно изменен с Регламент (ЕО) № 2106/2005 (ОВ L 337, 22.12.2005 г., стр. 16).
ПРИЛОЖЕНИЕ
МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА ФИНАНСОВА ОТЧЕТНОСТ
IFRS 1 |
Изменения към IFRS 1 Прилагане за първи път на Международните стандарти за финансова отчетност и основания за заключения към IFRS 6 Проучване и оценка на минерални ресурси |
IFRS 7 |
IFRS 7 Финансови инструменти: оповестяване |
IAS 1 |
Изменение към IAS 1 Представяне на финансови отчети — оповестяване на капитала |
IAS 39 IFRS 4 |
Изменения към IAS 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване и IFRS 4 Застрахователни договори — договори за финансова гаранция |
IFRIC 6 |
Разяснение 6 на Международния комитет по разясненията на финансовите отчети (IFRIC) Задължения, произтичащи от участие на специален пазар — отпадъци от електрическо и електронно оборудване |
Възпроизвеждането им е разрешено в рамките на Европейското икономическо пространство. Всички съществуващи права са запазени извън ЕИП с изключение на правото на възпроизвеждане за лична употреба или друга честна сделка. Допълнителна информация може да бъде получена в Интернет страницата на IASB www.iasb.org
Изменения към IFRS 1 Прилагане за първи път на международните стандарти за финансова отчетност
Настоящият документ посочва измененията към IFRS 1 Прилагане за първи път на международните стандарти за финансова отчетност. Измененията представят окончателния вариант на предложенията, които се съдържат в проектопредложението за изменения към настоящия стандарт IFRS, публикуван на 29 април 2005 г.
Изменение към IFRS 1
Параграф 36Б и предшестващото заглавие се изменят, както следва.
Освобождаване от изискването за представяне на сравнителна информация за IFRS 6
36Б |
Образуванията, които възприемат стандартите IFRS преди 1 януари 2006 г. и изберат да прилагат IFRS 6 Проучване и оценка на минерални ресурси преди 1 януари 2006 г., не са задължени да спазват изискванията на IFRS 6 относно сравнителната информация, представена в техните финансови отчети, изготвени за първи път съгласно IFRS. |
МЕЖДУНАРОДЕН СТАНДАРТ ЗА ФИНАНСОВА ОТЧЕТНОСТ 7
Финансови инструменти: оповестяване
ЦЕЛ
1. |
Целта на настоящия IFRS е да изиска от образуванията да оповестят в техните финансови отчети информация, която да позволи на потребителите да оценят:
|
2. |
Принципите в настоящия IFRS допълват принципите за признаване, оценяване и представяне на финансовите активи и финансовите пасиви в IAS 32 Финансови инструменти: представяне и IAS 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване. |
ОБХВАТ
3. |
Настоящият IFRS се прилага от всички предприятия спрямо всички видове финансови инструменти с изключение на:
|
4. |
Настоящият IFRS се прилага спрямо признатите и непризнатите финансови инструменти. Признатите финансови инструменти включват финансовите активи и пасиви, които попадат в обхвата на IAS 39. Непризнатите финансови инструменти включват някои финансови инструменти, които попадат в обхвата на настоящия IFRS, независимо че не се разглеждат от IFRS 39 (например някои задължения за изплащане на заеми). |
5. |
Настоящият IFRS се прилага спрямо договорите за покупка или продажба на нефинансови активи и пасиви, които попадат в обхвата на IAS 39 (виж параграфи 5—7 от IAS 39). |
КЛАСОВЕ НА ФИНАНСОВИТЕ ИНСТРУМЕНТИ И НИВА НА ОПОВЕСТЯВАНЕ
6. |
Когато настоящият IFRS изисква оповестяване на информация по класове финансови инструменти, предприятията групират финансовите инструменти в класове, които отговарят на естеството на оповестяваната информация и които вземат под внимание характеристиките на тези финансови инструменти. Предприятията предоставят достатъчно информация, която да позволи съгласуване на статиите, отразени в бюджета. |
ЗНАЧЕНИЕ НА ФИНАНСОВИТЕ ИНСТРУМЕНТИ ЗА ФИНАНСОВОТО СЪСТОЯНИЕ И ПРЕДСТАВЯНЕ
7. |
Дадено образувание оповестява информация, която позволява на потребителите на техните финансови отчети да оценят значението на финансовите инструменти за тяхното финансово състояние и представяне. |
