Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA) al Uniunii Europene

ASPECTE-CHEIE

TVA se aplică tuturor operațiunilor efectuate în UE pentru plată de către o persoană impozabilă (adică o persoană fizică sau juridică care furnizează bunuri și servicii în cursul desfășurării activității sale).

Importurile în UE sunt supuse TVA. În conformitate cu Directiva (UE) a Consiliului 2025/1539, începând cu 1 iulie 2028, furnizorul sau, după caz, furnizorul presupus (platformele) pentru vânzările la distanță de bunuri importate din țări terțe va fi întotdeauna obligată la plata TVA la import, prin derogare de la norma generală potrivit căreia orice persoană care importă datorează TVA.

Directiva (UE) 2025/516 de modificare introduce modificări ample pentru modernizarea sistemului de TVA și adaptarea acestuia la economia digitală. Printre acestea se numără noi reguli privind facturarea electronică și raportarea digitală pentru platformele care facilitează închirierea de locuințe pe termen scurt și transportul de pasageri, precum și sisteme de simplificare de tip ghișeu unic extinse, menite să reducă și mai mult necesitatea înregistrării în scopuri de TVA în mai multe state membre, cu termene de aplicare eșalonate între 2027 și 2035.

Operațiunile taxabile includ livrări de bunuri sau prestări de servicii în cadrul UE, achiziții de bunuri între statele membre ale UE (bunuri furnizate și livrate sau transportate de o companie dintr-un stat membru către o companie din alt stat membru) și importuri de bunuri din țări din afara UE în UE.

