Abschnitt I —

Abschnitt II —

Abschnitt III —

Abschnitt IV —

Abschnitt V —

Abschnitt VI —

Abschnitt VII —

Abschnitt VIII —

—

große Unternehmen,

—

KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) mit übertragbaren, zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassenen Wertpapieren oder

—

Mutterunternehmen großer Gruppen sind.

—

große Unternehmen (21) oder

—

KMU (22) (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen (23)) mit übertragbaren, zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassenen Wertpapieren (24) sind,

Nachhaltigkeitsinformationen auf Einzelebene (individuelle Nachhaltigkeitserklärung) darüber, wie sich das Unternehmen auf Nachhaltigkeitsaspekte auswirkt und wie sich Nachhaltigkeitsaspekte auf Geschäftsverlauf, Geschäftsergebnis und Lage des Unternehmens auswirken, angeben.

i)

Sie muss in einem eigens dafür vorgesehenen Abschnitt des Lageberichts des Unternehmens stehen.

ii)

Sie muss den europäischen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (ESRS) entsprechen, die im Wege delegierter Rechtsakte der Kommission erlassen wurden (25). KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) mit übertragbaren Wertpapieren, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, können alternativ ihre individuelle Nachhaltigkeitserklärung anhand einer Auswahl bestimmter verhältnismäßiger ESRS aufstellen (26), die im Wege delegierter Rechtsakte der Kommission (LSME ESRS) erlassen werden (27).

iii)

Sie muss nach einer digitalen Taxonomie (28) ausgezeichnet werden, die im Wege einer Änderung der Delegierten Verordnung der Kommission über das einheitliche europäische elektronische Format (ESEF) erlassen wurde (29), während der Lagebericht, der die Nachhaltigkeitserklärung enthält, im XHTML-Format aufgestellt wird (30).

iv)

Sie muss von Abschlussprüfern — oder, sofern dies in dem jeweiligen Mitgliedstaat zulässig ist, von unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen — bestätigt werden (31), und zwar auf der Grundlage der Standards für die begrenzte Prüfungssicherheit (32).

v)

Der Lagebericht, der die Nachhaltigkeitserklärung enthält, wird entsprechend den geltenden Vorschriften für die Offenlegung von Lageberichten (33) zusammen mit dem Bestätigungsurteil zur Nachhaltigkeitserklärung offengelegt (34).

—

für am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2025): von großen Unternehmen, bei denen es sich um Unternehmen von öffentlichem Interesse (36) handelt, die am Bilanzstichtag die durchschnittliche Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreiten

—

für am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2026): von den restlichen großen Unternehmen (d. h. großen Unternehmen, bei denen es sich nicht um „ Unternehmen von öffentlichem Interesse handelt, die am Bilanzstichtag die durchschnittliche Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreiten “)

—

für am oder nach dem 1. Januar 2026 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2027):

—

für am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2025): von Unternehmen von öffentlichem Interesse, bei denen es sich um Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt, die am Bilanzstichtag auf konsolidierter Basis die durchschnittliche Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreiten

—

für am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2026): von den restlichen Mutterunternehmen einer großen Gruppe (d. h. Mutterunternehmen einer großen Gruppe, die keine Unternehmen von öffentlichem Interesse sind und/oder deren Gruppe am Bilanzstichtag auf konsolidierter Basis die durchschnittliche Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten nicht überschreitet)

—

für am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2025): von Emittenten, bei denen es sich um große Unternehmen handelt und die am Bilanzstichtag die durchschnittliche Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreiten, sowie Emittenten, bei denen es sich um Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt und die am Bilanzstichtag auf konsolidierter Basis die durchschnittliche Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreiten

—

für am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2026): von den restlichen Emittenten, bei denen es sich um große Unternehmen bzw. Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt

—

für am oder nach dem 1. Januar 2026 beginnende Geschäftsjahre (d. h. Veröffentlichung 2027):

—

Er muss den ESRS für bestimmte Drittlandsunternehmen entsprechen, die im Wege delegierter Rechtsakte der Kommission erlassen wurden (53).

—

Er muss bestätigt werden (54).

—

Er muss von den in der Union niedergelassenen Tochterunternehmen oder ansässigen Zweigniederlassungen zusammen mit dem Bestätigungsurteil zum Nachhaltigkeitsbericht offengelegt werden (55).

—

Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung nach der Rechnungslegungsrichtlinie (einschließlich der Übereinstimmung der Nachhaltigkeitsberichterstattung mit den nach Artikel 29b oder Artikel 29c der Rechnungslegungsrichtlinie angenommenen ESRS, des vom Unternehmen durchgeführten Verfahrens zur Ermittlung von Informationen, über die nach diesen ESRS Bericht zu erstatten ist, und der Einhaltung der Anforderung zur Auszeichnung der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Einklang mit Artikel 29d der Rechnungslegungsrichtlinie), und

—

Berichtspflichten nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung.

—

der Abschlussprüfer, der die Abschlüsse des betreffenden Unternehmens prüft (62),

—

ein anderer Abschlussprüfer als derjenige, der die Abschlüsse prüft (soweit in dem Mitgliedstaat zulässig) (63),

—

ein unabhängiger Erbringer von Bestätigungsleistungen (soweit in dem Mitgliedstaat zulässig) (64).

—

Der unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen ist nach der Verordnung (EG) Nr. 765/2008 (71) für die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung akkreditiert (72) und

—

der unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen erfüllt Anforderungen, die den in der Abschlussprüfungsrichtlinie festgelegten Anforderungen für Abschlussprüfer, die in der Union die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchführen, gleichwertig sind (73). Diese Anforderungen betreffen insbesondere: a) Ausbildung und Eignungsprüfung, b) kontinuierliche Fortbildung, c) Qualitätssicherungssysteme, d) Berufsgrundsätze, Unabhängigkeit, Unparteilichkeit, Verschwiegenheit und Berufsgeheimnis, e) Bestellung und Abberufung, f) Untersuchungen und Sanktionen, g) die Organisation der Arbeit des unabhängigen Erbringers von Bestätigungsleistungen, insbesondere im Hinblick auf notwendige Mittel und Personal sowie die Führung von Mandantendateien und Akten, und h) die Meldung von Unregelmäßigkeiten.

1)

Zur Bestimmung der Größe eines Unternehmens für die Zwecke der Nachhaltigkeitsberichterstattung sind die bestehenden Rechnungslegungsvorschriften maßgeblich, die für das Unternehmen entsprechend dem Mitgliedstaat, in dem es seinen eingetragenen Sitz hat, gelten (76). Diese Vorschriften sind in den nationalen Maßnahmen zur Umsetzung der bestehenden Rechnungslegungsrichtlinie festgelegt.

2)

Verzeichnet ein Unternehmen im Laufe eines Geschäftsjahres eine entsprechende Entwicklung, sind zur Bestimmung der Größenkategorie dieses Unternehmens für die Zwecke der Nachhaltigkeitsberichterstattung die bestehenden Rechnungslegungsvorschriften maßgeblich (siehe auch Frage 1). Diese Vorschriften sind in den nationalen Maßnahmen zur Umsetzung der bestehenden Rechnungslegungsrichtlinie festgelegt.

3)

In den Rechtsvorschriften der Union ist keine Regelung zur Ermittlung der durchschnittlichen Zahl der Beschäftigten für die Zwecke der Kategorisierung des Unternehmens entsprechend der Rechnungslegungsrichtlinie vorgesehen. Möglicherweise haben jedoch die Mitgliedstaaten nationale Vorschriften erlassen oder stellen Leitlinien zu diesem Thema bereit. In Ermangelung nationaler Vorschriften oder Leitlinien können Unternehmen Artikel 5 der Empfehlung der Kommission vom 6. Mai 2003 betreffend die Definition der Kleinstunternehmen sowie der kleinen und mittleren Unternehmen (77) als Orientierungshilfe zur Ermittlung der Mitarbeiterzahl als Näherungswert für die durchschnittliche Zahl der Beschäftigten heranziehen: „ Die Mitarbeiterzahl entspricht der Zahl der Jahresarbeitseinheiten (JAE), d. h. der Zahl der Personen, die in dem betroffenen Unternehmen oder auf Rechnung dieses Unternehmens während des gesamten Berichtsjahres einer Vollzeitbeschäftigung nachgegangen sind. Für die Arbeit von Personen, die nicht das ganze Jahr gearbeitet haben oder die im Rahmen einer Teilzeitregelung tätig waren, und für Saisonarbeit wird der jeweilige Bruchteil an JAE gezählt. In die Mitarbeiterzahl gehen ein: a) Lohn- und Gehaltsempfänger; b) für das Unternehmen tätige Personen, die in einem Unterordnungsverhältnis zu diesem stehen und nach nationalem Recht Arbeitnehmern gleichgestellt sind; c) mitarbeitende Eigentümer; d) Teilhaber, die eine regelmäßige Tätigkeit in dem Unternehmen ausüben und finanzielle Vorteile aus dem Unternehmen ziehen. Auszubildende oder in der beruflichen Ausbildung stehende Personen, die einen Lehr- bzw. Berufsausbildungsvertrag haben, sind in der Mitarbeiterzahl nicht berücksichtigt. Die Dauer des Mutterschafts- bzw. Elternurlaubs wird nicht mitgerechnet.“

4)

KMU ohne an einem geregelten Markt in der EU zugelassene übertragbare Wertpapiere sind nicht zur Angabe von Nachhaltigkeitsinformationen auf individueller Ebene nach Artikel 19a der Rechnungslegungsrichtlinie verpflichtet (individuelle Nachhaltigkeitserklärung). Handelt es sich bei diesen KMU jedoch um Mutterunternehmen einer großen Gruppe (78), sind sie nach Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie zur Angabe von Nachhaltigkeitsinformationen auf konsolidierter Ebene verpflichtet (konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung). Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie gilt unabhängig von der Größe des Mutterunternehmens.

5)

Ja. Nach Artikel 1 Absatz 3 der Rechnungslegungsrichtlinie fallen Kreditinstitute (79) und Versicherungsunternehmen (80), einschließlich Genossenschaften und Versicherungsunternehmen auf Gegenseitigkeit, unabhängig von ihrer Rechtsform in den Anwendungsbereich von Artikel 19a der Rechnungslegungsrichtlinie (individuelle Nachhaltigkeitserklärung), wenn es sich um große Unternehmen oder um KMU — mit Ausnahme von Kleinstunternehmen — mit übertragbaren Wertpapieren handelt, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind. Handelt es sich bei ihnen um Mutterunternehmen einer großen Gruppe, so fallen sie unabhängig von ihrer Rechtsform auch in den Anwendungsbereich von Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie (konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung).

Nach Artikel 1 Absatz 3 Buchstabe b Satz 2 der Rechnungslegungsrichtlinie können die Mitgliedstaaten beschließen, die Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung ganz oder teilweise nicht auf bestimmte Kreditinstitute anzuwenden (81).

6)

Ja. Finanzinstitute — mit Ausnahme von Versicherungsunternehmen und Kreditinstituten — fallen in den Geltungsbereich der Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie, sofern sie die beiden folgenden Anforderungen erfüllen:

7)

Ja. Nach Artikel 5 Absatz 2 CSRD muss ein kleines und nicht komplexes Institut, bei dem es sich um ein großes Unternehmen oder ein KMU (ausgenommen Kleinstunternehmen) mit übertragbaren Wertpapieren handelt, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, ab dem Geschäftsjahr 2026 Nachhaltigkeitsinformationen gemäß den ESRS (oder alternativ dem ESRS LSME) angeben. Daher müsste ein kleines und nicht komplexes Institut, das derzeit gemäß Artikel 19a der Rechnungslegungsrichtlinie, wie durch die Richtlinie 2014/95/EU (83) (NFRD) eingeführt, nichtfinanzielle Informationen angeben muss (da es nicht nur ein Kreditinstitut, sondern auch ein großes Unternehmen ist, das am Bilanzstichtag das Kriterium der durchschnittlichen Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreitet), die Angaben im Rahmen der NFRD-Richtlinie fortführen, bis die CSRD-Regelung auf kleine und nicht komplexe Institute anwendbar wird (d. h. ab dem Geschäftsjahr 2026).

