Súhrnný prehľad

Posúdenie vplyvu o spoločnom konsolidovanom základe dane z príjmov právnických osôb (CCCTB)

A. Potreba konať

Prečo? Aký problém sa rieši? Maximálne 11 riadkov

V súčasnosti 28 rôznych systémov dane z príjmov právnických osôb v EÚ vytvára príležitosti pre agresívne daňové plánovanie, ktoré poškodzuje daňovú morálku a daňovú spravodlivosť. Táto spleť daňových systémov má za následok aj vyššie náklady na dodržiavanie predpisov a obmedzuje investície. Vo väčšine vnútroštátnych daňových systémov sa dlhové financovanie uprednostňuje pred kapitálovým financovaním, čo vedie k zvyšovaniu úrovne zadlženosti a poškodzuje odolnosť hospodárstva. Podniky v EÚ navyše v porovnaní s inými veľkými hospodárstvami nedostatočne investujú do výskumu a vývoja.

Tieto problémy vyplývajú z internacionalizácie podnikov a rastúcej mobility ziskov. Zároveň sa o základoch dane rozhoduje na vnútroštátnej úrovni. Tento stav členské štáty pobáda k tomu, aby jednostranne chránili svoje daňové základne a priťahovali mobilné zisky. Jednostrannými opatreniami sa tieto kľúčové problémy nedajú vyriešiť. Ešte viac zneprehľadňujú situáciu, čo bráni vývoju jednotného trhu a vytvára ďalšie prekážky investíciám a rastu.

Podniky tento stav zasahuje rôznymi spôsobmi. Predovšetkým tie s cezhraničným pôsobením trpia vysokými nákladmi na dodržiavanie predpisov, zatiaľ čo podniky s agresívnym daňovým plánovaním situáciu využívajú na úkor ostatných podnikov a občanov.

Čo sa od tejto iniciatívy očakáva? Maximálne 8 riadkov

Jedným dôležitým cieľom je urobiť daňový systém spravodlivejším tým, že sa odstránia niektoré základné príčiny vyhýbania sa daňovým povinnostiam právnických osôb. Malo by sa tak i) výrazne obmedziť cezhraničné daňové plánovanie, ii) mali by sa vytvoriť vyrovnanejšie podmienky pre domáce a nadnárodné spoločnosti, iii) malo by sa zaistiť, aby spoločnosti platili spravodlivý podiel daňového zaťaženia a iv) mala by sa všeobecne zlepšiť morálka daňovníkov. Cieľom iniciatívy zároveň je stimulovať rast a investície i) zjednodušením komplexného systému dane z príjmov právnických osôb v EÚ, ktorým sa znížia náklady na dodržiavanie predpisov a administratívna záťaž, ii) odstránením rizík dvojitého zdanenia a iných existujúcich druhov diskriminácie a obmedzení, iii) zmiernením deformácií spôsobených zdaňovaním v oblasti investičných rozhodnutí a rozhodnutí o financovaní a iv) vytvorením stimulov na investovanie v EÚ, okrem iného prostredníctvom podporovania výskumy a vývoja a inovácie.

Aká je pridaná hodnota opatrení na úrovni EÚ? Maximálne 7 riadkov 

Pridaná hodnota EÚ spočíva v ďalšom zlepšovaní mobility kapitálu v Únii vďaka znižovaniu nákladov na dodržiavanie predpisov a obmedzovaniu cezhraničných daňových prekážok. Opatreniami EÚ sa zároveň zaistí, aby sa nadnárodné spoločnosti pre svoje činnosti v rámci EÚ nevyhýbali spravodlivej úrovni zdanenia. Spoločný prístup k základu dane z príjmov právnických osôb na úrovni EÚ prispieva k opätovnému prepojeniu zdanenia s vytváraním hodnoty.