Счетоводен баланс
Категории финансови активи и пасиви
8. |
Балансовите стойности на всяка от следните категории, дефинирани в IAS 39, се оповестяват или на лицевата страна на баланса, или в бележките:
|
Финансови активи или пасиви по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата
9. |
Ако образуванието е отразило заем или вземане (или група заеми или вземания) по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, то оповестява:
|
10. |
Ако образуванието е определило финансов пасив по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата в съответствие с параграф 9 от IAS 39, то оповестява:
|
11. |
Образуванието оповестява:
|
Прекласифициране
12. |
Ако образуванието е прекласифицирало финансов актив в такъв, чието оценяване се извършва:
то трябва да оповести прекласифицираната сума, която отчита в дадена категория и отписва от друга, както и причините за тази прекласификация (виж параграфи 51—54 от IAS 39). |
Отписване
13. |
Образуванието може да е прехвърлило финансови активи по такъв начин, че всички или част от тези активи да не отговарят на условията за отписване (виж параграфи 15—37 от IAS 39). Образуванието оповестява за всеки клас от тези финансови активи:
|
Обезпечение
14. |
Образуванието оповестява:
|
15. |
Когато образуванието държи обезпечение (на финансови или нефинансови активи) и има правомощията да го продаде или да го използва като друго обезпечение при неспазване на задълженията от страна на собственика на обезпечението, то оповестява:
|
Самостоятелно отчитане на кредитни загуби
16. |
Когато финансовите активи са обезценени от кредитни загуби и предприятието отразява обезценката в отделна сметка (например корективна сметка, използвана за отразяване на индивидуалното обезценяване или такава сметка, която отразява колективното обезценяване на активи), вместо директно да намали балансовата стойност на актива, то оповестява съпоставянето на промените в тази стойност през отчетния период за всеки клас финансови активи. |
Сложни финансови инструменти с множество внедрени деривативи
17. |
Ако образуванието емитира финансов инструмент, който съдържа както елементите на пасив, така и елементите на собствен капитал (виж параграф 28 от IAS 32) и този инструмент включва множество внедрени деривативи, чиито стойности са взаимнозависими (като например конвертируем дългов инструмент, подлежащ на изплащане при поискване), то оповестява наличието на тези особености. |
Просрочване и неизпълнение на задължения
18. |
За заеми, дължими към датата на отчета, образуванието оповестява:
|
19. |
Ако по време на отчетния период е наблюдавано неспазване на задължения по заемни споразумения, които не попадат между описаните в параграф 18, предприятието оповестява същата информация, която се изисква в параграф 18, ако неспазването на задължения позволява на заемодателя да поиска ускорено изплащане (освен ако неспазването е било отстранено или сроковете за изплащане на задълженията са били предоговорени преди датата на отчета). |
Отчет за доходите и отчет за собствения капитал
Приходи, разходи, печалба или загуба
20. |
Предприятието оповестява информация за следните приходи, разходи, печалба или загуба или на лицевата страна на финансовия отчет, или в бележките:
|
Други оповестявания
Счетоводни политики
21. |
В съответствие с параграф 108 от IAS 1 Представяне на финансови отчети образуванието оповестява в резюмето на основните счетоводни политики базата (или базите) за изчисление, използвана при изготвянето на финансовите отчети, както и другите използвани счетоводни политики, които имат отношение към разбирането на финансовите отчети. |
Счетоводно отчитане на хеджирането
22. |
Образуванието оповестява следната информация поотделно за всеки вид хеджиране, описани в IAS 39 (например хеджиране на справедлива стойност, хеджиране на паричен поток и хеджиране на нетна инвестиция в предприятие в чужбина):
|
23. |
За хеджирането на парични потоци образуванието оповестява:
|
24. |