8)

Handelt es sich bei einem Unternehmen (unabhängig von seiner Größe oder Art, z. B. einschließlich kleiner und nicht komplexer Institute) um ein Mutterunternehmen einer großen Gruppe, muss es nach Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie eine gemäß den ESRS erstellte konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung offenlegen. Die Möglichkeit, die individuelle Nachhaltigkeitserklärung anhand des ESRS LSME nach Artikel 19a Absatz 6 der Rechnungslegungsrichtlinie zu erstellen, gilt nur für KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen), deren Wertpapiere an einem geregelten Markt in der EU notiert sind, sowie für kleine und nicht komplexe Institute und firmeneigene Versicherungs- bzw. Rückversicherungsunternehmen (sofern es sich entweder um große Unternehmen oder um KMU — ausgenommen Kleinstunternehmen — handelt, deren Wertpapiere an einem geregelten Markt in der EU notiert sind. Siehe auch Frage 10).

9)

Handelt es sich bei einem kleinen und nicht komplexen Institut um ein Mutterunternehmen einer großen Gruppe, so muss es entweder ab dem Geschäftsjahr 2024 (wenn es sich um ein Unternehmen von öffentlichem Interesse handelt, das am Bilanzstichtag auf konsolidierter Basis das Kriterium der durchschnittlichen Zahl von 500 während des Geschäftsjahres Beschäftigten überschreitet) oder ab dem Geschäftsjahr 2025 (in allen anderen Fällen) eine konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung unter Verwendung der ESRS offenlegen.

10)

Nein. Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie gilt für Mutterunternehmen großer Gruppen. Ist ein Mutterunternehmen einer großen Gruppe jedoch gemäß Artikel 23 Absatz 10 der Rechnungslegungsrichtlinie von der Erstellung und Offenlegung eines konsolidierten Abschlusses befreit (weil alle seine Tochterunternehmen sowohl einzeln als auch insgesamt von untergeordneter Bedeutung sind oder aufgrund von Artikel 23 Absatz 9 der Rechnungslegungsrichtlinie keines seiner Tochterunternehmen in den konsolidierten Abschluss einbezogen zu werden braucht), ist dieses Mutterunternehmen auch nicht dazu verpflichtet, eine konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung zu erstellen und offenzulegen. Sofern ein solches Mutterunternehmen jedoch selbst ein großes Unternehmen im Sinne von Artikel 3 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie ist und daher in den Anwendungsbereich von Artikel 19a der Rechnungslegungsrichtlinie fällt, ist es entsprechend diesem Artikel dazu verpflichtet, eine individuelle Nachhaltigkeitserklärung zu erstellen und offenzulegen. Die Tochterunternehmen sind im Rahmen dieser individuellen Nachhaltigkeitserklärung bei der Berichterstattung zur Wertschöpfungskette gemäß den ESRS zu berücksichtigen.

11)

Nein. Auf der Grundlage von Artikel 1 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie sind OGAW und AIF von der Angabe von Nachhaltigkeitsinformationen entsprechend der Rechnungslegungsrichtlinie ausgenommen, selbst wenn diese Finanzprodukte in den Anwendungsbereich derselben fallen (84).

12)

Nach Artikel 1 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie sind OGAW und AIF eigentlich von den in den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie vorgesehenen Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung ausgenommen.

Unternehmen, die OGAW und AIF verwalten, wären jedoch an die Pflichten zur Nachhaltigkeitsberichterstattung nach den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie gebunden, wenn sie die Voraussetzungen an die Rechtsform nach Artikel 1 Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie sowie die Kriterien hinsichtlich der Unternehmensgröße gemäß den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie erfüllen.

13)

Da es sich bei ETF um Finanzprodukte handelt, die als Organismen für gemeinsame Anlagen in Wertpapieren (OGAW) oder alternative Investmentfonds (AIF) aufgelegt werden, gilt für sie dieselbe Befreiung wie für OGAW und AIF (siehe Frage 11). Für börsennotierte REIT gilt, soweit sie die Voraussetzungen von Artikel 4 Absatz 1 Buchstabe a der Richtlinie 2011/61/EU (85) erfüllen und damit als AIF eingestuft werden können, dieselbe Befreiung wie für AIF (siehe Frage 11).

14)

Weist ein Pensionsfonds eine in Anhang I oder II der Rechnungslegungsrichtlinie aufgeführte Rechtsform (86) auf und fällt er in den Anwendungsbereich der Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie, so muss er eine Nachhaltigkeitserklärung in seinen Lagebericht aufnehmen. Im Gegensatz zu Organismen für gemeinsame Anlagen in Wertpapieren (OGAW) oder alternativen Investmentfonds (AIF) unterliegen Pensionsfonds nicht der Ausnahmeregelung für die Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung gemäß Artikel 1 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie.

15)

Ja. Nach Artikel 2 Absatz 1 Buchstabe k der Transparenzrichtlinie bezeichnet der Begriff „vorgeschriebene Informationen“ unter anderem „ alle Angaben, die ein Emittent oder jede andere Person, die ohne Zustimmung des Emittenten die Zulassung von Wertpapieren zum Handel an einem geregelten Markt beantragt hat, nach dieser Richtlinie [d. h. der Transparenzrichtlinie] [...] offenlegen muss “. Nach Artikel 4 Absatz 5 der Transparenzrichtlinie sind Emittenten zur Veröffentlichung einer Nachhaltigkeitserklärung verpflichtet, die folglich als „vorgeschriebene Information“ zu verstehen ist.

16)

Auf der Grundlage von Artikel 19a Absatz 7 der Rechnungslegungsrichtlinie können KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) mit übertragbaren Wertpapieren, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, beschließen, für Geschäftsjahre, die vor dem 1. Januar 2028 beginnen (z. B. für die Geschäftsjahre 2026 und 2027), keine Angabe von Nachhaltigkeitsinformationen nach Artikel 19a der Rechnungslegungsrichtlinie vorzunehmen. In solchen Fällen muss das KMU jedoch in seinem Lagebericht kurz angeben, warum die Nachhaltigkeitsberichterstattung nicht vorgelegt wurde.

Diese Opt-out-Möglichkeit gilt auch für kleine und nicht komplexe Institute sowie für firmeneigene Versicherungs- und Rückversicherungsunternehmen, sofern es sich bei ihnen um KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) mit übertragbaren Wertpapieren handelt, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind.

17)

Nein. Artikel 19 Absatz 1 Unterabsatz 3 der Rechnungslegungsrichtlinie (87), der Regelungen hinsichtlich des individuellen Lageberichts enthält, schreibt die Offenlegung von Informationen über die wichtigsten Leistungsindikatoren im Rahmen des individuellen Lageberichts vor. Artikel 29 Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie (88), der Regelungen hinsichtlich des konsolidierten Lageberichts enthält, schreibt vor, dass der konsolidierte Lagebericht zumindest die nach den Artikeln 19 und 20 der Rechnungslegungsrichtlinie geforderten Informationen enthalten muss. Da Unternehmen nach Artikel 29a Absatz 7 der Rechnungslegungsrichtlinie (89) von der Pflicht zur Offenlegung von Informationen über wichtige Leistungsindikatoren im Rahmen ihres individuellen Lageberichts (wie nach Artikel 19 Absatz 1 Unterabsatz 3 der Rechnungslegungsrichtlinie vorgeschrieben) befreit sind, sofern sie die Anforderungen nach Artikel 29a Absätze 1 bis 5 erfüllen, und da der Inhalt des konsolidierten Lageberichts nach Artikel 29 Absatz 1 auch die nach Artikel 19 Absatz 1 geforderten Informationen enthält, würde die Ausnahme auch für den konsolidierten Lagebericht des Unternehmens gemäß Artikel 29a gelten.

18)

Ja. Ein KMU, dessen Wertpapiere zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind und das auf freiwilliger Basis eine konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung nach Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie offenlegt, ist von der Erstellung und Offenlegung der individuellen Nachhaltigkeitserklärung nach Artikel 19a befreit, sofern die konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung im Einklang mit den ESRS erstellt wird.

19)

Gemäß Artikel 19a Absatz 9 und Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie ist ein Tochterunternehmen von den Verpflichtungen nach Artikel 19a Absätze 1 bis 4 der Rechnungslegungsrichtlinie (bzw. Artikel 29a Absätze 1 bis 5 der Rechnungslegungsrichtlinie, wenn es sich bei dem Tochterunternehmen um ein zwischengeschaltetes Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt) befreit, wenn dieses Unternehmen und seine Tochterunternehmen in den nach den Artikeln 29 und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie erstellten konsolidierten Lagebericht eines Mutterunternehmens (oder in die gemäß den ESRS oder auf gleichwertige Weise erstellte konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung eines Drittland-Mutterunternehmens) einbezogen sind.

Diese Befreiung unterliegt allen nach Artikel 19a Absatz 9 Unterabsatz 2 der Rechnungslegungsrichtlinie (oder Artikel 29a Absatz 8 Unterabsatz 2 der Rechnungslegungsrichtlinie, sofern es sich bei dem Tochterunternehmen um ein zwischengeschaltetes Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt) vorgesehenen Bedingungen. Der Lagebericht des befreiten Unternehmens muss insbesondere folgende Angaben enthalten: Namen und Sitz des Mutterunternehmens, das über Informationen auf Gruppenebene Bericht erstattet; Weblink(s) zum konsolidierten Lagebericht oder zur konsolidierten Nachhaltigkeitsberichterstattung des Mutterunternehmens; die Information, dass das Unternehmen von der Verpflichtung zur Offenlegung einer individuellen Nachhaltigkeitserklärung (oder einer konsolidierten Nachhaltigkeitserklärung, sofern es sich bei dem Tochterunternehmen um ein zwischengeschaltetes Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt) befreit ist. Ist das Mutterunternehmen in einem Drittland niedergelassen, so werden seine konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung und das Bestätigungsurteil im Einklang mit dem Recht des Mitgliedstaats, dem das Tochterunternehmen unterliegt, offengelegt, und die nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung vorgesehenen Angaben (die sich auf die vom Tochterunternehmen ausgeübten Tätigkeiten beziehen) werden entweder in den Lagebericht des Tochterunternehmens oder in die vom Drittland-Mutterunternehmen erstellte konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung aufgenommen.

Verlangt ein Mitgliedstaat die Vorlage einer Übersetzung des konsolidierten Lageberichts oder der konsolidierten Nachhaltigkeitsberichterstattung des Mutterunternehmens, so sollte diese Übersetzung entweder beglaubigt sein (z. B. durch den Übersetzer oder die für die Beglaubigung von Übersetzungen zuständige Behörde des betreffenden Mitgliedstaats) oder einen entsprechenden Hinweis enthalten, dass der Bericht nicht beglaubigt wurde.

Nach Artikel 19a Absatz 10 und Artikel 29a Absatz 9 der Rechnungslegungsrichtlinie können große Unternehmen, deren Wertpapiere zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, diese Befreiung nicht in Anspruch nehmen, auch wenn es sich um kleine und nicht komplexe Institute oder firmeneigene Versicherungs- bzw. Rückversicherungsunternehmen, einschließlich Unternehmen aus Drittstaaten, handelt.

