This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52022PC0352
Proposal for a COUNCIL IMPLEMENTING DECISION amending Implementing Decision 2013/677/EU authorising Luxembourg to introduce a special measure derogating from Article 285 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax
Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
COM/2022/352 final
EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli26. 7. 2022
COM(2022) 352 final
2022/0220(NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
DÔVODOVÁ SPRÁVA
Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 1 (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť výber DPH alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.
Luxembursko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 11. marca 2022, o povolenie naďalej do 31. decembra 2024 uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice o DPH, na základe ktorého sa mu umožňuje oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako 35 000 EUR.
V súlade s článkom 395 ods. 2 druhým pododsekom smernice o DPH Komisia listom zo 7. apríla 2022 informovala o žiadosti predloženej Luxemburskom ostatné členské štáty. Listom z 8. apríla 2022 Komisia oznámila Luxembursku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
V hlave XII kapitole 1 smernice o DPH sa členským štátom umožňuje, aby uplatňovali osobitné úpravy pre malé podniky vrátane možnosti oslobodiť od dane zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje určitú sumu. Toto oslobodenie od dane znamená, že zdaniteľná osoba nemusí účtovať DPH na svoje dodania, resp. poskytnutia, a teda si nemôže odpočítať DPH na svojich vstupoch.
Možnosť uplatňovať osobitné pravidlá v oblasti DPH vrátane oslobodení od dane alebo odstupňovanej daňovej výhody pre malé podniky sa prvýkrát zaviedla článkom 14 smernice Rady 67/228/EHS 2 . Členské štáty, ktoré nevyužili možnosť v uvedenom ustanovení, potom mohli podľa článku 24 ods. 2 písm. b) smernice 77/388/EHS 3 , teraz v prepracovanom znení ako prvý odsek článku 285 smernice o DPH, oslobodiť od DPH len zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 5 000 EUR alebo ekvivalent tejto sumy v národnej mene. Podľa druhého odseku článku 285 smernice o DPH uvedené členské štáty takisto môžu udeliť odstupňovanú daňovú výhodu zdaniteľným osobám, ktorých ročný obrat presahuje prah, ktorý určili na uplatnenie oslobodenia od dane.
Luxembursko do konca roka 2012 oslobodzovalo od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nebol vyšší ako 10 000 EUR. Luxembursko zároveň využilo možnosť podľa druhého odseku článku 285 smernice o DPH a udeľovalo odstupňovanú daňovú výhodu zdaniteľným osobám, ktorých ročný obrat bol v rozpätí 10 000 až 25 000 EUR.
Následne Luxembursko požiadalo o výnimku podľa článku 285 prvého odseku na uplatňovanie limitu obratu vo výške 25 000 EUR, pokiaľ ide o úpravu oslobodenia od dane pre malé podniky, ktorú získalo, a zároveň zrušilo uplatňovanie odstupňovanej daňovej výhody. Vykonávacím rozhodnutím Rady 2013/677/EÚ 4 Luxembursko získalo oprávnenie uplatňovať uvedené osobitné opatrenie do 31. decembra 2016.
Vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2017/319 5 sa Luxembursku povolilo predĺžiť dátum uplynutia platnosti osobitného opatrenia na 31. decembra 2019 a zároveň zvýšiť limit z 25 000 na 30 000 EUR. Následne sa vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2019/2210 6 dátum uplynutia platnosti ďalej predĺžil do 31. decembra 2022 a limit sa zvýšil z 30 000 EUR na 35 000 EUR.
Luxembursko požiadalo o ďalšie predĺženie platnosti uvedeného opatrenia na obmedzené obdobie. Uviedlo, že toto osobitné opatrenie znižuje administratívnu záťaž zdaniteľných osôb aj daňovej správy. Prispieva preto k zjednodušeniu výberu daní, ako sa uvádza v článku 395 ods. 1 smernice o DPH. Opatrenie je pre zdaniteľné osoby úplne nepovinné a takým aj zostane.
Podľa Luxemburska by osobitné opatrenie malo len zanedbateľný účinok na celkovú sumu príjmov z DPH vybraných na stupni konečnej spotreby (nie viac než 0,05 %), ako sa vyžaduje v článku 395 ods. 1 druhom pododseku smernice o DPH. Luxembursko konkrétne uviedlo, že v roku 2020 využilo oslobodenie 633 zdaniteľných osôb s obratom od 10 000 EUR do 35 000 EUR, čo predstavuje 0,78 % všetkých zdaniteľných osôb.
Toto osobitné opatrenie, ktorým sa zjednodušujú povinnosti pre malých prevádzkovateľov, je v súlade s cieľmi, ktoré Európska únia stanovila v súvislosti s malými podnikmi.