• Locul impozitării depinde de natura operațiunii, de tipul de produs furnizat și dacă este implicat transportul.
  • Furnizare de bunuri. Locul în care sunt furnizate bunuri.
  • Achiziție de mărfuri între statele membre. Locul în care sunt livrate bunurile (adică statul membru în care ajung mărfurile în cele din urmă după ce au fost transportate din alt stat membru).
  • Importuri de bunuri. De obicei, statul membru în care sosesc bunurile.
  • Prestare de servicii. Locul în care se consideră că sunt furnizate serviciile. Acesta depinde nu numai de tipul de serviciu prestat, ci și de tipul de client care este beneficiarul serviciului. Regula generală este că un serviciu este impozitat la locul clientului, dacă este o afacere, sau la locul furnizorului, dacă clientul este o persoană fizică. Pentru a garanta că serviciul este impozitat în locul în care este folosit propriu-zis, există unele excepții de la aceste reguli generale, cum ar fi:
    • serviciile legate de bunuri imobile (bunuri imobiliare);
    • transportul de pasageri;
    • activitățile legate de cultură, sport, educație și divertisment;
    • servicii de restaurant.
• TVA se aplică atunci când bunurile sau serviciile sunt furnizate în funcție de natura tranzacției. TVA se poate aplica la o achiziție de bunuri între statele membre ale UE în momentul în care s-a încheiat livrarea de bunuri în statul membru al UE în cauză. În cazul importurilor în UE, TVA se aplică atunci când bunurile sunt introduse într-un stat membru al UE. Începând cu 1 iulie 2028, furnizorul sau furnizorul presupus (platformele) care efectuează vânzări la distanță de bunuri importate din țări terțe va fi întotdeauna răspunzător de plata TVA la import. Cu toate acestea, în anumite condiții, statele membre pot permite cumpărătorului să plătească TVA la import dacă furnizorul sau furnizorul presupus nu își îndeplinește obligațiile, fără a aduce atingere răspunderii acestuia.
• Baza de impozitare pentru livrarea de bunuri și prestarea de servicii și pentru achiziția de bunuri între statele membre ale UE include toate plățile către furnizor. În cazul bunurilor importate, această bază reprezintă valoarea acestora în vamă. Taxele, impozitele și alte impuneri sunt incluse în baza de impozitare, dar TVA propriu-zisă, reducerile de preț și rabaturile acordate clientului sunt excluse.
• Cota standard a TVA care trebuie aplicată de toate statele membre ale UE bunurilor și serviciilor este de cel puțin 15 %. Statele membre ale UE pot aplica una sau două cote reduse, de cel puțin 5 %, anumitor bunuri sau servicii prevăzute în anexa III la directivă. De asemenea, în anumite condiții se aplică diverse excepții de la aceste reguli (de exemplu, cote mai mici pentru alte bunuri sau servicii).
• Directiva permite scutiri de TVA. Majoritatea acestora sunt scutiri fără drept de deducere (de exemplu, îngrijire medicală, servicii sociale, servicii financiare și de asigurări). Cu toate acestea, există și scutiri cu dreptul de deducere (de exemplu, livrarea de bunuri între statele membre ale UE sau exporturile de bunuri către o țară din afara UE). Majoritatea scutirilor sunt obligatorii pentru statele membre ale UE, dar unele dintre ele sunt opționale.
• De la 1 iulie 2032, utilizarea unui certificat electronic de scutire de TVA devine obligatorie pentru anumite operațiuni scutite în temeiul articolului 151 din directivă. Până atunci, statele membre pot continua să utilizeze certificatele pe suport de hârtie sau sistemele electronice existente, dacă doresc acest lucru. Statele membre vor avea termen până la 30 iunie 2031 pentru a adopta actele cu putere de lege și actele administrative necesare în vederea respectării noilor reguli. Certificatul este eliberat de organismul sau persoana eligibilă ale cărei achiziții beneficiază de scutire; acesta trebuie să fie semnat electronic și de către statul membru gazdă și înlocuiește formularul pe suport de hârtie utilizat anterior.
• Comisia Europeană va dezvolta și va gestiona un sistem informatic central pentru stocarea și prelucrarea certificatelor electronice de scutire. Acest sistem va înregistra certificatele eliberate de organismele sau persoanele eligibile, va asigura disponibilitatea acestora pentru furnizori și autoritățile naționale și va funcționa pe baza unor specificații tehnice comune.
• O persoană impozabilă poate deduce suma de TVA plătită pentru bunurile sau serviciile achiziționate utilizate pentru tranzacțiile impozitate în statul membru în care aceste bunuri sau servicii sunt achiziționate. Această TVA impusă anterior poate fi dedusă din TVA plătibilă pentru tranzacțiile taxate (cum ar fi livrările de bunuri sau prestările de servicii interne). În general, nu există drept de deducere în cazul unei activități economice scutite de TVA sau dacă persoana impozabilă aplică anumite regimuri speciale. În anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate.
• Directiva prevede obligațiile persoanelor impozabile și ale anumitor persoane neimpozabile. În general, TVA este plătibilă de orice persoană impozabilă care efectuează o livrare impozabilă de bunuri sau o prestare impozabilă de servicii. Excepțiile includ anumite operațiuni în cazul cărora clientul plătește TVA (de exemplu, servicii furnizate unei companii de către un furnizor din altă țară și operațiunile în cazul cărora statul membru poate alege să desemneze clientul pentru plata TVA, la anumite livrări cu risc de fraudă).
• Începând cu 1 iulie 2028, furnizorii sau furnizorii presupuși care efectuează vânzări la distanță de bunuri importate, care nu sunt stabiliți în UE și nu sunt înregistrați în ghișeul unic pentru importuri (IOSS), trebuie să desemneze un reprezentant fiscal în statul membru de import pentru a îndeplini obligațiile în materie de TVA aferente expedierilor eligibile. Această obligație nu se aplică dacă furnizorul este stabilit într-o țară acoperită de un acord de asistență reciprocă cu UE.
• Statele membre pot, de asemenea, să prevadă că alte persoane, precum reprezentanții vamali indirecți sau persoanele obligate la plata datoriilor vamale, răspund în solidar pentru plata TVA la import aferent vânzărilor la distanță de bunuri importate.
• Directiva le permite statelor membre să aplice derogări de la regulile privind TVA (de exemplu, pentru a preveni anumite tipuri de evaziune fiscală). Există și regimuri speciale de TVA menite să reducă birocrația (de exemplu, pentru întreprinderile mici și pentru fermieri).
• În plus, directiva le permite statelor membre ale UE care sunt cel mai grav afectate de fraudă în materie de TVA să aplice temporar o inversare generalizată a răspunderii pentru plata TVA. Acest lucru implică transferarea răspunderii pentru plata TVA de la furnizor la client. Statele membre ale UE pot folosi această măsură numai pentru livrările de bunuri și servicii din propria țară de peste 17 500 de euro per tranzacție, numai până la 30 iunie 2022 și în condiții foarte stricte.