20)

Nein. Damit das Tochterunternehmen entsprechend Artikel 19a Absatz 9 bzw. Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie von der Offenlegung einer eigenen Nachhaltigkeitserklärung befreit werden kann, muss der vom Tochterunternehmen veröffentlichte Lagebericht einen Weblink zum konsolidierten Lagebericht oder zur konsolidierten Nachhaltigkeitsberichterstattung des Mutterunternehmens enthalten (90). Ist dieser konsolidierte Lagebericht oder die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung zum Zeitpunkt der Offenlegung des Lageberichts des Tochterunternehmens noch nicht verfügbar, kann das Tochterunternehmen, das die Befreiung in Anspruch nimmt, in seinem Lagebericht auf einen allgemeinen Weblink verweisen, über den die entsprechenden Unterlagen künftig verfügbar sein werden. Das Unions-Tochterunternehmen könnte beispielsweise erwägen, vom Mutterunternehmen eine Erklärung einzuholen, in der dieses die Einhaltung der vom Tochterunternehmen eingegangenen Verpflichtungen garantiert, und diese Erklärung zusammen mit seinem Lagebericht innerhalb der von seinem eigenen Mitgliedstaat gesetzten Frist offenzulegen.

21)

Der Mitgliedstaat, dessen Recht das Tochterunternehmen unterliegt, kann verlangen, dass der konsolidierte Lagebericht (oder gegebenenfalls der konsolidierte Nachhaltigkeitsbericht des Mutterunternehmens) in einer von diesem Mitgliedstaat akzeptierten Sprache offengelegt wird und dass alle erforderlichen Übersetzungen in dieser Sprache bereitgestellt werden. In diesem Fall kann das Tochterunternehmen nur dann von der Pflicht zur Offenlegung einer eigenen Nachhaltigkeitserklärung befreit werden, wenn diese Anforderungen erfüllt sind (91).

22)

Auf der Grundlage von Artikel 19a Absatz 9 und Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie muss das befreite Tochterunternehmen in seinem Lagebericht darauf hinweisen, dass es von der Verpflichtung zur Offenlegung einer individuellen Nachhaltigkeitserklärung (oder einer konsolidierten Nachhaltigkeitserklärung, sofern es sich bei dem Tochterunternehmen um ein zwischengeschaltetes Mutterunternehmen einer großen Gruppe handelt) befreit ist (92).

23)

Macht ein Tochterunternehmen von der Befreiung nach Artikel 19a Absatz 9 oder Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie Gebrauch, so gelten die allgemeinen Vorschriften für die Offenlegung des Lageberichts, einschließlich der Verpflichtung, den Lagebericht entsprechend Artikel 30 der Rechnungslegungsrichtlinie in Verbindung mit den Bestimmungen in Titel I Kapitel III der Gesellschaftsrechtlichen Richtlinie an das nationale Unternehmensregister zu übermitteln. Die digitalen Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung nach Artikel 29d der Rechnungslegungsrichtlinie finden keine Anwendung. Verfügt das Tochterunternehmen, das die Befreiung nach Artikel 19a Absatz 9 oder Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie in Anspruch nimmt, über übertragbare Wertpapiere, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, so muss es auch die allgemeinen Anforderungen nach Artikel 4 der Transparenzrichtlinie für die Veröffentlichung des Lageberichts im Jahresfinanzbericht erfüllen (d. h. Verwendung des mit der Delegierten ESEF-Verordnung eingeführten einheitlichen europäischen elektronischen Formats (ESEF) und Veröffentlichung des Jahresfinanzberichts innerhalb von vier Monaten nach Ende des Geschäftsjahres).

24)

Nein. Nach Artikel 19a Absatz 10 und Artikel 29a Absatz 9 der Rechnungslegungsrichtlinie können große Unternehmen mit übertragbaren, zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassenen Wertpapieren nicht von der Nachhaltigkeitsberichterstattung befreit werden, auch wenn es sich um kleine und nicht komplexe Institute oder firmeneigene Versicherungs- bzw. Rückversicherungsunternehmen, einschließlich Unternehmen aus Drittstaaten, handelt. Dementsprechend sind sie dazu verpflichtet, Nachhaltigkeitsinformationen nach Artikel 4 Absatz 5 der Transparenzrichtlinie und Artikel 19a/29a der Rechnungslegungsrichtlinie anzugeben.

25)

Ein Unternehmen, das zwar dazu verpflichtet ist, Nachhaltigkeitsinformationen anzugeben, jedoch keinen individuellen oder konsolidierten Lagebericht erstellen und offenlegen muss, kann die individuelle bzw. konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung in einem separaten Dokument offenlegen. Dieser Grundsatz gilt auch für die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung eines Drittland-Mutterunternehmens, damit dessen Tochterunternehmen nach Artikel 19a Absatz 9 und Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie befreit werden können.

Dieses gesonderte Dokument — das die individuelle oder konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung enthält — muss jedoch hinsichtlich Format und Auszeichnung den Anforderungen von Artikel 29d der Rechnungslegungsrichtlinie entsprechen (93).

26)

Ist ein Unternehmen dazu verpflichtet, eine konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung, jedoch nicht den entsprechenden konsolidierten Abschluss zu erstellen und offenzulegen, so muss dessen konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung alle Finanzinformationen enthalten, die erforderlich sind, um die Auswirkungen des Unternehmens auf Nachhaltigkeitsaspekte sowie die Auswirkungen von Nachhaltigkeitsaspekten auf die Entwicklung, das Geschäftsergebnis und die Lage des Unternehmens zu verstehen (94).

27)

Alle Unternehmen, die in den Anwendungsbereich der Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie fallen, müssen standardmäßig die im Einklang mit Artikel 29b der Rechnungslegungsrichtlinie erlassenen ESRS beachten. Das erste ESRS-Paket wurde von der Europäischen Kommission mit der Delegierten Verordnung (EU) 2023/2772 der Kommission vom 31. Juli 2023 erlassen.

Für die Erstellung der individuellen Nachhaltigkeitserklärung nach Artikel 19a der Rechnungslegungsrichtlinie können KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) mit übertragbaren Wertpapieren, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, sowie kleine und nicht komplexe Institute und firmeneigene Versicherungs- bzw. Rückversicherungsunternehmen alternativ den nach Artikel 29c der Rechnungslegungsrichtlinie vorgesehenen ESRS für KMU (LSME ESRS) verwenden. Siehe hierzu auch Frage 28.

28)

Folgende Unternehmen können ihre individuelle Nachhaltigkeitserklärung anhand des LSME ESRS erstellen:

29)

Anhand des Begriffs „zumutbare Anstrengungen“ wird bestimmt, wann ein Unternehmen anstelle von Informationen, die von den Akteuren seiner Wertschöpfungskette stammen, eine Schätzung der Informationen über die Wertschöpfungskette angeben muss.

Nummer 65 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderungen) gibt Aufschluss über den Zweck der Aufnahme von Informationen über die Wertschöpfungskette in die Nachhaltigkeitserklärung. Darin heißt es: „ Das Unternehmen berücksichtigt wesentliche Informationen zur Wertschöpfungskette, wenn dies erforderlich ist, um a) es den Nutzern von Nachhaltigkeitserklärungen zu ermöglichen, die wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen des Unternehmens nachzuvollziehen, und/oder b) Informationen zu erstellen, die den qualitativen Merkmalen von Informationen gemäß Anlage B dieses Standards entsprechen. “

Nummer 68 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderungen) lautet: „ Ob das Unternehmen in der Lage ist, die erforderlichen Informationen zur vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette zu erhalten, kann von verschiedenen Faktoren abhängen, beispielsweise von den vertraglichen Vereinbarungen des Unternehmens, vom Grad der Kontrolle, die es über die Geschäfte außerhalb des Konsolidierungskreises ausübt, und von seiner Nachfragemacht. Wenn das Unternehmen nicht in der Lage ist, die Aktivitäten in seiner vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette und im Rahmen seiner Geschäftsbeziehungen zu kontrollieren, kann es sich schwieriger gestalten, Informationen zur Wertschöpfungskette zu erhalten. “

Nummer 69 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderungen) lautet: „ Unter gewissen Umständen kann das Unternehmen die Informationen über seine vor- und nachgelagerte Wertschöpfungskette (auch nach zumutbaren Anstrengungen) nicht gemäß Absatz 63 einholen. In diesem Fall schätzt das Unternehmen die berichtspflichtigen Informationen über seine vor- und nachgelagerte Wertschöpfungskette unter Verwendung aller angemessenen und belastbaren Informationen, z. B. Sektordurchschnittsdaten und andere Näherungswerte. “

In Nummer 70 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderungen) wird darauf hingewiesen, dass die Beschaffung von Informationen zur Wertschöpfungskette mitunter schwierig sein kann, wenn es sich bei dem betreffenden Akteur der Wertschöpfungskette um ein KMU oder ein anderes Unternehmen handelt, das selbst nicht den Meldepflichten im Rahmen der Richtlinie über die Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen unterliegt.

In Nummer 71 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderungen) wird zwischen der Berichterstattung über Konzepte, Maßnahmen und Ziele einerseits und der Berichterstattung über Kennzahlen andererseits unterschieden. In Bezug auf Konzepte, Maßnahmen und Ziele hat ein Unternehmen demnach Informationen zur Wertschöpfungskette zu übermitteln, „ soweit diese Konzepte, Maßnahmen und Ziele Akteure der Wertschöpfungskette betreffen “. Hinsichtlich der Kennzahlen „ kann das Unternehmen in vielen Fällen — insbesondere in Umweltangelegenheiten, für die Näherungswerte verfügbar sind — die Berichterstattungspflichten erfüllen, ohne Daten von den Akteuren seiner vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette (insbesondere von KMU) zu erheben, z. B. bei der Berechnung der Scope-3-Treibhausgasemissionen des Unternehmens “.

Nummer 72 enthält folgende Klarstellung: „ Die Einbeziehung von Schätzungen unter Verwendung von Sektordurchschnittsdaten oder anderer Näherungswerte darf nicht dazu führen, dass die Informationen nicht den qualitativen Merkmalen von Informationen entsprechen (siehe Kapitel 2 und Abschnitt 7.2 Quellen für Schätzungen und Ergebnisunsicherheit dieses Standards). “

Das Unternehmen sollte die zumutbaren Anstrengungen im Sinne von Nummer 69 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderungen) unter Berücksichtigung seiner spezifischen Gegebenheiten und Umstände sowie der Bedingungen des außenwirtschaftlichen Umfelds, in dem es tätig ist, ermitteln. Was eine zumutbare Anstrengung ist, kann sich folglich von Unternehmen zu Unternehmen unterscheiden.

Es ist zu erwarten, dass Unternehmen in den ersten Jahren der Anwendung der Berichtspflichten häufiger auf Schätzungen zurückgreifen werden. Mit zunehmender Erfahrung in der Angabe von Nachhaltigkeitsinformationen durch die Unternehmen und die Akteure ihrer Wertschöpfungsketten dürfte der Rückgriff auf Schätzungen jedoch zurückgehen.

In allen Fällen sollten Unternehmen prüfen, ob die Verwendung von Schätzungen aller Voraussicht nach die Qualität der angegebenen Informationen beeinträchtigen wird. Das Hinzuziehen von Schätzungen kann unter bestimmten Umständen die Qualität der angegebenen Informationen verbessern, z. B. wenn dadurch die Neutralität der Informationen zu den Auswirkungen, Risiken und Chancen sichergestellt werden kann oder wenn die erhobenen Informationen andernfalls nicht zuverlässig genug wären. Unter diesen Umständen würde der Einsatz von Schätzungen eine getreuere Darstellung der Sachverhalte ermöglichen, auf die sich die Informationen beziehen. Somit wäre es wahrscheinlicher, dass das Bericht erstattende Unternehmen auf Schätzungen zurückgreift. In anderen Situationen könnten Schätzungen hingegen die Qualität der angegebenen Informationen beeinträchtigen, z. B. wenn sie zu ungenaueren bzw. unvollständigeren Informationen und damit zu einer weniger getreuen Darstellung der Sachverhalte führen.