B. Riešenia

Aké legislatívne a nelegislatívne možnosti politiky sa zvažovali? Je niektorá z možností uprednostňovaná? Prečo? Maximálne 14 riadkov 

Hlavnou politickou možnosťou, o ktorej sa uvažovalo, je návrh na spoločný konsolidovaný základ dane z príjmov právnických osôb. Kľúčová voľba sa týka rozsahu pôsobnosti takého základu dane, t. j. na koho by sa uplatňoval. Hlavné možnosti, o ktorých sa uvažovalo, spočívajú v tom, že by CCCTB bol povinný pre všetky firmy alebo len pre časť firiem. Zvažovali sa rôzne možnosti odstránenia deformácie v prospech dlhu spôsobovanej súčasnými daňovými systémami. K dispozícii sú dve ústredné opatrenia: umožniť odpočítateľnosť nákladov na dlhové aj kapitálové financovanie alebo odpočítateľnosť oboch zamietnuť. Pokiaľ ide o stimuly v oblasti výskumu a vývoja, v hlavných možnostiach sa zvažuje daňová úľava v prípade výdavkov na investovanie do výskumu a vývoja s odstupňovanou sadzbou.

Posúdenie jednotlivých možností viedlo k uprednostneniu tejto možnosti: CCCTB povinný pre veľké spoločnosti s úľavou pre rast a investície a s úľavou pre výdavky v oblasti výskumu a vývoja. Prostredníctvom úľavy pre rast a investície sa udeľujú odpočty na financovanie dlhových a kapitálových nákladov v obmedzenom rozpätí, aby sa zabránilo zneužívaniu a daňovému plánovaniu. Účelom úľavy pre výdavky na výskum a vývoj je prinajmenšom zachovať existujúce daňové stimuly v oblasti výskumu a vývoja. Z analýzy vyplýva, že CCCTB ponúka jasné výhody oproti alternatíve, ktorú predstavuje neprijatie žiadnych opatrení.

Kto podporuje ktorú možnosť? Maximálne 7 riadkov 

Obnovenie iniciatívy CCCTB privítali všetky zainteresované skupiny. Najväčšiu podporu prejavili MVO, súkromné osoby a ďalší účastníci konzultácie, ale aj spoločnosti, a to najmä MSP. MVO, MSP a súkromné osoby sa takisto rázne zasadzujú za to, aby CCCTB bol (sčasti) povinný, veľké podniky sú proti tomu. Na druhej strane jasná väčšina všetkých zainteresovaných strán podporila zavedenie voliteľnej možnosti zapojenia sa do CCCTB. Veľké aj malé spoločnosti takisto vo veľkej miere podporili priaznivý prístup k výskumu a vývoju a návrh v rámci obnovenej iniciatívy týkajúci sa odstránenia zvýhodňovania dlhového financovania pred kapitálovým financovaním spolu so zavedením úľav na emisiu kapitálových cenných papierov.

C. Vplyvy uprednostňovanej možnosti

Aké sú výhody uprednostňovanej možnosti (prípadne hlavných možností, ak sa žiadna konkrétna možnosť neuprednostňuje)? Maximálne 12 riadkov

Vykonávanie uprednostňovanej možnosti by malo viesť k väčšej spravodlivosti daňových systémov a k nastoleniu rovnakých podmienok v dôsledku účinného odstraňovania stimulov pre agresívne daňové plánovanie v EÚ. Bolo by potom jednoduchšie zaistiť, aby právnické osoby platili spravodlivý podiel daňového zaťaženia, a zlepšiť morálku daňovníkov. Okrem toho by sa v celej EÚ účinne odstránili cezhraničné daňové prekážky. Deformácie v rozhodnutiach o financovaní spoločností sa obmedzujú vďaka úľave pre rast a investície, pri ktorej sa kapitálové a dlhové financovanie stavajú na rovnakú úroveň. Daňové stimuly v oblasti výskumu a vývoja sa nielen zachovávajú, ale sa aj posilňujú a zefektívňujú.

Očakávaný hospodársky prínos návrhu je kladný. CCCTB by spolu s úľavou pre rast a investície viedli k zvýšeniu investícií až o 3,4 %a k nárastu zamestnanosti až o 0,6 %. Celkovo by sa rast zvýšil až o 1,2 %. Očakáva sa, že dôjde k zníženiu nákladov na dodržiavanie predpisov (o 10 %, pokiaľ ide o čas na dosiahnutie súladu s predpismi a o 2,5 % z hľadiska nákladov na dodržiavanie predpisov). Náklady na zriadenie dcérskej spoločnosti by sa znížili až o 67 %, vďaka čomu by mohli spoločnosti (vrátame MSP) začať ľahšie pôsobiť v zahraničí.