O serie de modificări au fost aduse Directivei 2006/112/CE, inclusiv unele modificări din cauza pandemiei de COVID-19.

• Directiva (UE) 2020/284 modifică directiva, introducând anumite cerințe pentru furnizorii de servicii de plată pentru a ține evidența plăților transfrontaliere legate de comerțul electronic. Datele vor fi apoi puse la dispoziția autorităților fiscale naționale în condiții stricte, inclusiv a celor legate de protecția datelor. Aceste cerințe se aplică de la 1 ianuarie 2024.
• Directiva de modificare (UE) 2020/285 introduce reguli simplificate pentru a reduce povara administrativă și costurile de conformitate pentru întreprinderile mici și pentru a crea un mediu fiscal mai avantajos pentru a le ajuta să se dezvolte și să tranzacționeze într-un mod mai eficient transfrontalier. Întreprinderile mici se vor putea califica pentru reguli simplificate de conformitate cu privire la TVA în cazul în care cifra lor de afaceri anuală rămâne sub un prag stabilit de statul membru în cauză, care nu poate fi mai mare de 85 000 de euro. În anumite condiții, întreprinderile mici din alte state membre ale UE care nu depășesc acest prag vor putea, de asemenea, să beneficieze de schema simplificată, dacă cifra lor de afaceri anuală totală în întreaga UE nu depășește 100 000 EUR. Aceste noi reguli se aplică de la 1 ianuarie 2025. Directiva (UE) de modificare 2025/516 clarifică modul de calcul al pragurilor cifrei de afaceri, asigurând că sunt luate în considerare doar vânzările la distanță efectuate din statul membru de stabilire al furnizorului.
• Pachetul privind TVA pentru comerțul electronic [Directivele (UE) de modificare 2017/2455 și (UE) 2019/1995] a introdus noi simplificări pentru companiile care efectuează vânzări transfrontaliere de bunuri sau servicii. Aceasta se asigură că TVA-ul pentru astfel de livrări este plătit corect către statul membru al UE al clientului, în conformitate cu principiul impozitării din statul membru al UE de destinație. Primele măsuri au intrat în vigoare în 2015 și au acoperit doar serviciile de telecomunicații, radiodifuziune și serviciile electronice. Întreprinderile care furnizează bunuri sau servicii de tip business-to-consumer în UE pot acum să declare și să plătească TVA într-un sistem simplificat (Ghișeu unic). Directiva de modificare (UE) 2025/516 extinde și mai mult domeniul de aplicare al tranzacțiilor care beneficiază de această simplificare.
• Ca o consecință a pandemiei de COVID-19, Decizia (UE) 2020/1109 amână data intrării în vigoare a celui de-al doilea pachet de la 1 ianuarie 2021 la 1 iulie 2021, pentru a permite statelor membre și întreprinderilor din UE să aibă mai mult timp pentru a se pregăti pentru noile reguli.
• Directiva (UE) de modificare 2020/1756, după retragerea Regatului Unit din UE, introducând numere de identificare în scopuri de TVA în Irlanda de Nord cu un prefix specific pentru a face distincția între:
  • persoane impozabile și persoane juridice neimpozabile ale căror tranzacții care implică bunuri în Irlanda de Nord sunt supuse legislației UE privind TVA;
  • persoane care efectuează alte tranzacții pentru care sunt identificate în scopuri de TVA în Regatul Unit.
• Directiva (UE) 2020/2020 modifică directiva pentru a asigura un acces mai accesibil la aprovizionarea cu vaccinuri împotriva COVID-19 și dispozitive medicale de diagnostic in vitro (truse de testare) ca răspuns la pandemia de COVID-19 din Europa. De la 12 decembrie 2020 până la 31 decembrie 2022, aceasta permite statelor membre:
  • să fie scutite de TVA cu dreptul de a deduce furnizarea de vaccinuri contra COVID-19 și de dispozitive medicale de diagnostic in vitro, precum și de servicii strâns legate de aceste vaccinuri și dispozitive;
  • să aplice o cotă redusă de TVA la dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro COVID-19 și serviciile conexe, așa cum este deja cazul în ceea ce privește vaccinurile.
• Directiva de modificare (UE) 2021/1159 în ceea ce privește scutirile temporare de la importuri și de la anumite livrări, ca răspuns la pandemia de COVID-19. Astfel, Comisia Europeană și agențiile UE vor putea achiziționa mai ușor bunuri și servicii pentru a le distribui gratuit (adică sub formă de donații) statelor membre în contextul crizei actuale din domeniul sănătății publice.