Folgende Kriterien können als Orientierung dienen, um die zumutbaren Anstrengungen eines Unternehmens anhand der spezifischen Gegebenheiten und Umstände sowie der Bedingungen des Umfelds, in dem es tätig ist, zu ermitteln. Ein einzelnes Kriterien allein kann ausreichen, um festzustellen, ob zumutbare Anstrengungen unternommen wurden; es können aber auch mehrere Kriterien kombiniert werden.

30)

Die Nummern 132 und 133 des ESRS 1 (Allgemeine Anforderung) enthalten Übergangsbestimmungen, die die Informationen zur Wertschöpfungskette beschränken, die Unternehmen, die in den Anwendungsbereich der CSRD fallen, in den ersten drei Jahren angeben bzw. von den Akteuren ihrer Wertschöpfungskette einholen müssen (98). In welchem Umfang Unternehmen infolge der CSRD und des ESRS Nachhaltigkeitsinformationen von den KMU anfordern, hängt in den ersten drei Jahren der Umsetzung stark davon ab, ob die in den Anwendungsbereich der CSRD fallenden Unternehmen diese Übergangsbestimmungen für die Berichterstattung über die Wertschöpfungskette in Anspruch nehmen.

Ungeachtet der vorstehend genannten Übergangsbestimmungen sollten KMU davon ausgehen können, dass Unternehmen, die in den Anwendungsbereich der CSRD fallen, „zumutbare Anstrengungen“ unternehmen, um von den Akteuren ihrer Wertschöpfungsketten alle Informationen zu erheben, die sie zur Einhaltung der ESRS benötigen. Entsprechend der Antwort auf die vorstehende Frage umfassen die Kriterien, anhand derer die „zumutbaren Anstrengungen“ definiert werden, sowohl die Größe und die Ressourcen als auch die technischen Kapazitäten und die Nähe des Akteurs der Wertschöpfungskette. Daher sollten kleinere KMU, die noch nie freiwillig Nachhaltigkeitsinformationen vorgelegt haben, die nicht mit schwerwiegenden negativen Auswirkungen in Verbindung gebracht werden und die keine Lieferanten der ersten Stufe der Lieferkette bzw. Kunden von in den Anwendungsbereich der CSRD fallenden Unternehmen sind, zumindest in den ersten Jahren der Anwendung der Berichterstattungsanforderungen weniger von der Forderung, Nachhaltigkeitsinformationen bereitzustellen und weiterzugeben, betroffen sein. Größere KMU, die zuvor bereits Nachhaltigkeitsinformationen angegeben haben (z. B. weil sie an EMAS oder anderen Umwelt- oder Nachhaltigkeitszertifizierungs- oder -berichterstattungssystemen teilnehmen), und KMU, die Lieferanten der ersten Stufe der Lieferkette bzw. Kunden von in den Anwendungsbereich der CSRD fallenden Unternehmen sind, sehen sich möglicherweise mit höheren Erwartungen hinsichtlich der Verfügbarkeit und Weitergabe von Nachhaltigkeitsinformationen konfrontiert.

Die EFRAG entwickelt derzeit zwei Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung von KMU: einen obligatorischen Standard für börsennotierte KMU (LSME ESRS) und einen freiwilligen Standard für nicht börsennotierte KMU (VSME ESRS). Der LSME ESRS soll festlegen, welche Forderungen in Bezug auf Nachhaltigkeitsinformationen ein Unternehmen, das in den Anwendungsbereich der CSRD fällt, entsprechend diesem ERSR von den KMU in seiner Wertschöpfungskette maximal stellen kann. Der VSME ESRS soll als Bezugspunkt für alle Marktteilnehmer dienen und dafür sorgen, dass die Anstrengungen zur Berichterstattung von Unternehmen, die der CSRD unterliegen, gegenüber den entsprechenden Anstrengungen anderer Unternehmen verhältnismäßig sind.

31)

Kapitel 10.2 des ESRS 1 enthält Übergangsbestimmungen hinsichtlich Kapitel 5 in Bezug auf die Wertschöpfungsketten. Für jedes Unternehmen gilt in den ersten drei Geschäftsjahren, in denen es den Berichtspflichten nachkommen muss, ein Übergangszeitraum für die Offenlegung von Informationen aus der Wertschöpfungskette. Unterliegt ein Unternehmen beispielsweise ab dem Geschäftsjahr 2024 den Bestimmungen nach den Artikeln 19a oder 29a der Rechnungslegungsrichtlinie, so kann es in den Geschäftsjahren 2024, 2025 und 2026 hinsichtlich der Berichterstattung über die Wertschöpfungskette von dem Übergangszeitraum Gebrauch machen.

32)

Ja, Unternehmen, die in den Anwendungsbereich der Artikel 19a oder 29a der Rechnungslegungsrichtlinie fallen, müssen Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung in ihre Nachhaltigkeitserklärungen aufnehmen.

33)

Nein. Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung gilt für alle Unternehmen, die nach den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie eine Nachhaltigkeitserklärung erstellen und veröffentlichen müssen. Beschließt ein KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) mit übertragbaren Wertpapieren, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, allerdings, die Nachhaltigkeitserklärung entsprechend Artikel 19a Absatz 7 der Rechnungslegungsrichtlinie nicht in seinen Lagebericht aufzunehmen — in den die Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung aufgenommen werden müssten –, dann ist es auch nicht dazu verpflichtet, diese Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung bereitzustellen.

34)

Ja, aber nur, wenn das Mutterunternehmen in einem Drittland niedergelassen ist und die nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung vorgeschriebenen Angaben nicht in die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung des Mutterunternehmens einbezogen werden. Sofern das Unternehmen entsprechend Artikel 19a Absatz 9 oder Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie die Befreiung von der Pflicht zur Veröffentlichung einer Nachhaltigkeitserklärung in Anspruch nimmt und das Mutterunternehmen in einem Drittland niedergelassen ist, müssen Offenlegungen nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung, die sich auf die Tätigkeiten des in der Union niedergelassenen befreiten Tochterunternehmens sowie dessen Tochterunternehmen beziehen, in den Lagebericht des befreiten Tochterunternehmens oder in die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung des in einem Drittland niedergelassenen Mutterunternehmens aufgenommen werden (99).

35)

Unternehmen, auf die die Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie Anwendung finden, sollten entsprechend Artikel 30 Absatz 1, der im Einklang mit Titel 1 Kapitel III der Gesellschaftsrechtlichen Richtlinie auf die Rechtsvorschriften der einzelnen Mitgliedstaaten verweist, den Lagebericht (einschließlich der Nachhaltigkeitserklärung) zusammen mit den Urteilen und der Erklärung des Abschlussprüfers oder der Prüfungsgesellschaft nach Artikel 34 der Rechnungslegungsrichtlinie veröffentlichen. Insbesondere wird in Artikel 21 der Gesellschaftsrechtlichen Richtlinie Folgendes klargestellt: „ (1) Urkunden und Angaben, die nach Artikel 14 der Offenlegung unterliegen, sind in einer der Sprachen zu erstellen und zu hinterlegen, die nach der Sprachregelung, die in dem Mitgliedstaat gilt, in dem die Akte gemäß Artikel 16 Absatz 1 angelegt wird, zulässig sind.“ Daher muss die im Lagebericht des Unternehmens enthaltene Nachhaltigkeitserklärung in einer Sprache abgefasst sein, die in den nach Artikel 21 der Gesellschaftsrechtlichen Richtlinie erlassenen Rechtsvorschriften des betreffenden Mitgliedstaats festgelegt ist.

Sind die Wertpapiere eines Unternehmens, das den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegt, an einem geregelten Markt in der EU notiert, so muss es auch die in der Transparenzrichtlinie vorgesehenen Offenlegungspflichten in Bezug auf den Lagebericht einhalten. Die Sprachregelung für „vorgeschriebene Informationen“, zu denen auch der Lagebericht als Teil des Jahresfinanzberichts gehört, wird von jedem Mitgliedstaat entsprechend Artikel 20 der Transparenzrichtlinie festgelegt.

36)

Nach Artikel 29d der Rechnungslegungsrichtlinie müssen Unternehmen, die zur Nachhaltigkeitsberichterstattung verpflichtet sind, ihren Lagebericht (gegebenenfalls auf konsolidierter Ebene) in dem in Artikel 3 der Delegierten ESEF-Verordnung festgelegten elektronischen Berichtsformat (d. h. XHTML) vorlegen und ihre Nachhaltigkeitserklärung im Lagebericht entsprechend der digitalen Taxonomie, die im Rahmen einer Änderung der Delegierten ESEF-Verordnung verabschiedet wird, auszeichnen.

37)

Ja. Nach Artikel 29d der Rechnungslegungsrichtlinie müssen Unternehmen, die zur Offenlegung einer Nachhaltigkeitserklärung in ihrem Lagebericht verpflichtet sind, diese Nachhaltigkeitserklärung, einschließlich der Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung, entsprechend der digitalen Taxonomie, die im Rahmen einer Änderung der Delegierten ESEF-Verordnung verabschiedet wird, auszeichnen.

38)

Nach Artikel 29d der Rechnungslegungsrichtlinie müssen Unternehmen, die zur Veröffentlichung einer Nachhaltigkeitserklärung in ihrem Lagebericht verpflichtet sind, diesen Lagebericht in dem in Artikel 3 der Delegierten ESEF-Verordnung festgelegten elektronischen Berichtsformat (d. h. XHTML) vorlegen und die Nachhaltigkeitserklärung darin entsprechend der spezifischen digitalen Taxonomie, die im Rahmen einer Änderung der Delegierten ESEF-Verordnung verabschiedet wird, auszeichnen. Bis zum Erlass dieser digitalen Taxonomie sind Unternehmen nicht verpflichtet, ihre Nachhaltigkeitserklärungen auszuzeichnen. Da die Nachhaltigkeitserklärung erst dann maschinenlesbar wird, wenn sie sowohl in einem XHTML-Dokument vorliegt als auch mit einer digitalen Taxonomie ausgezeichnet ist, sind die Unternehmen bis zum Erlass der digitalen Taxonomie auch nicht dazu verpflichtet, den Lagebericht im XHTML-Format zu erstellen.

39)

Artikel 30 der Rechnungslegungsrichtlinie regelt die Offenlegung des Lageberichts (gegebenenfalls einschließlich der gemäß Artikel 19a/29a der Rechnungslegungsrichtlinie erstellten Nachhaltigkeitserklärung); dieser muss zusammen mit dem Bestätigungsurteil/Bericht spätestens zwölf Monate nach dem Bilanzstichtag des Geschäftsjahres, für das der Bericht erstellt wird, entsprechend den Vorgaben des jeweiligen Mitgliedstaats vorgelegt werden.

Unternehmen, bei denen es sich um Emittenten von Wertpapieren handelt, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, unterliegen weiterhin der Verpflichtung, ihren Jahresfinanzbericht (der den Lagebericht und damit die Nachhaltigkeitserklärung umfasst) nach Artikel 4 Absatz 5 der Transparenzrichtlinie, in dem auf die Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie verwiesen wird, spätestens vier Monate nach Ende eines jeden Geschäftsjahres offenzulegen.

