Vec C‑204/13

Finanzamt Saarlouis

proti

Heinzovi Malburgovi

(návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal Bundesfinanzhof)

„Dane — Daň z pridanej hodnoty — Vznik a rozsah práva na odpočítanie dane — Zrušenie spoločnosti spoločníkom — Nadobudnutie časti klientely tejto spoločnosti — Vecný vklad do inej spoločnosti — Zaplatenie dane na vstupe — Možné odpočítanie“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (šiesta komora) z 13. marca 2014

Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Odpočet dane zaplatenej na vstupe – Vznik a rozsah práva na odpočítanie dane – Nadobudnutie časti klientely spoločnosti spoločníkom na účely jej bezodplatného prenechania novovzniknutej spoločnosti – Právo na odpočet – Neexistencia – Zásada daňovej neutrality – Neuplatniteľnosť

[Smernica Rady 77/388, článok 2 ods. 1, článok 4 ods. 1 a 2 a článok 17 ods. 2 písm. a)]

Článok 4 ods. 1 a 2, ako aj článok 17 ods. 2 písm. a) šiestej smernice 77/388 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu, zmenenej a doplnenej smernicou 95/7, sa má vykladať vzhľadom na zásadu neutrality dane z pridanej hodnoty v tom zmysle, že spoločník spoločnosti založenej podľa občianskeho práva, zaoberajúcej sa daňovým poradenstvom, ktorý získa od tejto spoločnosti časť klientely iba na ten účel, aby ju bezprostredne potom bezodplatne prenechal na podnikateľské účely novovzniknutej spoločnosti založenej podľa občianskeho práva, zaoberajúcej sa daňovým poradenstvom, v ktorej je hlavným spoločníkom, ale bez toho, aby bola táto klientela zaúčtovaná do majetku novozaloženej spoločnosti, nemá právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty zaplatenej na vstupe z predmetného nadobudnutia klientely.

Toto poskytnutie klientely novej spoločnosti je totiž bezodplatné, a teda nepatrí do pôsobnosti článku 2 ods. 1 šiestej smernice, ktorý sa týka výlučne dodávok a služieb poskytovaných za protihodnotu, ani do pôsobnosti článku 4 ods. 1 a 2 šiestej smernice, ktorý sa týka využívania hmotného alebo nehmotného majetku na účely nadobúdania zisku na nepretržitom základe.

Okrem toho zásada daňovej neutrality sa odráža v režime odpočítaní, ktorého cieľom je úplne zbaviť podnikateľa bremena dane z pridanej hodnoty splatnej alebo zaplatenej v rámci všetkých jeho hospodárskych činností. Spoločný systém dane z pridanej hodnoty v dôsledku toho zabezpečuje úplnú daňovú neutralitu všetkých hospodárskych činností bez ohľadu na ich ciele alebo výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti samy v zásade podliehajú uvedenej dani. Zásada daňovej neutrality sa preto neuplatňuje na situáciu, keďže bezodplatné poskytnutie klientely spoločnosti nie je plnením patriacim do pôsobnosti dane z pridanej hodnoty.

(pozri body 36, 41, 42, 47 a výrok)