Neočakáva sa, že by uprednostňovaná možnosť mala významný environmentálny vplyv. Sociálny vplyv bude takisto obmedzený.

Aké sú náklady na uprednostňovanú možnosť (prípadne na hlavné možnosti, ak sa žiadna konkrétna možnosť neuprednostňuje)? Maximálne 12 riadkov

Náklady na tento návrh z hľadiska vnútroštátnych daňových príjmov závisia od spôsobu, akým členské štáty prispôsobia svoje daňové sadzby novému základu dane, od veľkosti úľavy pre rast a investície a od stimulov pre výskum a vývoj. Náklady na dodržiavanie predpisov a administratívne náklady uprednostňovanej možnosti súvisia hlavne s prechodom z existujúcich systémov dane z príjmov právnických osôb na CCCTB. Tieto náklady však budú len jednorazové. K dispozícii nie sú žiadne kvantitatívne údaje o nákladoch daňových orgánov na správu špecifickej dane alebo zavedenie novej dane. Dôvodom je, že väčšina daňových správ (a zodpovedajúcich systémov IT) je zorganizovaných podľa funkcií, a už nie podľa druhu dane.

Aký bude vplyv na podniky, MSP a mikropodniky? Maximálne 8 riadkov

Pre veľké spoločnosti, ktoré patria do rozsahu pôsobnosti povinného prvku, bude spoločný základ povinný. Toto predstavuje pre spoločnosti hlavnú zmenu a iniciatíva CCCTB vytvára vyrovnanejšie podmienky v rámci EÚ. Všetkým ostatným spoločnostiam ponúkne možnosť zapojiť sa do CCCTB. Na tieto spoločnosti iniciatíva preto nebude mať okamžitý vplyv, ak sa rozhodnú, že budú naďalej používať vnútroštátny systém. Ak sa spoločnosti rozhodnú, že budú uplatňovať CCCTB, usudzujú, že systém ponúka výhody, napr. z hľadiska nižších nákladov na dodržiavanie predpisov a vyššej efektívnosti. Vplyv je preto pozitívny.

Očakáva sa významný vplyv na štátne rozpočty a verejnú správu? Maximálne 4 riadky

Návrh priamo ovplyvňuje daňové príjmy dvoma spôsobmi. Po prvé, návrhom CCCTB sa menia pravidlá výpočtu základu dane v porovnaní s vnútroštátnymi systémami, pričom sa v prípade väčšiny členských štátov znižuje. Po druhé, základ dane nadnárodnej skupiny sa členským štátom bude prideľovať na základe vzorca, ktorým sa meria ekonomická činnosť so zreteľom na prácu, základné imanie a obrat. Ťažko sa však predvídajú presné konečné zmeny, keďže vplyv na príjmy závisí aj od toho, ako členské štáty upravia daňové sadzby vzhľadom na nový základ dane, ako aj od toho, ako zareagujú spoločnosti.

Celkovo sa paralelným uplatňovaním vnútroštátnych daňových systémov a CCCTB zvýši záťaž pre daňové správy, keďže bude treba riadiť dve dane, hoci budú podobné. Nadnárodné spoločnosti však budú podávať len jedno daňové priznanie v EÚ, čím sa záťaž pre daňové správy zníži. Takisto sa výrazne obmedzí spravovanie dokumentácie o transferovom oceňovaní.

Očakávajú sa iné významné vplyvy? Maximálne 6 riadkov

Európska únia sa vďaka CCCTB stane atraktívnejšou pre investície. Investori sa pri investovaní v EÚ nebudú musieť zaoberať analýzou a hodnotením rozdielov a ustanovení 28 daňových systémov, čím sa znížia náklady na dodržiavanie predpisov a administratívne náklady. Vďaka základu dane so stimulmi pre výskum a vývoj a úľavou pre rast a investície sa tiež zvýši konkurencieschopnosť EÚ, keďže investície budú výnosnejšie a hospodárstvo odolnejšie.

D. Nadväzné opatrenia

Kedy sa táto politika preskúma? Maximálne 4 riadky 

Táto politika sa vyhodnotí tri až päť rokov po tom, ako sa začne vykonávať. Toto obdobie sa javí ako primerané, keďže spoločnosti a daňové správy potrebujú čas na vykonanie potrebných úprav a dodanie príslušných údajov.