Образуванието оповестява поотделно информация:
|
Справедлива стойност
25. |
С изключение на посоченото в параграф 29 за всеки клас финансови активи и финансови пасиви (виж параграф 6) образуванието оповестява справедливата стойност на този клас активи и пасиви по начин, който позволява тя да бъде съпоставена с неговата балансова стойност. |
26. |
При оповестяването на справедливи стойности образуванието групира финансовите активи и финансовите пасиви в класове, но ги компенсира само до степента, при която балансовите им стойности се нулират в счетоводния баланс. |
27. |
Образуванието оповестява:
|
28. |
Ако пазарът на финансов инструмент не е активен, предприятието установява неговата справедлива стойност, като използва техника за оценяване (виж параграфи РП71—РП79 от РП към IAS 39). Независимо от това най-доброто свидетелство за справедлива стойност при първоначално признаване е цената на транзакцията (т.е. справедливата стойност на полученото или дадено възнаграждение), освен ако не са изпълнени условията, описани в параграфи РП71—РП79 от РП към IAS 39. От това следва, че може да съществува разлика между справедливата стойност при първоначално признаване и стойността, която се определя към датата на отчета в резултат на използваната техника за оценяване. Ако съществува такава разлика, образуванието оповестява по класове финансови инструменти:
|
29. |
Оповестяване на справедлива стойност не се изисква:
|
30. |
В случаите, описани в параграф 29, букви б) и в), предприятието оповестява информация, за да помогне на потребителите на финансовите отчети сами да оценят размера на възможните разлики между балансовата стойност на тези финансови активи или финансови пасиви и тяхната справедлива стойност, включително:
|
ЕСТЕСТВО И СТЕПЕН НА РИСКОВЕТЕ, ПРОИЗТИЧАЩИ ОТ ФИНАНСОВИ ИНСТРУМЕНТИ
31. |
Образуванието оповестява информация, която позволява на потребителите на неговите финансови отчети да оценят естеството и степента на рисковете, произтичащи от финансови инструменти, на които образуванието е изложено към датата на отчета. |
32. |
Оповестяванията, които се изискват от параграфи 33—42, поставят акцент върху рисковете, които произтичат от финансови инструменти и как те се управляват. Обикновено тези рискове включват, но не само, кредитния риск, ликвидния риск и пазарния риск. |
Качествени оповестявания
33. |
За всеки вид риск, произтичащ от финансови инструменти, предприятието оповестява:
|
Количествени оповестявания
34. |
За всеки вид риск, произтичащ от финансови инструменти, предприятието оповестява:
|
35. |
Ако количествените данни, оповестени към датата на отчета, не са представителни за степента на изложеност на образуванието на риск за отчетния период, предприятието предоставя допълнителна информация, която е представителна. |
Кредитен риск
36. |
Предприятието оповестява по класове финансови инструменти:
|
Финансови активи, които са или просрочени, или обезценени
37. |
Образуванието оповестява по класове финансови активи:
|
Получени обезпечения и други кредитни застраховки
38. |
Когато предприятието придобие финансови или нефинансови активи през отчетния период в резултат на влизане във владение на обезпечение или друга форма на кредитна застраховка (например залози) и тези активи отговарят на критериите за признаване в други стандарти, предприятието оповестява:
|
Ликвиден риск
39. |
Предприятието оповестява:
|
Пазарен риск
Анализ на чувствителността
40. |
Образуванието оповестява, освен ако не отговаря на изискванията на параграф 41:
|
41. |
Ако образуванието изготви анализ на чувствителността като „стойност, изложена на риск“, който отразява зависимостта между променливите, отразяващи риска (например лихвените нива и валутните курсове) и ги използва, за да управлява финансовите рискове, то предприятието може да използва този анализ на чувствителността вместо анализа, посочен в параграф 40. Предприятието оповестява също така:
|
Други оповестявания, свързани с пазарния риск
42. |