40)

Mit der CSRD werden keine Änderungen an dem bereits bestehenden EU-Aufsichtssystem eingeführt, das die Mitgliedstaaten verpflichtet, wirksame, verhältnismäßige und abschreckende Sanktionen für Verstöße von Unternehmen mit beschränkter Haftung vorzusehen (Artikel 51 der Rechnungslegungsrichtlinie) und eine nationale Aufsichtsbehörde einzurichten, die befugt ist, die Einhaltung der Vorschriften durch Emittenten übertragbarer Wertpapiere, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, zu überwachen (Artikel 28 ff. der Transparenzrichtlinie). Somit unterliegt die Einhaltung der Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung durch Unternehmen den nationalen Sanktionsregelungen, die für den Lagebericht von Unternehmen mit beschränkter Haftung (die unter die Rechnungslegungsrichtlinie fallen) und von Emittenten übertragbarer Wertpapiere, die zum Handel auf einem geregelten EU-Markt zugelassen sind, (und die der Transparenzrichtlinie unterliegen) gelten. In Bezug auf Emittenten übertragbarer Wertpapiere, die zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, muss zudem die ESMA Leitlinien für die Beaufsichtigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durch die zuständigen nationalen Behörden gemäß Artikel 28d der Transparenzrichtlinie herausgeben.

In jedem Fall muss die in den Lagebericht aufzunehmende Nachhaltigkeitserklärung nach Artikel 34 der Rechnungslegungsrichtlinie von einem Abschlussprüfer oder, soweit dies in dem betreffenden Mitgliedstaat zulässig ist, von einem unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen geprüft werden.

41)

Nein. Die Rechtsform von obersten Drittland-Mutterunternehmen ist für die Zwecke von Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie unerheblich.

42)

Fällt ein Drittlandsunternehmen in den Anwendungsbereich von Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie, muss entweder sein Unions-Tochterunternehmen oder seine Unions-Zweigniederlassung einen Nachhaltigkeitsbericht im Namen des Drittland-Mutterunternehmens offenlegen und zugänglich machen. Die Verpflichtung zur Erstellung des Nachhaltigkeitsberichts obliegt nicht ausdrücklich dem Unions-Tochterunternehmen oder der Unions-Zweigniederlassung. Somit kann der Bericht von dem Drittland-Mutterunternehmen erstellt und daraufhin von dem Unions-Tochterunternehmen oder der Unions-Zweigniederlassung offengelegt und zugänglich gemacht werden, indem er entweder bei einem Europäischen Unternehmensregister eingereicht oder auf der Website des Tochterunternehmens oder der Zweigniederlassung veröffentlicht wird. Alternativ kann das Unions-Tochterunternehmen oder die Unions-Zweigniederlassung den Bericht im Namen des Drittland-Mutterunternehmens erstellen, offenlegen und zugänglich machen.

43)

Gemäß Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie muss mindestens ein Tochterunternehmen oder eine Zweigniederlassung in jedem Mitgliedstaat einen Nachhaltigkeitsbericht vorlegen („ Ein Mitgliedstaat schreibt vor, dass ein in seinem Hoheitsgebiet niedergelassenes Tochterunternehmen [...]“). Um eine doppelte Berichterstattung durch die Tochterunternehmen und Zweigniederlassungen desselben Drittlandsunternehmens zu vermeiden, können die Mitgliedstaaten gestatten, dass ein Tochterunternehmen oder eine Zweigniederlassung, das bzw. die in ihrem Hoheitsgebiet niedergelassen oder ansässig ist, der Vorgabe gemäß Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie nachkommt, indem es bzw. sie einen Verweis auf einen Nachhaltigkeitsbericht bereitstellt, der von einem anderen Unions-Tochterunternehmen oder einer anderen Unions-Zweigniederlassung des Drittlandsunternehmens offengelegt wurde.

44)

Der in Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie genannte Nachhaltigkeitsbericht muss im Einklang mit den gemäß Artikel 40b der Rechnungslegungsrichtlinie erlassenen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung erstellt werden.

Abweichend davon ist es nach Artikel 40a Absatz 2 Unterabsatz 2 der Rechnungslegungsrichtlinie zulässig, dass der Nachhaltigkeitsbericht gemäß den nach Artikel 29b der Rechnungslegungsrichtlinie erlassenen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (ESRS) oder in einer Weise erstellt wird, die den gemäß Artikel 29b der Rechnungslegungsrichtlinie erlassenen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung gleichwertig ist, was in einem Beschluss der Kommission über die Gleichwertigkeit festgestellt wurde. Diese Bestimmung ist dahin gehend auszulegen, dass ein in den Anwendungsbereich von Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie fallendes Drittland-Mutterunternehmen sich dafür entscheiden kann, eine konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung gemäß Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie (erstellt gemäß den nach Artikel 29b erlassenen Standards) offenzulegen, anstatt dass sein Unions-Tochterunternehmen oder seine Unions-Zweigniederlassung gemäß Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie einen Nachhaltigkeitsbericht auf Gruppenebene offenlegt. In diesem Fall gelten die Befreiungsregelungen für Unions-Tochterunternehmen nach Artikel 19a Absatz 9 und Artikel 29a Absatz 8 der Rechnungslegungsrichtlinie.

45)

Falls nicht alle erforderlichen Informationen zur Verfügung gestellt werden, erstellt das Tochterunternehmen oder die Zweigniederlassung den Nachhaltigkeitsbericht, der alle in seinem bzw. ihrem Besitz befindlichen, erlangten oder erworbenen Informationen enthält, legt diesen offen und macht ihn zugänglich, und gibt eine Erklärung ab, aus der hervorgeht, dass das Drittlandsunternehmen die erforderlichen Informationen nicht bereitgestellt hat (Artikel 40a Absatz 2 Unterabsatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie).

46)

Nein. Unternehmen, die gemäß Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie Bericht erstatten, müssen keine Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung in den Nachhaltigkeitsbericht aufnehmen.

47)

Ein Drittland-Mutterunternehmen, das Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegt, ist nicht verpflichtet, Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung zu machen, sollte es sich dafür entscheiden, anstelle eines Nachhaltigkeitsberichts eine konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung gemäß den ESRS zu erstellen und zu veröffentlichen.

Damit die Unions-Tochterunternehmen dieses Drittland-Mutterunternehmens von den Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung gemäß den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie befreit werden können (sofern diese Unions-Tochterunternehmen den Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung gemäß den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegen), müssen jedoch nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung Angaben zu den von diesen Unions-Tochterunternehmen ausgeübten Tätigkeiten in ihren eigenen Lagebericht oder in die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung des Drittland-Mutterunternehmens aufgenommen werden (100).

48)

Die gemäß den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie erstellte Nachhaltigkeitserklärung und der gemäß Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie erstellte Nachhaltigkeitsbericht haben einen unterschiedlichen Inhalt und unterliegen gesonderten Regelungen.

Unions-Tochterunternehmen, die gemäß Artikel 40a einen Nachhaltigkeitsbericht auf Gruppenebene ihres Drittland-Mutterunternehmens offenlegen, sowie ihre eigenen Tochterunternehmen sind daher nicht von der Erfüllung der Berichtspflichten nach Artikel 19a bzw. Artikel 29a befreit.

Ein Drittland-Mutterunternehmen, das in den Anwendungsbereich von Artikel 40a fällt, kann sich jedoch für die Offenlegung einer konsolidierten Nachhaltigkeitserklärung gemäß Artikel 29a entscheiden (erstellt gemäß den nach Artikel 29b erlassenen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung oder in einer Weise, die diesen Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung gleichwertig ist), anstatt seinem Unions-Tochterunternehmen oder seiner Unions-Zweigniederlassung die Offenlegung eines Nachhaltigkeitsberichts auf Gruppenebene gemäß Artikel 40a zu überlassen. In diesem Fall ist das Unions-Tochterunternehmen von der Pflicht der Offenlegung eines Nachhaltigkeitsberichts gemäß Artikel 40a befreit, sofern die in Artikel 19a Absatz 9 und Artikel 29a Absatz 8 genannten Bedingungen erfüllt sind.

49)

Die sprachlichen Vorgaben für den Nachhaltigkeitsbericht werden gemäß Artikel 21 der Richtlinie zum Gesellschaftsrecht von den einzelnen Mitgliedstaaten festgelegt.

50)

In der Rechnungslegungsrichtlinie wird kein bestimmtes Format für die Offenlegung des Nachhaltigkeitsberichts vorgeschrieben. Gemäß Artikel 33a, eingeführt durch die Richtlinie (EU) 2023/2864 über die Funktionsweise des zentralen europäischen Zugangsportals (ESAP-Omnibus-Richtlinie) (101), müssen Tochterunternehmen und Zweigniederlassungen, die Artikel 40a unterliegen, der von dem jeweiligen Mitgliedstaat benannten Sammelstelle den Nachhaltigkeitsbericht in einem datenextrahierbaren Format zusammen mit den beigefügten einschlägigen Metadaten übermitteln (102). Ferner wird der Kommission die Befugnis übertragen, Durchführungsmaßnahmen zu erlassen, um sonstige Metadaten festzulegen, die dem Nachhaltigkeitsbericht beizufügen sind, oder ein maschinenlesbares Format vorzuschreiben.

51)

Nach Artikel 40d Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie müssen die in Artikel 40a Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie genannten Tochterunternehmen und Zweigniederlassungen den Nachhaltigkeitsbericht zusammen mit dem Bestätigungsurteil und gegebenenfalls der in Artikel 40a Absatz 2 Unterabsatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie genannten Erklärung innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag des Geschäftsjahres, für das der Bericht erstellt wird, offenlegen.

52)

Mit der CSRD werden keine Änderungen an der bereits bestehenden Sanktionsregelung gemäß der Rechnungslegungsrichtlinie vorgenommen, wonach die Mitgliedstaaten wirksame, verhältnismäßige und abschreckende Sanktionen für Fälle vorsehen müssen, in denen Unternehmen, die den Anforderungen der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegen, diese nicht einhalten (103). Die Einhaltung der Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung durch Unternehmen unterliegt somit den nationalen Sanktionsregelungen, die für den Lagebericht der Unternehmen gelten, die in den Anwendungsbereich der Rechnungslegungsrichtlinie fallen. In jedem Fall muss der Nachhaltigkeitsbericht stets von einem Erbringer von Bestätigungsleistungen gemäß Artikel 40a Absatz 3 der Rechnungslegungsrichtlinie (104) geprüft werden.

53)

In Artikel 3 der Abschlussprüfungsrichtlinie, in dem die Zulassung von Abschlussprüfern und Prüfungsgesellschaften geregelt wird, ist festgelegt, dass die zuständigen Behörden Abschlussprüfer und Prüfungsgesellschaften nur zulassen dürfen, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind.

Die in Artikel 3 Absatz 3 der Abschlussprüfungsrichtlinie genannten Voraussetzungen für die Zulassung von Abschlussprüfern verweisen auf die Artikel 4 und 6 bis 10 der Abschlussprüfungsrichtlinie und die in Artikel 3 Absatz 4 der Abschlussprüfungsrichtlinie genannten Voraussetzungen für die Zulassung von Prüfungsgesellschaften verweisen auf die Artikel 4 und 6 bis 12 der Abschlussprüfungsrichtlinie.

Der Wortlaut von Artikel 4 der Abschlussprüfungsrichtlinie zum guten Leumund ist weit genug gefasst, um auch auf die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung anwendbar zu sein, wohingegen die Artikel 6 bis 12 der Abschlussprüfungsrichtlinie geändert wurden, um ausdrücklich für die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung zu gelten.

