Mål C-234/11

TETS Haskovo AD

mot

Direktor na Direktsia «Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto» – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(begäran om förhandsavgörande från Administrativen sad Varna)

”Beskattning — Mervärdesskatt — Avdragsrätt — Apportegendom i natura — Rivning av byggnader — Nybyggnation — Justering”

Sammanfattning – Domstolens dom (tredje avdelningen) av den 18 oktober 2012

1. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Justering av det ursprungliga avdraget – Mål

   (Rådets direktiv 2006/112, artikel 185–187)

2. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Justering av det ursprungliga avdraget – Ändring av de faktorer som har beaktats vid bestämningen av avdragsbeloppet – Begrepp – Rivning av en byggnad och uppförande av en modernare byggnad som används för samma ändamål – Omfattas inte

   (Rådets direktiv 2006/112, artikel 185.1)

1.  Se domen.

   (punkt 31)

2.  Artikel 185.1 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt ska tolkas så, att en rivning av flera byggnader som används för energiproduktion och uppförandet av modernare byggnader i deras ställe, som används för samma ändamål, inte utgör en förändring av de faktorer som har beaktats vid bestämningen av avdragsbeloppet för ingående mervärdeskatt som har inträffat efter att mervärdesskattedeklarationen har lämnats in och således inte medför en skyldighet att justera detta avdrag.

   I en sådan situation innebär inte den omständigheten att slitna byggnader har ersatts med modernare byggnader som har samma ändamål och följaktligen används för transaktioner som ska beskattas i ett senare led, på något sätt att det direkta sambandet mellan förvärvet av de berörda byggnaderna och den ekonomiska verksamhet som den beskattningsbara personen därefter har utövat bryts. Förvärvet av de berörda byggnaderna och rivningen av dessa, i moderniseringssyfte, kan således betraktas som en serie av förbundna transaktioner som syftar till att genomföra skattepliktiga transaktioner på samma sätt som förvärv av nya byggnader och användningen av dessa.

   Denna tolkning gäller särskilt i ett fall där de förvärvade byggnaderna endast delvis har rivits, nya byggnader har byggts på samma mark som tidigare förvärvats och en viss mängd avfall som uppkom när de gamla byggnaderna revs har sålts vidare och denna försäljning för övrigt har lett till skattepliktiga transaktioner.

   (se punkterna 34-36 samt domslutet)

Mål C-234/11

TETS Haskovo AD

mot

Direktor na Direktsia «Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto» – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(begäran om förhandsavgörande från Administrativen sad Varna)

”Beskattning — Mervärdesskatt — Avdragsrätt — Apportegendom i natura — Rivning av byggnader — Nybyggnation — Justering”

Sammanfattning – Domstolens dom (tredje avdelningen) av den 18 oktober 2012

1. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Avdrag för ingående mervärdesskatt — Justering av det ursprungliga avdraget — Mål

   (Rådets direktiv 2006/112, artikel 185–187)

2. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Avdrag för ingående mervärdesskatt — Justering av det ursprungliga avdraget — Ändring av de faktorer som har beaktats vid bestämningen av avdragsbeloppet — Begrepp — Rivning av en byggnad och uppförande av en modernare byggnad som används för samma ändamål — Omfattas inte

   (Rådets direktiv 2006/112, artikel 185.1)

1.  Se domen.

   (punkt 31)

2.  Artikel 185.1 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt ska tolkas så, att en rivning av flera byggnader som används för energiproduktion och uppförandet av modernare byggnader i deras ställe, som används för samma ändamål, inte utgör en förändring av de faktorer som har beaktats vid bestämningen av avdragsbeloppet för ingående mervärdeskatt som har inträffat efter att mervärdesskattedeklarationen har lämnats in och således inte medför en skyldighet att justera detta avdrag.

   I en sådan situation innebär inte den omständigheten att slitna byggnader har ersatts med modernare byggnader som har samma ändamål och följaktligen används för transaktioner som ska beskattas i ett senare led, på något sätt att det direkta sambandet mellan förvärvet av de berörda byggnaderna och den ekonomiska verksamhet som den beskattningsbara personen därefter har utövat bryts. Förvärvet av de berörda byggnaderna och rivningen av dessa, i moderniseringssyfte, kan således betraktas som en serie av förbundna transaktioner som syftar till att genomföra skattepliktiga transaktioner på samma sätt som förvärv av nya byggnader och användningen av dessa.

   Denna tolkning gäller särskilt i ett fall där de förvärvade byggnaderna endast delvis har rivits, nya byggnader har byggts på samma mark som tidigare förvärvats och en viss mängd avfall som uppkom när de gamla byggnaderna revs har sålts vidare och denna försäljning för övrigt har lett till skattepliktiga transaktioner.

   (se punkterna 34-36 samt domslutet)