Когато анализите на чувствителността, оповестени в съответствие с параграфи 40 или 41, не са достатъчно представителни, за да представят риска, който произтича от даден финансов инструмент (например, защото степента на изложеност в края на годината не отразява степента на изложеност на риск през годината), предприятието оповестява това обстоятелство, както и причината, поради която смята, че анализите на чувствителността не са представителни. |
ДАТА НА ВЛИЗАНЕ В СИЛА И ПРЕХОДНИ РАЗПОРЕДБИ
43. |
Образуванията прилагат настоящия IFRS за отчитане на едногодишни периоди, започващи на или след 1 януари 2007 г. По-ранното приложение се насърчава. В случай че предприятията прилагат настоящия IFRS за по-ранен период, те оповестяват това обстоятелство. |
44. |
В случай че образуванията прилагат настоящия IFRS за едногодишни периоди, започнали преди 1 януари 2006 г., те не трябва да представят сравнителна информация за оповестяванията, които се изискват в параграфи 31—42 относно естеството и степента на рискове, произтичащи от финансови инструменти. |
ОТМЯНА НА IAS 30
45. |
С настоящия IFRS се преустановява действието на IAS 30 Оповестявания във финансовите отчети на банки и сходни финансови институции. |
Изменения към IAS 1 Представяне на финансови отчети
Настоящият документ представя измененията в IAS 1 Представяне на финансови отчети. Измененията представят окончателния вариант на предложенията, които се съдържат в Проектопредложение 7 Финансови инструменти: оповестявания (ПП 7), публикувано през юли 2004 г. Останалите предложения, съдържащи се в ПП 7, са представени в окончателен вариант в IFRS 7 Финансови инструменти: оповестявания.
Предприятията прилагат измененията и допълненията в настоящия документи за едногодишни периоди, започващи на или след 1 януари 2007 г. По-ранното прилагане се насърчава.
В Стандарта се добавят заглавие и параграфи 124А—124В, както следва.
Капитал
124А |
Образуванието оповестява информация, която позволява на потребителите на неговите финансови отчети да оценят целите, политиките и процесите за управление на капитала на обарзуванието. |
124Б |
За да се спазят изискванията на параграф 124А, предприятието оповестява следното:
Тези оповестявания се основават на информацията, която се предоставя вътрешнофирмено на висшето управленско ръководство. |
124В |
Образуванието може да управлява капитала по редица начини и може да бъде задължено да изпълни редица различни изисквания за капитала. Например даден конгломерат може да включва образувания, които се занимават със застрахователни и банкови дейности, като тези образувания могат да функционират в няколко държави. Когато обобщеното оповестяване на капиталовите изисквания и начинът, по който се управлява капиталът, не предоставят полезна информация или представят неточни сведения за източниците на капитал на потребителите на финансовите отчети на образуванието, тогава образуванието оповестява отделна информация за всяко капиталово изискване, което е длъжно да спазва. |
Изменения към международните стандарти за финансова отчетност
IAS 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване
IFRS 4 Застрахователни договори
Договори за финансова гаранция
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПЪЛНЕНИЯ КЪМ СТАНДАРТИТЕ
Настоящият документ представя измененията и допълненията в IAS 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване и IFRS 4 Застрахователни договори, както и произтичащите от тях изменения и допълнения в IAS 32 Финансови инструменти: оповестяване и представяне и IFRS 7 Финансови инструменти: оповестявания. Настоящият документ съдържа също така и изменения в основанията за заключения към IAS 39 и IFRS 4, ръководството за приложение на IFRS 4 и допълнение В към IAS 37 Провизии, условни задължения и условни активи. Измененията са в резултат на предложенията, които се съдържат в проектопредложението за изменения в IAS 39 и IFRS 4 — Договори за финансова гаранция и кредитно застраховане, публикувани през юли 2004 г.