Vzhľadom na potenciálne priaznivý vplyv na zníženie administratívnej záťaže podnikov a daňovej správy, ktorý nie je sprevádzaný výraznejším vplyvom na celkový príjem z DPH, je vhodné, aby sa Luxembursku povolilo predĺžiť platnosť tohto osobitného opatrenia do 31. decembra 2024.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Odchyľujúce sa opatrenie je v súlade s cieľmi smernice (EÚ) 2020/285, ktorou sa menia články 281 až 294 smernice o DPH, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky 7 , ktorá vyplynula z akčného plánu v oblasti DPH 8 a ktorej cieľom je vytvoriť pre tieto podniky modernú, zjednodušenú úpravu. Jeho cieľom je najmä znížiť náklady na dodržiavanie predpisov v oblasti DPH, obmedziť narušenia hospodárskej súťaže na vnútroštátnej úrovni aj na úrovni EÚ, zmenšiť negatívny vplyv limitu a uľahčiť dodržiavanie predpisov podnikmi, ako aj monitorovanie zo strany daňových správ.
Okrem toho je limit 35 000 EUR v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, keďže tá umožňuje členským štátom stanoviť limit ročného obratu požadovaný na účely oslobodenia od DPH na sumu najviac 85 000 EUR (alebo jej ekvivalent v národnej mene).
Podobné výnimky, ktorými sa od DPH oslobodzujú zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat je nižší ako určitý limit, boli v súlade s ustanoveniami článkov 285 a 287 smernice o DPH udelené iným členským štátom. Holandsku 9 a Belgicku 10 sa povolil limit 25 000 EUR; Taliansku 11 limit 30 000 EUR; Poľsku 12 , Lotyšsku 13 a Estónsku 14 sa povolil limit 40 000 EUR; Maďarsku 15 limit 48 000 EUR; Litve 16 limit 55 000 EUR; Chorvátsku 17 limit 45 000 EUR; Malte 18 limit 30 000 EUR; Slovinsku 19 limit 50 000 EUR; Česku 20 limit 85 000 EUR a Rumunsku 21 limit 88 500 EUR.
Výnimky zo smernice o DPH by mali byť vždy časovo obmedzené, aby sa dali posúdiť ich účinky. Zahrnutie dátumu uplynutia platnosti daného osobitného opatrenia, ktorým je 31. december 2024, je v súlade s požiadavkami smernice (EÚ) 2020/285. V uvedenej smernici sa ako dátum, ku ktorému budú musieť členské štáty uplatňovať vnútroštátne ustanovenia, ktoré sú povinné prijať na dosiahnutie súladu s touto smernicou, stanovuje 1. január 2025.
Navrhované opatrenie je preto v súlade s ustanoveniami smernice o DPH.
•Súlad s ostatnými politikami Únie
Komisia neustále zdôrazňuje potrebu jednoduchších pravidiel pre malé podniky. V tejto súvislosti Komisia prijala v marci 2020 stratégiu pre MSP pre udržateľnú a digitálnu Európu 22 , kde sa zaviazala pokračovať v úsilí zameranom na zníženie zaťaženia MSP. Cieľ znížiť regulačné zaťaženie MSP je jedným z pilierov tejto stratégie. Pokiaľ ide o fiškálne pravidlá, toto osobitné opatrenie je v súlade s týmito cieľmi. Je takisto v súlade s akčným plánom z roku 2020 pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu stratégie obnovy 23 , v ktorom sa uznáva, že náklady na dodržiavanie daňových predpisov sú v EÚ naďalej vysoké a že náklady na dodržiavanie predpisov sú pre malé spoločnosti v porovnaní s veľkými spoločnosťami zvyčajne podstatne vyššie.
2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, návrh patrí do výlučnej právomoci Európskej únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.
•Proporcionalita
Rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušeniu výberu daní pre malé zdaniteľné osoby a pre daňovú správu.
•Výber nástroja
Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady.
Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe oprávnenia Rady, ktorá koná jednomyseľne na návrh Komisie. Vykonávacie rozhodnutie Rady je najvhodnejším nástrojom, keďže môže byť určené jednotlivému členskému štátu.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Nevykonali sa žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami. Tento návrh vychádza zo žiadosti predloženej Luxemburskom a týka sa iba tohto členského štátu.
•Posúdenie vplyvu
Cieľom návrhu vykonávacieho rozhodnutia Rady je pokračovať ďalšie dva roky v uplatňovaní zjednodušujúceho opatrenia, ktorým sa odstraňujú mnohé povinnosti podnikov s ročným obratom nepresahujúcim 35 000 EUR spojené s DPH. Návrh rozhodnutia má preto potenciálne priaznivý vplyv na zníženie administratívnej záťaže podnikov a daňovej správy, pričom nemá výraznejší vplyv na celkový príjem z DPH. Vzhľadom na úzky rozsah pôsobnosti danej výnimky a na jej dočasné uplatňovanie bude vplyv opatrenia v každom prípade obmedzený.
Odchyľujúce sa opatrenie bude pre zdaniteľné osoby nepovinné. Zdaniteľné osoby budú mať možnosť rozhodnúť sa pre všeobecnú úpravu uplatňovania DPH v súlade s článkom 290 smernice 2006/112/ES.