Möchten Abschlussprüfer oder Prüfungsgesellschaften für die Durchführung der Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung zugelassen werden, so müssen sie alle einschlägigen Anforderungen des nationalen Rechts zur Umsetzung der Abschlussprüfungsrichtlinie in Bezug auf die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung erfüllen, einschließlich der in Artikel 3 Absatz 4 der Abschlussprüfungsrichtlinie genannten Anforderungen. Die Einhaltung der Anforderungen an die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung ist nach Artikel 3 der Abschlussprüfungsrichtlinie für die Zulassung von Abschlussprüfern oder Prüfungsgesellschaften, die keine Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung vornehmen, nicht zwingend erforderlich.

54)

Damit Abschlussprüfer eine Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung vornehmen können, müssen sie zugelassen sein sowie die zusätzlichen Nachhaltigkeitsanforderungen erfüllen.

Ausgehend von Artikel 14a Unterabsatz 3 der Abschlussprüfungsrichtlinie gilt insbesondere, dass vor dem 1. Januar 2026 zugelassene Abschlussprüfer, die entweder vor dem 1. Januar 2024 zugelassen wurden oder am 1. Januar 2024 das Zulassungsverfahren durchliefen, und die auch für die Durchführung der Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung zugelassen werden wollen, Artikel 7 Absatz 2, Artikel 8 Absatz 3, Artikel 10 Absatz 1 Unterabsatz 2 und Artikel 14 Absatz 2 Unterabsatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie nicht einhalten müssen, jedoch die erforderlichen Kenntnisse durch kontinuierliche Fortbildung erwerben müssen.

55)

Gemäß Artikel 14a Unterabsatz 3 der Abschlussprüfungsrichtlinie stellen die Mitgliedstaaten sicher, dass vor dem 1. Januar 2026 zugelassene Abschlussprüfer, die die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchführen wollen, die erforderlichen Kenntnisse über die Nachhaltigkeitsberichterstattung und deren Bestätigung, einschließlich der in Artikel 8 Absatz 3 dieser Richtlinie aufgeführten Sachgebiete, im Wege der kontinuierlichen Fortbildung nach Artikel 13 dieser Richtlinie erwerben müssen. Gemäß Artikel 14a der Abschlussprüfungsrichtlinie sind weder zusätzliche Prüfungen noch der Erwerb dieser Kenntnisse vor der Erteilung der Zulassung erforderlich. In der Abschlussprüfungsrichtlinie sind keine Fristen festgelegt, innerhalb derer Abschlussprüfer, die vor dem 1. Januar 2026 zugelassen wurden, die Durchführung der Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung gemäß diesen Anforderungen beantragen müssen.

56)

Damit der Abschlussprüfer oder der Auszubildende auch zur Durchführung der Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung zugelassen wird, muss die gemäß Artikel 10 Absatz 1 Unterabsatz 1 der Abschlussprüfungsrichtlinie erforderliche dreijährige praktische Ausbildung eine achtmonatige praktische Ausbildung in der Bestätigung jährlicher oder konsolidierter Nachhaltigkeitsberichterstattung oder anderen nachhaltigkeitsbezogenen Leistungen umfassen.

Abschlussprüfer oder Auszubildende, die zum Zeitpunkt der Beantragung der Zulassung zur Durchführung der Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung bereits die dreijährige praktische Ausbildung absolviert haben, müssen eine zusätzliche praktische Ausbildung von acht Monaten in der Bestätigung jährlicher oder konsolidierter Nachhaltigkeitsberichterstattung oder anderen nachhaltigkeitsbezogenen Leistungen absolvieren.

Nach Artikel 14a Unterabsätze 1 und 2 der Abschlussprüfungsrichtlinie sind folgende Berufsangehörige von dieser Anforderung ausgenommen: Abschlussprüfer, die vor dem 1. Januar 2024 für die Durchführung von Abschlussprüfungen zugelassen oder anerkannt wurden, und Personen, die am 1. Januar 2024 das Zulassungsverfahren durchliefen, sofern sie dieses Verfahren bis zum 1. Januar 2026 abschließen. Diese Berufsangehörigen müssen die erforderlichen Kenntnisse gemäß Artikel 14a Unterabsatz 3 der Abschlussprüfungsrichtlinie im Wege der kontinuierlichen Fortbildung erwerben.

57)

Unter „ andere nachhaltigkeitsbezogene Leistungen “ sind Leistungen im Bereich der Nachhaltigkeitsberichterstattung zu verstehen, die keine Bestätigungsleistungen darstellen. Dazu gehören beispielsweise Beratungsleistungen zu oder die Erstellung von Nachhaltigkeitsberichten.

58)

Für die Registrierung in Mitgliedstaat B muss der Abschlussprüfer in diesem Mitgliedstaat als Abschlussprüfer zugelassen sein (siehe Artikel 3 Absatz 1 und Artikel 14 Absatz 1 der Abschlussprüfungsrichtlinie). Ist dies der Fall und möchte der Prüfer als Erbringer von Bestätigungsleistungen registriert werden, so gilt für ihn in Mitgliedstaat B die Übergangsregelung nach Artikel 14a der Abschlussprüfungsrichtlinie (siehe hierzu auch Frage 54). Eine Zulassung als Erbringer von Bestätigungsleistungen in Mitgliedstaat A ist hierfür nicht erforderlich.

59)

Der Abschlussprüfer sollte in Mitgliedstaat B sowohl als Abschlussprüfer als auch als Erbringer von Bestätigungsleistungen registriert sein. Nur unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen können als Erbringer von Bestätigungsleistungen registriert werden, ohne Abschlussprüfer zu sein.

60)

Ja. In Artikel 2 Nummer 23 der Abschlussprüfungsrichtlinie und in Artikel 2 Nummer 20 der Rechnungslegungsrichtlinie wird „unabhängiger Erbringer von Bestätigungsleistungen“ definiert als „ eine Konformitätsbewertungsstelle, die gemäß der Verordnung (EG) Nr. 765/2008 des Europäischen Parlaments und des Rates für die in Artikel 34 Absatz 1 Unterabsatz 2 Buchstabe aa der Richtlinie 2013/34/EU genannte Konformitätsbewertung akkreditiert ist “. In der Verordnung (EG) Nr. 765/2008 wird die Konformitätsbewertungsstelle definiert als „ eine Stelle, die Konformitätsbewertungstätigkeiten einschließlich Kalibrierungen, Prüfungen, Zertifizierungen und Inspektionen durchführt “.

Die Verordnung (EG) Nr. 765/2008 bezieht sich zwar nur auf die Akkreditierung von Stellen, aber es sollte berücksichtigt werden, dass die unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen nicht in den vorgesehenen Anwendungsbereich dieser Verordnung fallen. Um gleiche Ausgangsbedingungen für unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen und für Abschlussprüfer zu gewährleisten, sollte der Begriff „ Stelle “ so ausgelegt werden, dass er auch natürliche Personen einschließt.

61)

Nach Artikel 34 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie müssen die unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen Anforderungen erfüllen, die denen der Abschlussprüfungsrichtlinie gleichwertig sind, um die Nachhaltigkeitsbestätigung durchführen zu können. Diese Anforderungen umfassen die nicht erschöpfende Liste in Artikel 34 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie und eine Bewertung der Gleichwertigkeit mit der Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Sinne von Artikel 2 Nummer 22 der Abschlussprüfungsrichtlinie.

Um gleiche Ausgangsbedingungen für unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen und für Abschlussprüfer zu gewährleisten, sollten auch unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen Registrierungsanforderungen erfüllen, die denen in Artikel 3a der Abschlussprüfungsrichtlinie gleichwertig sind.

62)

Erwägungsgrund 63 der CSRD lautet: „ Die Mitgliedstaaten sollten sicherstellen, dass in Fällen, in denen ein Unternehmen nach dem Unionsrecht verpflichtet ist, Teile seiner Nachhaltigkeitsberichterstattung durch eine akkreditierte unabhängige dritte Partei prüfen zu lassen, der Bericht der akkreditierten unabhängigen dritten Partei entweder als Anlage zum Lagebericht oder auf andere öffentlich zugängliche Weise bereitgestellt werden sollte. Eine solche Bereitstellung sollte dem Ergebnis des Bestätigungsurteils, das von der Überprüfung durch dritte Parteien unabhängig bleiben sollte, nicht vorgreifen. Es sollte nicht zu Doppelarbeit zwischen dem Abschlussprüfer oder dem unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen, der das Bestätigungsurteil abgibt, und der akkreditierten unabhängigen dritten Partei führen. “

Eine „akkreditierte unabhängige dritte Partei“ ist in der Regel ein anderer Sachverständiger als der Abschlussprüfer oder der unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen, der das Bestätigungsurteil über die Nachhaltigkeitserklärung abgibt und Teile der Nachhaltigkeitsberichterstattung, z. B. hinsichtlich der Treibhausgasemissionen, überprüfen kann. Im Einklang mit der CSRD müssen die Ergebnisse ihrer Arbeit transparent sein und Überschneidungen mit der Arbeit der Abschlussprüfer oder der unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen vermieden werden (105).

63)

Nein. Ein im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats niedergelassener unabhängiger Erbringer von Bestätigungsleistungen kann keine Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung in einem Mitgliedstaat vornehmen, der es unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen nicht gestattet, in seinem Hoheitsgebiet die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchzuführen.

Nach Artikel 34 Absatz 4 Unterabsatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie können die Mitgliedstaaten den in ihrem Hoheitsgebiet niedergelassenen unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen gestatten, ein Bestätigungsurteil über die Nachhaltigkeitsberichterstattung abzugeben, sofern diese unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen Anforderungen unterliegen, die den in der Abschlussprüfungsrichtlinie festgelegten Anforderungen für Abschlussprüfer, die die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchführen, gleichwertig sind. Gemäß Artikel 34 Absatz 5 Unterabsatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie können nur Mitgliedstaaten, die von dieser Möglichkeit Gebrauch gemacht haben, es unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen gestatten, die in einem anderen Mitgliedstaat niedergelassen sind, in ihrem Hoheitsgebiet die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung vorzunehmen.

64)

Führt der unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats (Aufnahmemitgliedstaat) durch, so ist der Mitgliedstaat, in dem der unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen niedergelassen ist (Herkunftsmitgliedstaat), für die Beaufsichtigung seiner Arbeit zuständig, es sei denn, der Aufnahmemitgliedstaat beschließt, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung, die in seinem Hoheitsgebiet von unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen durchgeführt wird, zu beaufsichtigen (106). Beschließt der Aufnahmemitgliedstaat, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung, die in seinem Hoheitsgebiet von in einem anderen Mitgliedstaat registrierten unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen durchgeführt wird, zu beaufsichtigen, so gilt für den Aufnahmemitgliedstaat Folgendes: i) Er darf für derartige unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen keine strengeren Anforderungen oder keine umfassendere Haftung vorsehen als sie nach einzelstaatlichem Recht für die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung von den unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen oder Abschlussprüfern verlangt werden, die in diesem Aufnahmemitgliedstaat niedergelassen sind; und ii) er muss die anderen Mitgliedstaaten von seinem Beschluss in Kenntnis setzen, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung, die von unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen durchgeführt wird, die in anderen Mitgliedstaaten niedergelassen sind, zu beaufsichtigen.

65)

Ja, Unternehmen können für die Bestätigung ihrer Nachhaltigkeitserklärung auf unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen zurückgreifen, wenn ein Mitgliedstaat unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen gestattet, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchzuführen.

66)

Gemäß Artikel 34 Absatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie kann es den im Hoheitsgebiet eines Mitgliedstaats niedergelassenen unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen gestattet werden, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchzuführen.