Предприятията прилагат тези изменения за едногодишни периоди, започващи на или след 1 януари 2006 г. По-ранното прилагане се насърчава. В случай че предприятията приемат тези изменения за по-ранен период, те оповестяват този факт.
ИЗМЕНЕНИЯ КЪМ IAS 39
В Стандарта параграф 3 се заличава, а параграф 2, буква д), параграф 2, буква з) и параграфи 4 и 47 се изменят. В параграф 9 дефиницията за финансов пасив по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата се променя; нова дефиниция се добавя непосредствено след дефиницията за финансови активи на разположение за продажба. Параграф РП4 е със сменен номер и става РП3А, а параграф РП4А се изменя и става РП4. Добавят се нови параграфи РП4А и 103Б.
Параграф 43 е представен по-долу за удобство, но не се изменя.
Измененията в параграф 2, буква з) и параграф 47, буква г) прехвърлят изискванията за оценяване спрямо някои задължения за изплащане на заеми от секцията с обхвата на стандарта към секцията с оценяването, но не променят тези изисквания.
2. |
Настоящият стандарт се прилага от всички образувания по отношение на всички видове финансови инструменти с изключение на: …
|
4. |
Следните задължения за изплащане на заеми попадат в обхвата на настоящия стандарт:
|
9. |
… Определения за четирите категории финансови инструменти Финансов актив или финансов пасив по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата е финансовият актив или финансовият пасив, който отговаря на едно от следните условия.
… Определение за договор за финансова гаранция Договорът за финансова гаранция е договор, който изисква от емитента да извърши конкретни плащания, за да компенсира титуляра за загуба, която е претърпял, тъй като даден длъжник не е успял да извърши дължимо плащане в съответствие с първоначалните или изменените условия на дълговия инструмент. … |
Първоначално оценяване на финансовите активи и финансовите пасиви
43. |
При първоначалното признаване на финансов актив или финансов пасив предприятието го оценява по неговата справедлива стойност, като в случаите на финансови активи или финансови пасиви, оценени не по тяхната справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата, се добавят и разходите за транзакцията, които са свързани директно с придобиването или емитирането на финансовия актив или финансовия пасив. |
Последващо оценяване на финансови пасиви
47. |
След първоначалното оценяване предприятието оценява всички финансови пасиви по амортизирана стойност, като използва метода на ефективната лихва, с изключение на:
|
РП4 |
Договорите за финансова гаранция могат да имат разнообразни юридически форми като гаранция, някои видове акредитив, договор за кредит с покритие на риска от неплащане или застрахователен договор. Начинът, по който те се осчетоводяват, не зависи от тяхната юридическа форма. По-долу са представени примери на подходящо отчитане (виж параграф 2, буква д):
|
РП4А |
Свидетелства, че емитентът разглежда договорите като застрахователни договори, обикновено се намират в кореспонденцията му с клиенти и регулаторни органи, в договори, в бизнес документация и във финансови отчети. Освен това застрахователните договори често подлежат на счетоводни изисквания, които се различават от изискванията за другите видове транзакции като договори, издадени от банки или търговски компании. В тези случаи финансовите отчети на емитента обикновено включват заявление, че емитентът е използвал тези счетоводни изисквания. |
103Б |
Договори за финансова гаранция (Изменения към IAS 39 и IFRS 4), публикувано през август 2005 г., изменя параграф 2, букви д) и з), параграфи 4, 47 и РП4, добавя параграф РП4А, добавя ново определение за договори за финансова гаранция в параграф 9 и премахва параграф 3. Предприятията трябва да приложат тези изменения за едногодишни периоди, започващи на или след 1 януари 2006 г. По-ранното приложение се насърчава. Ако предприятието приложи тези промени за по-ранен период, то оповестява този факт и прилага същевременно свързаните с тях изменения в IAS 32 и IFRS 4. |
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПЪЛНЕНИЯ КЪМ IFRS 4
Изменят се параграф 4, буква г), параграф Б18, буква ж) и параграф Б19, буква е), добавя се параграф 41 А, добавя се и определение за договор за финансова гаранция в допълнение А след определението на справедлива стойност и преди определението за финансов риск, както следва.