•Základné práva
Návrh nemá žiadne dôsledky z hľadiska ochrany základných práv.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 z 30. apríla 2021, ktorým sa mení nariadenie (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečných jednotných dohodách o vyberaní vlastných zdrojov pochádzajúcich z dane z pridanej hodnoty 24 , Luxembursko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2021 nebude počítať žiadnu kompenzáciu.
2022/0220 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 25 , a najmä na jej článok 395 ods. 1,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)Podľa článku 285 smernice 2006/112/ES členské štáty, ktoré nevyužili možnosť na základe článku 14 druhej smernice Rady 67/228/EHS 26 , môžu oslobodiť od dane z pridanej hodnoty (DPH) zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 5 000 EUR alebo zodpovedajúcu sumu v národnej mene, a môžu udeliť odstupňovanú daňovú výhodu zdaniteľným osobám, ktorých ročný obrat presahuje strop, ktorý určili na uplatnenie oslobodenia od dane.
(2)Vykonávacím rozhodnutím Rady 2013/677/EÚ 27 sa Luxembursku povolilo zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES (ďalej len „osobitné opatrenie“), ktorým sa do 31. decembra 2016 oslobodzujú od DPH zdaniteľné osoby s ročným obratom nepresahujúcim 25 000 EUR.
(3)Vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2013/677/EÚ bolo pôvodne zmenené vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2017/319 28 , ktorým sa Luxembursku povolilo oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby s ročným obratom nepresahujúcim 30 000 EUR, a to do 31. decembra 2019. Následne bolo zmenené vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2019/2210 29 , ktorým sa Luxembursku povoľuje zvýšiť limit na 35 000 EUR a predĺžiť dátum uplynutia platnosti osobitného opatrenia do 31. decembra 2022.
(4)Luxembursko požiadalo Komisiu listom z 11. marca 2022 o povolenie uplatňovať osobitné opatrenie aj naďalej do 31. decembra 2024, čiže do dátumu, do ktorého majú členské štáty transponovať smernicu Rady (EÚ) 2020/285 30 , ktorou sa stanovujú zjednodušené pravidlá DPH pre malé podniky. Uvedená smernica umožňuje taktiež členským štátom oslobodiť od dane zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat v členskom štáte nepresahuje limit 85 000 EUR.
(5)Podľa článku 395 ods. 2 druhého pododseku smernice 2006/112/ES Komisia listom zo 7. apríla 2022 postúpila žiadosť predloženú Luxemburskom ostatným členským štátom. Listom z 8. apríla 2022 Komisia oznámila Luxembursku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.
(6)Osobitné opatrenie je v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, ktorej cieľom je znížiť náklady pre malé podniky na dodržiavanie predpisov v oblasti DPH, obmedziť narušenie hospodárskej súťaže na vnútroštátnej úrovni aj na úrovni Únie a znížiť negatívny vplyv prechodu od oslobodenia od dane k zdaneniu („efekt limitu“). Jej ďalším cieľom je uľahčiť malým podnikom dodržiavanie predpisov, ako aj daňovým orgánom jeho monitorovanie. Limit vo výške 35 000 EUR je v súlade s novým limitom pre oslobodenie stanoveným smernicou (EÚ) 2020/285.
(7)Osobitné opatrenie zostane pre zdaniteľné osoby nepovinné. Zdaniteľné osoby majú naďalej možnosť rozhodnúť sa pre všeobecnú úpravu uplatňovania DPH podľa článku 290 smernice 2006/112/ES.
(8)Podľa informácií, ktoré Luxembursko poskytlo, bude mať osobitné opatrenie len zanedbateľný vplyv na celkovú sumu daňových príjmov, ktoré Luxembursko vyberie na stupni konečnej spotreby.
(9)Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 31 Luxembursko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2021 nebude počítať žiadnu kompenzáciu.
(10)Vzhľadom na priaznivý vplyv osobitného opatrenia na zjednodušenie povinností súvisiacich s DPH znížením administratívnej záťaže aj nákladov na dodržiavanie predpisov tak malých podnikov, ako aj daňových orgánov, a na neexistenciu výrazného vplyvu na celkový príjem plynúci z DPH by sa Luxembursku malo povoliť uplatňovať toto osobitné opatrenie na ďalšie obdobie.
(11)Povolenie na uplatňovanie osobitného opatrenia by malo byť časovo obmedzené. Toto časové obmedzenie by malo byť dostatočné na to, aby bolo možné vyhodnotiť účinnosť a primeranosť daného limitu. Členské štáty majú okrem toho podľa článku 3 ods. 1 smernice (EÚ) 2020/285 do 31. decembra 2024 prijať a uverejniť zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s článkom 1 uvedenej smernice a uplatňovať ich od 1. januára 2025. Je preto vhodné povoliť Luxembursku, aby uplatňovalo dané osobitné opatrenie do 31. decembra 2024.
(12)Vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Článok 2 vykonávacieho rozhodnutia 2013/677/EÚ sa nahrádza takto:
„Článok 2
Toto rozhodnutie sa uplatňuje od 1. januára 2013 do 31. decembra 2024.“
Článok 2
Toto rozhodnutie je určené Luxemburskému veľkovojvodstvu.
V Bruseli
Za Radu
predseda