Die Definition des unabhängigen Erbringers von Bestätigungsleistungen gemäß Artikel 2 Nummer 23 der Abschlussprüfungsrichtlinie und Artikel 2 Nummer 20 der Rechnungslegungsrichtlinie setzt ihre Akkreditierung gemäß der Verordnung (EG) Nr. 765/2008 voraus. Diese Verordnung bezieht sich zwar nur auf die Akkreditierung von Stellen, die im Hoheitsgebiet eines Mitgliedstaats niedergelassen sind, aber es sollte berücksichtigt werden, dass die unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen nicht in den vorgesehenen Anwendungsbereich dieser Verordnung fallen. Unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen führen Bestätigungsleistungen für die Nachhaltigkeitsberichterstattung durch. Daher muss die Genehmigungsregelung für unabhängige Erbringer von Bestätigungsleistungen im Lichte der Verpflichtungen der Mitgliedstaaten im Rahmen des Allgemeinen Übereinkommens über den Handel mit Dienstleistungen (GATS) der Welthandelsorganisation und der bilateralen Abkommen der Union ausgelegt werden. Folglich muss die Verordnung (EG) Nr. 765/2008 im Hinblick auf die unabhängigen Erbringer von Bestätigungsleistungen dahin gehend ausgelegt werden, dass es unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen aus Drittstaaten gestattet ist, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Einklang mit den Verpflichtungen der Mitgliedstaaten durchzuführen.

67)

Ja. Die Anforderungen an die Verschwiegenheitspflicht gemäß Artikel 23 der Abschlussprüfungsrichtlinie gelten auch für Prüfer, die die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchführen. Gestattet ein Mitgliedstaat es unabhängigen Erbringern von Bestätigungsleistungen oder Abschlussprüfern, die nicht die Abschlussprüfung durchführen, die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung vorzunehmen, so sollten diese Erbringer von Bestätigungsleistungen im Interesse einer angemessenen Abstimmung zum Informationsaustausch in der Lage sein.

68)

Der Begriff „ Nachhaltigkeitsanalyse “ wurde analog zu dem Begriff „ Finanzanalyse “ aus der Abschlussprüfungsrichtlinie verwendet. Während sich der Begriff „Finanzanalyse“ auf eine Bewertung der Bestandsfähigkeit, Stabilität und Rentabilität eines Unternehmens, Geschäftszweigs oder Vorhabens bezieht, ist unter „Nachhaltigkeitsanalyse“ die Bewertung der Nachhaltigkeitsaspekte, die sich auf ein Unternehmen auswirken, und der Nachhaltigkeitsaspekte, auf die ein Unternehmen Einfluss nehmen kann, zu verstehen.

69)

Nach Artikel 25 der Abschlussprüfungsrichtlinie müssen die Mitgliedstaaten sicherstellen, dass die Honorare für die Abschlussprüfung und die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung nicht von der Erbringung „zusätzlicher Leistungen“ für das Unternehmen, das Gegenstand der Prüfung ist, beeinflusst oder bestimmt werden, die als „andere Leistungen als die Abschlussprüfung und die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung“ zu verstehen sind. Das Verhältnis zwischen den Honoraren für die Abschlussprüfung und die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung wird darin nicht geregelt.

70)

Nach Artikel 34 Absatz 1 Unterabsatz 2 Buchstabe aa der Rechnungslegungsrichtlinie müssen Unternehmen, die der Pflicht zur Nachhaltigkeitsberichterstattung nach den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegen, ein Bestätigungsurteil zur Nachhaltigkeitserklärung einholen.

Dieses Bestätigungsurteil beruht auf einem Auftrag zur Erlangung begrenzter Prüfungssicherheit und bewertet die Übereinstimmung der Nachhaltigkeitserklärung mit den folgenden Anforderungen:

Erbringer von Bestätigungsleistungen sollen Verfahren durchführen, anhand derer sie zu dem Schluss gelangen können, dass ihnen keine Umstände bekannt geworden sind, die sie zu der Annahme veranlassen, dass die in der Nachhaltigkeitserklärung enthaltenen Informationen in Übereinstimmung mit den von der Union angenommenen ESRS nicht in allen wesentlichen Belangen wahrheitsgetreu dargestellt sind und dass sie nicht den rechtlichen Anforderungen zur Auszeichnung von Nachhaltigkeitsangaben (d. h. der digitalen Markierung) sowie den rechtlichen Anforderungen des Artikels 8 der Taxonomie-Verordnung entsprechen.

Der erste Teil der Schlussfolgerung zur wahrheitsgetreuen Darstellung in allen wesentlichen Belangen gemäß den ESRS beinhaltet ein Urteil darüber,

71)

Nach Artikel 34 Absatz 1 Unterabsatz 2 Buchstabe aa der Rechnungslegungsrichtlinie müssen Unternehmen, die der Pflicht zur Nachhaltigkeitsberichterstattung nach den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegen, ein Bestätigungsurteil auf der Grundlage eines Auftrags zur Erlangung begrenzter Prüfungssicherheit einholen. Der gemäß der Verordnung (EU) Nr. 1221/2009 über das Europäische System für Umweltmanagement und Umweltbetriebsprüfung (EMAS) erstellte Bericht des Unternehmens ist Gegenstand einer Validierung durch einen Umweltgutachter, deren Maß an Prüfungssicherheit als mindestens dem der Anforderung der CSRD zur begrenzten Prüfungssicherheit gleichwertig angesehen werden kann.

72)

Gemäß Artikel 34 Absatz 1 Unterabsatz 2 Buchstabe a Ziffer i der Rechnungslegungsrichtlinie muss der Abschlussprüfer oder die Prüfungsgesellschaft, der bzw. die die Abschlussprüfung durchführt, ein Urteil darüber abgeben, ob der Lagebericht mit dem Abschluss des betreffenden Geschäftsjahres in Einklang steht. Ist ein Abschlussprüfer oder eine Prüfungsgesellschaft, der bzw. die nicht die Abschlussprüfung durchführt, zuständig für die Abgabe des Bestätigungsurteils über die Nachhaltigkeitsberichterstattung, so bleibt der Abschlussprüfer oder die Prüfungsgesellschaft, der bzw. die mit der Abschlussprüfung betraut ist, zuständig für die Beurteilung der Übereinstimmung zwischen dem Lagebericht und dem Abschluss für das betreffende Geschäftsjahr.

73)

Im Prüfungsvermerk (107). Die Mitgliedstaaten können Abschlussprüfern gestatten, das Bestätigungsurteil als gesonderten Abschnitt in den Bestätigungsvermerk aufzunehmen, wenn das Bestätigungsurteil von demselben Prüfer abgegeben wird, der auch für die Abschlussprüfung zuständig ist.

74)

Nach Unionsrecht ist derzeit kein bestimmtes Format für den Bestätigungsvermerk bzw. seine Unterzeichnung vorgegeben. In Artikel 33a der Rechnungslegungsrichtlinie in der durch das ESAP-Paket geänderten Fassung ist jedoch festgelegt, dass Unternehmen den Prüfungsvermerk gleichzeitig mit der Veröffentlichung der zuständigen ESAP-Sammelstelle übermitteln, und zwar in einem datenextrahierbaren Format (oder in einem maschinenlesbaren Format, sofern nach Unionsrecht oder nationalem Recht vorgeschrieben) zusammen mit den beigefügten einschlägigen Metadaten. Ferner wird der Kommission die Befugnis übertragen, Durchführungsmaßnahmen zu erlassen, um sonstige Metadaten festzulegen, die dem Prüfungsvermerk beizufügen sind, oder ein maschinenlesbares Format vorzuschreiben.

75)

Gemäß Artikel 26 Absatz 1 Unterabsatz 2 der Abschlussprüfungsrichtlinie können die Mitgliedstaaten nationale Prüfungsstandards, Prüfverfahren oder Prüfungsanforderungen so lange anwenden, wie die Kommission keine internationalen Prüfungsstandards, die für denselben Bereich gelten, angenommen hat.

In Anbetracht der qualitativen Merkmale der gemäß ESRS 1 erforderlichen Informationen (Kapitel 2 und Anlage B: Relevanz und wahrheitsgetreue Darstellung sowie Vergleichbarkeit, Überprüfbarkeit und Verständlichkeit) und um eine Fragmentierung zu vermeiden und sicherzustellen, dass die Praktiken während dieser Übergangszeit bis zur Annahme von Standards der Union für die Bestätigung so kohärent wie möglich sind, hat die Kommission den Ausschuss der Europäischen Aufsichtsstellen für Abschlussprüfer (CEAOB) ersucht, im Jahr 2024 unverbindliche Leitlinien für Abschlussprüfer und andere Erbringer von Bestätigungsleistungen auszuarbeiten.

76)

Gemäß Artikel 34 Absatz 1 Unterabsatz 2 Buchstabe aa der Rechnungslegungsrichtlinie muss das Bestätigungsurteil zur Nachhaltigkeitsberichterstattung auf einem Auftrag zur Erlangung begrenzter Prüfungssicherheit beruhen (108). Da ein Auftrag zur Erlangung hinreichender Prüfungssicherheit ein höheres Maß an Prüfungssicherheit bietet als ein Auftrag zur Erlangung begrenzter Prüfungssicherheit, verbietet die CSRD es Unternehmen nicht, sich freiwillig dafür zu entscheiden, ein Urteil auf der Grundlage hinreichender Prüfungssicherheit für die gesamte Nachhaltigkeitsberichterstattung oder Teile davon anzufordern. Diese Entscheidung obliegt dem Unternehmen und nicht dem Erbringer von Bestätigungsleistungen.

77)

Die CSRD regelt nicht die freiwillige Nachhaltigkeitsberichterstattung. Ein Unternehmen, das freiwillig über seine Nachhaltigkeit Bericht erstattet, ist daher nicht verpflichtet, einen Auftrag zur Erlangung von Prüfungssicherheit für seine Nachhaltigkeitsinformationen zu erteilen.

78)

Nach Artikel 25c Absatz 1 der Abschlussprüfungsrichtlinie darf ein Abschlussprüfer oder eine Prüfungsgesellschaft, der bzw. die bei einem Unternehmen von öffentlichem Interesse — oder Mitglied eines Netzwerks — die Bestätigung der Nachhaltigkeitsberichterstattung durchführt, für das Unternehmen von öffentlichem Interesse nicht die in Artikel 5 Absatz 1 Unterabsatz 2 Buchstaben b, c, e bis k der Abschlussprüfungsverordnung genannten verbotenen Nichtprüfungsleistungen erbringen.

Nach Artikel 25c Absatz 2 der Abschlussprüfungsrichtlinie darf der Abschlussprüfer oder die Prüfungsgesellschaft für das Unternehmen von öffentlichem Interesse nur Nichtprüfungsleistungen erbringen, die nicht zu den folgenden Leistungen gehören:

Daher gilt:

79)

Gemäß Artikel 40a Absatz 3 der Rechnungslegungsrichtlinie gibt das Tochterunternehmen oder die Zweigniederlassung eine Erklärung ab, aus der hervorgeht, dass das Drittlandsunternehmen das erforderliche Bestätigungsurteil nicht bereitgestellt hat.