4. |
Предприятието не прилага настоящия IFRS спрямо: …
|
ДОПЪЛНЕНИЕ А
Дефинирани термини
Договор за финансова гаранция |
Договор, който изисква от емитента да извърши конкретни плащания, за да компенсира титуляра за загуба, която е претърпял, тъй като даден длъжник не е успял да извърши дължимо плащане в съответствие с първоначалните или изменените условия на дълговия инструмент. |
ДОПЪЛНЕНИЕ Б
Б18 |
По-долу са представени примери на договори, които представляват застрахователни договори, ако прехвърлянето на застрахования риск е значително: …
|
Б19 |
По-долу са представени примери на договори, които не са застрахователни договори: …
|
ИЗМЕНЕНИЯ КЪМ ДРУГИ СТАНДАРТИ
Предприятията прилагат следните изменения в IAS 32 (и IFRS 7, ако вече прилагат IFRS 7), когато прилагат измененията, отнасящи се до IAS 39 и IFRS 4.
IAS 32 Финансови инструменти: оповестяване и представяне
Параграф 4, буква г) и параграф 12 се изменят, както следва.
4. |
Настоящият стандарт се прилага от всички предприятия по отношение на всички видове финансови инструменти, с изключение на: …
|
12. |
Следните термини са дефинирани в параграф 9 от IAS 39 и се използват в настоящия стандарт със значението, посочено в IAS 39. …
… |
IFRS 7 Финансови инструменти: оповестявания
Параграф 3, буква г) от IFRS 7 и списъкът с дефинирани термини в допълнение А се изменят по същия начин както IAS 32, както следва.
3. |
Настоящият IFRS се прилага от всички предприятия по отношение на всички видове финансови инструменти, с изключение на: …
|
ДОПЪЛНЕНИЕ А
Дефинирани термини
…
Следните термини са дефинирани в параграф 11 от IAS 32 или в параграф 9 от IAS 39 и се използват в IFRS със значението, посочено в IAS 32 и IAS 39.
…
— |
финансов актив или финансов пасив по справедлива стойност с изменение в печалбата или загубата |
— |
договор за финансова гаранция |
— |
финансов актив или финансов пасив, държан за търгуване |
…
Позовавания, които трябва да бъдат актуализирани, когато предприятието одобри IFRS 7
Когато предприятието приложи IFRS 7, позоваванията на IAS 32 се заменят с позовавания на IFRS 7 в следните параграфи, които са или добавени или изменени от настоящия документ: — IAS 39, параграф 103Б — IFRS 4, параграф 4, буква г), параграф 41А и параграф Б18, буква ж) от допълнение Б (две позовавания)
РАЗЯСНЕНИЕ 6 НА IFRIC
Задължения, произтичащи от участие на специален пазар — отпадъци от електрическо и електронно оборудване
ПОЗОВАВАНИЯ
— |
IAS 8 Счетоводни политики, промени в приблизителни счетоводни оценки и грешки |
— |
IAS 37 Провизии, условни задължения и условни активи |
КОНТЕКСТ
1. |
Параграф 17 от IAS 37 посочва, че задължаващо събитие е минало събитие, което води до сегашно задължение, за което образуванието няма реална алтернатива за погасяване. |
2. |
Параграф 19 от IAS 37 гласи, че провизиите се признават единствено като „задължения, произтичащи от минали събития и съществуващи независимо от бъдещите действия на образуванието“. |
3. |
Директивата на ЕС относно отпадъците от електрическо и електронно оборудване (WE&EE), която регламентира събирането, обработването, възстановяването и безопасното елиминиране на отпадъците от оборудване, поставя въпроси, отнасящи се до това кога задължението за изваждане от употреба на отпадъци от електрическо и електронно оборудване трябва да бъде признато. Директивата прави разграничението между „нови“ и „исторически“ отпадъци, както и между отпадъци от частни домакинства и такива от други източници, различни от домакинствата. Новите отпадъци се отнасят до продукти, продадени след 13 август 2005 г. По смисъла на тази директива домакинското оборудване, продадено преди тази дата, се счита за произвеждащо „исторически“ отпадъци. |
