Wspólny system opodatkowania mający zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich Unii Europejskiej

KLUCZOWE ZAGADNIENIA

Rodzaje spółek objętych działaniem dyrektywy

• Dyrektywa swoim działaniem obejmuje spółki akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, określone spółdzielnie, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, kasy oszczędnościowe, fundusze, spółki europejskie i spółdzielnie europejskie.
• Powyższe rodzaje spółek nie mogą posiadać rezydencji podatkowej poza terytorium UE i muszą podlegać podatkowi dochodowemu od osób prawnych bez możliwości wyboru lub wyłączenia.
• Status spółki dominującej przyznaje się każdej spółce w państwie członkowskim UE, która posiada co najmniej 10 % udziału w kapitale spółki w innym państwie członkowskim.

Uzyskiwanie zysków

• Spółka dominująca lub stały zakład mają możliwość uzyskiwania zysków nawet poza okresem postępowania likwidacyjnego. W takim przypadku państwo członkowskie spółki dominującej lub stałego zakładu musi powstrzymać się od opodatkowania tego typu zysków albo musi opodatkować te zyski, upoważniając jednocześnie spółkę dominującą i stały zakład do odliczenia od kwoty podatku należnego części podatku dochodowego od osób prawnych odnoszącej się do tych zysków i zapłaconej przez spółkę zależną i każdą podporządkowaną spółkę zależną.
• Aby uniemożliwić spółkom transgranicznym planowanie płatności wewnątrz grupy w celu uzyskania korzyści wynikających z obustronnego braku opodatkowania, państwo członkowskie spółki dominującej lub stałego zakładu musi opodatkować uzyskane zyski, w zakresie, w jakim zysk ten podlega odliczeniu przez spółkę zależną.
• Państwa członkowskie mogą postanowić, że wszelkie opłaty odnoszące się do udziałów i wszelkich strat w kapitale wynikających z podziału zysków spółki zależnej nie mogą zostać odliczone od podlegającego opodatkowaniu zysku spółki dominującej.
• Zyski, które spółka zależna wypłaca swojej spółce dominującej, są zwolnione z podatku potrącanego u źródła dochodu. Podobnie, państwo członkowskie spółki dominującej nie może pobierać podatku potrącanego u źródła dochodu od zysków, które spółka otrzymuje od spółki zależnej. Reguła ta nie odnosi się jednak do zaliczki ani potrącania na podatek dochodowy od osób prawnych na rzecz państwa członkowskiego, w którym spółka zależna jest ulokowana, dokonywanych w związku z podziałem jej zysków na rzecz jej spółki dominującej.

Klauzula zapobiegająca nadużyciom

Dyrektywa zmieniająca (UE) 2015/121 włącza do dyrektywy 2011/96/UE klauzule zapobiegające nadużyciom, aby zapobiec nadużywaniu tej drugiej dyrektywy w związku z uchylaniem się od opodatkowania, oszustwami podatkowymi lub niewłaściwymi praktykami. Klauzule te mają służyć konkretnemu celowi w postaci eliminowania jednostkowych lub seryjnych fikcyjnych uzgodnień, które nie odzwierciedlają rzeczywistości gospodarczej.