80)

Nach Artikel 40d Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie muss das gemäß Artikel 40a erstellte Urteil über die Bestätigung des Nachhaltigkeitsberichts zusammen mit dem Nachhaltigkeitsbericht und gegebenenfalls der in Artikel 40a Absatz 2 Unterabsatz 4 dieser Richtlinie genannten Erklärung innerhalb von zwölf Monaten nach dem Bilanzstichtag des Geschäftsjahres, für das der Bericht erstellt wird, gemäß den mit den Artikeln 14 bis 28 der Richtlinie zum Gesellschaftsrecht und gegebenenfalls mit Artikel 36 der genannten Richtlinie in Einklang stehenden Rechtsvorschriften eines jeden Mitgliedstaats offengelegt werden. Nach Unionsrecht gibt es derzeit keine bestimmten Formatvorgaben für das Bestätigungsurteil. Gemäß Artikel 33a der Rechnungslegungsrichtlinie, der mit dem ESAP-Paket (109) eingeführt wurde, müssen jedoch Tochterunternehmen und Zweigniederlassungen, die Artikel 40a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegen, der von dem betreffenden Mitgliedstaat benannten Sammelstelle den Nachhaltigkeitsbericht in einem datenextrahierbaren Format zusammen mit den beigefügten einschlägigen Metadaten übermitteln. Ferner wird der Kommission die Befugnis übertragen, Durchführungsmaßnahmen zu erlassen, um sonstige Metadaten festzulegen, die dem Bestätigungsurteil beizufügen sind, oder ein maschinenlesbares Format vorzuschreiben.

81)

Artikel 19 Absatz 1 Unterabsatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie beschränkt sich nicht auf Informationen über die wichtigsten immateriellen Ressourcen, die in der Bilanz nicht als immaterielle Anlagewerte ausgewiesen werden. Folglich gilt die Anforderung für alle wichtigsten immateriellen Ressourcen des Unternehmens, einschließlich der in der Bilanz ausgewiesenen immateriellen Anlagewerte.

Dieser ganzheitliche Ansatz ermöglicht es den Nutzern, die Abhängigkeiten des Geschäftsmodells des Unternehmens von den wichtigsten immateriellen Ressourcen und deren Bedeutung für die Wertschöpfung des Unternehmens zu verstehen, unabhängig davon, ob sie die Anerkennungs- und Bewertungskriterien des geltenden Rechnungslegungsrahmens erfüllen. Dies wird den Nutzern dabei helfen, den Marktwert des Unternehmens zu beurteilen.

82)

Große Unternehmen und börsennotierte KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) müssen über Informationen über die wichtigsten immateriellen Ressourcen Bericht erstatten und erläutern, inwiefern das Geschäftsmodell des Unternehmens grundlegend von diesen Ressourcen abhängt und inwiefern diese Ressourcen eine Wertschöpfungsquelle für das Unternehmen darstellen. Artikel 19 der Rechnungslegungsrichtlinie gilt nur für die in Artikel 1 Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie genannten Rechtsformen von Unternehmen, einschließlich Kreditinstituten und Versicherungsunternehmen, die die Bedingungen des Artikels 1 Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie erfüllen. Die betreffenden Informationen müssen in den Lagebericht aufgenommen werden (aber nicht unbedingt in die Nachhaltigkeitserklärung).

83)

Artikel 19 Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie legt fest, welche Informationen in den Lagebericht des Unternehmens aufzunehmen sind. Nach Artikel 19 Absatz 1 Unterabsatz 4 der Rechnungslegungsrichtlinie müssen Informationen über die wichtigsten immateriellen Ressourcen in den Lagebericht aufgenommen werden. Diese Informationen müssen daher nicht unbedingt in die Nachhaltigkeitserklärung aufgenommen werden und können in einem gesonderten Abschnitt des Lageberichts angegeben werden.

84)

Unbeschadet des Artikels 23 der Transparenzrichtlinie sind Drittlandsunternehmen verpflichtet, Nachhaltigkeitsinformationen gemäß den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie auf individueller bzw. konsolidierter Basis zu übermitteln, jedoch nur, wenn das Drittlandsunternehmen ein Emittent von zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassenen übertragbaren Wertpapieren ist, mit Ausnahme von Kleinstunternehmen.

Emittenten mit Sitz in Drittländern müssen gemäß Artikel 4 Absatz 5 der Transparenzrichtlinie, in dem auf die Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie verwiesen wird, Nachhaltigkeitsinformationen als Teil ihres Jahresfinanzberichts in ihren Lagebericht aufnehmen.

85)

Ja, die Opt-out-Klausel in Artikel 19a Absatz 7 der Rechnungslegungsrichtlinie gilt auch für KMU aus Drittländern, deren übertragbare Wertpapiere zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind (siehe Frage 16).

86)

Ein Drittland-Mutterunternehmen, das die Anforderungen nach Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie auf freiwilliger Basis einhält, kann die konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung als gesondertes Dokument vorlegen.

87)

Für die Konsolidierung der Nachhaltigkeitserklärung gelten dieselben Vorgaben wie für die Konsolidierung des Abschlusses. Gemäß Artikel 22 Absatz 6 der Rechnungslegungsrichtlinie (110) muss die konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung alle Tochterunternehmen ohne Rücksicht auf deren Sitz umfassen.

88)

Ein Drittlandsunternehmen, das nach Unionsrecht nicht zur Angabe von Nachhaltigkeitsinformationen verpflichtet ist und seine Unions-Tochterunternehmen gemäß den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie von der Nachhaltigkeitsberichterstattung befreien lassen möchte, kann eine gemäß den ESRS erstellte konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung offenlegen.

Alternativ müssen die Mitgliedstaaten gemäß Artikel 48i Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie bis zum 6. Januar 2030 einem Tochterunternehmen, das den Rechtsvorschriften eines Mitgliedstaats sowie den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegt und dessen Mutterunternehmen dem Recht eines Drittlands unterliegt, gestatten, gemäß Artikel 29a der Rechnungslegungsrichtlinie eine konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung zu erstellen und offenzulegen, die alle direkten und indirekten Unions-Tochterunternehmen dieses Drittland-Mutterunternehmens einschließt, auf die die Artikel 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie Anwendung finden. In Artikel 48i Absatz 2 der Rechnungslegungsrichtlinie ist festgelegt, dass es sich bei dem Unions-Tochterunternehmen, das die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung erstellt, um eines der Unions-Tochterunternehmen der Gruppe handeln muss, das — gegebenenfalls auf konsolidierter Basis — in mindestens einem der fünf vorangegangenen Geschäftsjahre in der Union die größten Umsatzerlöse erzielt hat.

Wenn das in Artikel 48i Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie genannte Unions-Tochterunternehmen gemäß Artikel 48i Absatz 3 der Rechnungslegungsrichtlinie die konsolidierte Nachhaltigkeitserklärung erstellt und offenlegt, so sind alle in die Konsolidierung einbezogenen Unternehmen von der Nachhaltigkeitsberichterstattung ausgenommen, sofern die Bedingungen des Artikels 19a Absatz 9 und des Artikels 29a Absatz 8 erfüllt sind.

89)

Unbeschadet des Artikels 23 der Transparenzrichtlinie müssen Emittenten mit Sitz in Drittländern, die gemäß den Artikeln 19a oder 29a der Rechnungslegungsrichtlinie Bericht erstatten, Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung in ihre Nachhaltigkeitserklärung aufnehmen.

Nach Artikel 4 Absatz 5 der Transparenzrichtlinie müssen Emittenten von zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassenen übertragbaren Wertpapieren mit Sitz in der EU und in Drittländern (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) ihren Lagebericht gemäß den Artikeln 19, 19a, 20 und 29d Absatz 1 der Rechnungslegungsrichtlinie (bzw. den Artikeln 29, 29a und 29d Absatz 2 der Rechnungslegungsrichtlinie im Falle eines konsolidierten Lageberichts) erstellen und die gemäß Artikel 8 Absatz 4 der Taxonomie-Verordnung angenommenen Spezifikationen umfassen, „ wenn er von den in diesen Bestimmungen genannten Unternehmen aufgestellt wird “.

In Übereinstimmung mit der klaren Absicht der gesetzgebenden Organe, die in der (nur für EU-Unternehmen geltenden) Rechnungslegungsrichtlinie festgelegten Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung auf Emittenten mit Sitz in der EU und in Drittländern auszuweiten, ist die Formulierung „ wenn er von den in diesen Bestimmungen genannten Unternehmen aufgestellt wird “ dahin gehend auszulegen, dass auf die in den Artikeln 19a und 29a der Rechnungslegungsrichtlinie genannten Kategorien von Unternehmen Bezug genommen wird (d. h. große Unternehmen, börsennotierte KMU mit Ausnahme von Kleinstunternehmen und Muttergesellschaften großer Gruppen). Da die Transparenzrichtlinie für alle Emittenten mit Sitz in der EU und in Drittländern (einschließlich Kleinstunternehmen) gilt, ist dieser Satz erforderlich, um sicherzustellen, dass börsennotierte Kleinstunternehmen nicht den Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung unterliegen.

Gemäß Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung müssen Unternehmen, die Artikel 19a oder 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegen, Angaben darüber veröffentlichen, wie und in welchem Umfang die Tätigkeiten des Unternehmens mit Wirtschaftstätigkeiten verbunden sind, die als ökologisch nachhaltig einzustufen sind. Artikel 4 Absatz 5 der Transparenzrichtlinie ist zu entnehmen, dass ein Emittent mit Sitz in der EU oder in Drittländern, der den Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung gemäß Artikel 19a oder 29a der Rechnungslegungsrichtlinie unterliegt, Angaben nach Artikel 8 der Taxonomie-Verordnung in seinen Lagebericht aufnehmen muss.

90)

Ja. Finanzmarktteilnehmer können davon ausgehen, dass ein Indikator, der von einem Unternehmen, in das investiert wird und welches die ESRS anwendet, als unwesentlich gemeldet wird, nicht zum entsprechenden Indikator beiträgt, der für die Messung der wichtigsten nachteiligen Auswirkungen im Zusammenhang mit den Offenlegungen im Rahmen der SFDR herangezogen wird, d. h. der Wert dieser Investition muss nicht in den Zähler des betreffenden SFDR-Indikators für die wichtigsten nachteiligen Auswirkungen eingerechnet werden.

Gemäß Artikel 29b Absatz 5 Buchstabe b der Rechnungslegungsrichtlinie muss die Kommission beim Erlass von Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung im größtmöglichen Umfang die Informationen berücksichtigen, die Finanzmarktteilnehmer benötigen, um ihren Offenlegungspflichten gemäß der Verordnung (EU) 2019/2088 und gemäß den nach der genannten Verordnung erlassenen delegierten Rechtsakten nachzukommen.

Aufgrund der in der CSRD festgelegten Pflicht, den Informationsbedarf der Finanzmarktteilnehmer zu berücksichtigen, ist ein Indikator, der von einem Unternehmen, in das investiert wird und das den Anforderungen der CSRD unterliegt, als unwesentlich gemeldet wird, eine relevante Information und kann als nicht zu den wichtigsten nachteiligen Auswirkungen im Rahmen der SFDR beitragend angesehen werden.

Diese Informationen werden Finanzmarktteilnehmern im Rahmen der CSRD-Berichterstattung bereitgestellt, da in ESRS 1 Absatz 35 vorgeschrieben ist, dass ein Unternehmen, das der Auffassung ist, dass ein bestimmter, aus der SFDR abgeleiteter Datenpunkt nicht wesentlich ist, die betreffenden Informationen ausdrücklich als „nicht wesentlich“ ausweist (111).

Darüber hinaus müssen Unternehmen, die der CSRD unterliegen, gemäß ESRS 2 Absatz 56 eine Tabelle aller Datenpunkte, die sich aus anderen EU-Rechtsvorschriften, einschließlich der SFDR, ergeben, beifügen, aus der hervorgeht, an welcher Stelle diese in der Nachhaltigkeitserklärung zu finden sind; zudem müssen sie diejenigen Datenpunkte, die von den jeweiligen Unternehmen gemäß ESRS 1 Absatz 35 als nicht wesentlich bewertet werden, in der Tabelle als „nicht wesentlich“ ausweisen.