4. |
Директивата гласи, че разходите за управление на отпадъци по отношение на историческото домакинско оборудване трябва да се поемат от производителите на този вид оборудване, които присъстват на пазара за период, който трябва да бъде конкретизиран в приложимото законодателство на всяка държава-членка (период на оценяване). Директивата гласи, че всяка държава-членка установява механизъм, съгласно който производителите се задължават да направят своя принос пропорционално, „т.е. в съответствие с техния пазарен дял по видове оборудване“. |
5. |
Няколко термина, използвани в разяснението като „пазарен дял“ и „период на оценяване“ могат да се дефинират по много различни начини в приложимото законодателство на отделните държави-членки. Например продължителността на периода за оценяване може да бъде една година или само един месец. По същия начин оценяването на пазарния дял и формулите за изчисляване на задължението могат да се различават в различните национални законодателства. Независимо от това всички тези примери се отнасят само до оценяването на задължението, което не попада в обхвата на разяснението. |
ОБХВАТ
6. |
Настоящото разяснение предоставя указания относно признаване във финансовите отчети на производителите на задълженията за управление на отпадъци съгласно директивата на ЕС относно отпадъците от електрическо и електронно оборудване по отношение на продажбите на историческо домакинско оборудване. |
7. |
Разяснението не разглежда нови или исторически отпадъци от други източници освен от частни домакинства. Задължението за управление на такива отпадъци е разгледано по подобаващ начин в IAS 37. Независимо от това, ако в националното законодателство новите отпадъци от частни домакинства се разглеждат по същия начин както историческите отпадъци от частни домакинства, принципите на разяснението се прилагат с позоваване на йерархията на източниците, дефинирани в параграфи 10—12 от IAS 8. Йерархията в IAS 8 има отношение и към други регламенти, които налагат задължения по начин, който е сходен на модела за присъждане на разходи, посочен в директивата на ЕС. |
РАЗГЛЕЖДАНИ ВЪПРОСИ
8. |
IFRIC беше помолен да определи в контекста на изваждането от употреба на отпадъци от електрическо и електронно оборудване какво съставлява задължително събитие в съответствие с параграф 14, буква а) от IAS 37 относно признаването на провизия за разходите за управление на отпадъци:
|
КОНСЕНСУС
9. |
Участието на пазара през периода на оценяване е задължителното събитие съгласно параграф 14, буква а) от IAS 37. Следователно производството или продажбата на историческо домакинско оборудване не пораждат пасив по отношение на разходи за управление на отпадъци от такова оборудване. Тъй като задължението по отношение на историческо домакинско оборудване е свързано по-скоро с участието на пазара през периода на оценяване, отколкото с производството и продажбата на оборудване, което трябва да бъде премахнато, задължение има, ако и докато съществува пазарен дял през периода на оценяване. Времето на задължителното събитие също може да бъде независимо от конкретен период, през който се извършват дейностите, свързани с управлението на отпадъците, и се натрупват свързаните с тях разходи. |
ДАТА НА ПРИЛОЖЕНИЕ
10. |
Образуванието прилага настоящото разяснение за едногодишни периоди, започващи на или след 1 декември 2005 г. По-ранното приложение се насърчава. Ако предприятието приложи разяснението за период преди 1 декември 2005 г., то трябва да оповести този факт. |
ПРЕХОД
11. |
Промените в счетоводните политики се извършват в съответствие с IAS 8. |