Reforma sistemului de TVA

Ca parte a reformei propuse în planul de acțiune al Comisiei din 2016 privind TVA, Directiva de modificare (UE) 2022/542 modifică Directiva 2006/112/CE prin:

• actualizarea listei de bunuri și servicii pentru care sunt permise cotele reduse de TVA (anexa III); cu toate acestea, numărul de articole la care se pot aplica cote reduse este limitat pentru a preveni o proliferare a cotelor reduse;
• deschiderea pentru toate statele membre a excepțiilor existente care permit anumitor state membre să aplice cote preferențiale pentru anumite produse, cu condiția ca acestea să fie compatibile cu principiile convenite;
• perioadele de eliminare treptată a cotelor reduse sau a excepțiilor aplicate produselor cu un impact negativ asupra mediului (de exemplu, în cazul combustibililor fosili și al altor bunuri cu un impact similar asupra emisiilor de gaze cu efect de seră, care nu se mai aplică de la 1 ianuarie 2030 cel târziu, și în cazul pesticidelor și îngrășămintelor chimice, care nu se mai aplică de la 1 ianuarie 2032 cel târziu);
• permiterea statelor membre să aplice o cotă redusă, în special pentru:
  • servicii de acces la internet pentru a remedia problema acoperirii reduse a acestor servicii și pentru a promova dezvoltarea acestora;
  • panouri solare, biciclete electrice și servicii de reciclare a deșeurilor considerate bunuri și servicii ecologice;
  • bunuri și servicii care servesc unor scopuri specifice de politică socială și culturală.

Directiva (UE) 2025/425 a Consiliului din 18 februarie 2025 de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește introducerea unui certificat electronic obligatoriu de scutire de TVA. Statele membre trebuie să aplice aceste noi reguli până la 1 iulie 2031, existând o perioadă de tranziție până la 30 iunie 2032, dată la care utilizarea certificatului electronic devine obligatorie.

Directiva (UE) 2025/516 a Consiliului din 11 martie 2025 modifică Directiva 2006/112/CE în ceea ce privește normele de TVA pentru era digitală. Acesta introduce facturarea electronică ca normă generală, noi obligații de raportare digitală, reguli privind furnizorul presupus pentru platformele care oferă servicii de închiriere de locuințe pe termen scurt și de transport de pasageri, o extindere a domeniului de aplicare al ghișeului unic și termene de aplicare eșalonate din 2027 până în 2035.

Directiva (UE) 2025/1539 a Consiliului din 18 iulie 2025 modifică Directiva 2006/112/CE în ceea ce privește normele TVA aplicabile vânzărilor la distanță de bunuri importate, desemnarea reprezentanților fiscali și abrogarea regimurilor speciale. Se aplică de la 1 iulie 2028.