ECO/606

DPH v digitálnom veku

STANOVISKO

sekcia pre hospodársku a menovú úniu, hospodársku a sociálnu súdržnosť

Návrh smernice Rady, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pre digitálny vek

[COM(2022) 701 final – 2022/0407 (CNS)]

Návrh nariadenia Rady, ktorým sa mení nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o opatrenia administratívnej spolupráce v oblasti DPH potrebné pre digitálny vek

[COM(2022) 703 final – 2022/0409 (CNS)]

Spravodajca: Philip VON BROCKDORFF

Spoluspravodajca: Krister ANDERSSON

1.Zhrnutie a odporúčania

1.1EHSV víta iniciatívu Komisie zameranú na aktualizáciu tridsaťročných pravidiel DPH s cieľom zlepšiť fungovanie jednotného trhu, znížiť jeho fragmentáciu a prispôsobiť ho digitálnemu veku.

1.2EHSV sa domnieva, že hlavným cieľom návrhu by mal byť systém DPH, ktorý by bol lepšie prispôsobený súčasnému vývoju digitálneho hospodárstva a zlepšil by fungovanie jednotného trhu. Okrem toho by sa v návrhu malo zabezpečiť, aby bol výber daní efektívny a včasný, čím by sa znížili podvody v oblasti DPH a v dôsledku toho aj výpadok príjmov z DPH.

1.3Na to, aby podniky mohli v plnej miere využívať výhody jednotného trhu, vyžadujú jednotné uplatňovanie pravidiel DPH v celej EÚ. To možno zabezpečiť len prostredníctvom opatrení na úrovni EÚ, ktoré zabránia byrokracii, nezrovnalostiam a medzerám v platných pravidlách týkajúcich sa DPH. EHSV nabáda Komisiu, aby pokračovala v úsilí v oblasti vykonávania, a zdôrazňuje význam vysvetliviek alebo podobných usmernení pre zabezpečenie jednotnosti.

1.4EHSV víta, že navrhované pravidlá pre digitálne platformy a ich úloha pri pomoci s výberom DPH sú v súlade s predchádzajúcimi iniciatívami Komisie v oblasti digitálneho hospodárstva.

1.5EHSV oceňuje, že domáci mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti sa bude uplatňovať na dodávky tovaru, ako aj poskytovanie služieb. Poukazuje na to, že v súčasnom systéme sa tovar a služby pri obchodovaní v rámci Spoločenstva posudzujú odlišne. EHSV vyjadruje poľutovanie nad tým, že v komplexnom návrhu Komisie sa nevyužíva príležitosť na zosúladenie režimu DPH pre tovary a služby. Znížilo by sa tým administratívne zaťaženie podnikov, najmä MSP.

1.6EHSV sa domnieva, že navrhovaná lehota na oznamovanie dodania tovaru a poskytnutia služieb v rámci EÚ do dvoch dní sa javí ako neprimerane krátka. Obáva sa, že lehota dvoch dní pre elektronické faktúry a oznamovanie by predstavovala prekážku pre obchodovanie v rámci Spoločenstva, najmä preto, že mnohé MSP už čelia problémom s oveľa dlhšou lehotou v rámci súčasného regulačného rámca.

1.7Komisia navrhuje, aby sa v rámci návrhu zrušila možnosť vystavovania súhrnných faktúr. EHSV sa domnieva, že súhrnné faktúry by sa nemali rušiť, pretože by to spôsobilo problémy v mnohých odvetviach. Používanie súhrnných faktúr by malo byť vždy povolené pre vnútroštátne transakcie. Pokiaľ ide o transakcie v rámci Spoločenstva, EHSV poznamenáva, že ďalšou možnosťou by mohlo byť obmedzenie používania súhrnných faktúr, napr. prostredníctvom obmedzenia na sedem dní.

1.8EHSV nabáda Komisiu, aby sa naďalej usilovala o čo najrýchlejšie zahrnutie odpočtov DPH do jednotného kontaktného miesta (OSS) a o včasné vracanie DPH.

1.9EHSV sa obáva, že značné náklady na vykonávanie opatrení v komplexnom balíku v oblasti DPH by mohli viesť k vyšším spotrebiteľským cenám.

1.10EHSV súhlasí s názorom Komisie, že rozsah podvodov v oblasti DPH v rámci EÚ si vyžaduje zásah EÚ v súlade s riadnym uplatňovaním zásady subsidiarity.

1.11EHSV poukazuje na to, že údaje zhromažďované a vymieňané medzi daňovými úradmi môžu zahŕňať osobné údaje, ako aj citlivé obchodné údaje. Takéto údaje sa musia chrániť a musí sa s nimi zaobchádzať s čo najväčšou opatrnosťou, aby sa zachovala integrita spotrebiteľov a podnikov.

2.Úvod a súvislosti

2.1Komisia 8. decembra 2022 zverejnila balík opatrení 1 zameraných na modernizáciu dane z pridanej hodnoty (DPH) v EÚ s dvojakým cieľom aktualizovať systém DPH pre digitálny vek a urobiť ho odolnejším voči podvodom, čím sa zníži súčasný výpadok príjmov z DPH (odhadovaný na približne 93 miliárd EUR) 2 .

2.2Konkrétnejšie balík pozostáva z troch legislatívnych opatrení: i) návrhu smernice, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pre digitálny vek 3 ; ii) návrhu nariadenia Rady, ktorým sa mení nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o opatrenia administratívnej spolupráce v oblasti DPH 4 ; iii) návrhu vykonávacieho nariadenia Rady, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o požiadavky na informácie pri určitých úpravách DPH 5 .

2.3V balíku právnych predpisov sa presadzujú tri hlavné ciele: i) modernizácia oznamovacích povinností týkajúcich sa DPH prostredníctvom zavedenia požiadaviek na digitálne oznamovanie; ii) riešenie výziev v oblasti DPH v takzvanom „platformovom hospodárstve“ prostredníctvom objasnenia platných pravidiel na zabezpečenie rovnakého zaobchádzania so subjektmi a posilnenia úlohy platforiem pri výbere DPH; iii) vyhnutie sa potrebe viacerých registrácií pre DPH v celej EÚ zavedením jednotnej registrácie pre DPH.

2.4Pre transakcie v rámci Spoločenstva sa zavedie povinný systém oznamovania jednotlivých transakcií, aby sa členským štátom poskytli rýchle informácie. Členským štátom sa poskytne flexibilita pri rozhodovaní, či zavedú takýto systém oznamovania pre vnútroštátne transakcie. V novom systéme oznamovania bude kľúčovú úlohu zohrávať elektronická fakturácia, ktorá sa stane štandardným systémom na vyhotovovanie faktúr a základom pre digitálne oznamovanie.

2.5Všetky zdaniteľné osoby budú môcť oznamovať údaje z elektronických faktúr, ktoré spĺňajú európsku normu. Členské štáty budú môcť zabezpečiť prenos údajov z elektronických faktúr vystavených v inom formáte, pokiaľ zároveň umožnia používanie európskej normy. Formáty údajov povolené členskými štátmi budú musieť zaručiť interoperabilitu s európskou normou pre transakcie v rámci Spoločenstva.

2.6V odvetviach krátkodobého prenájmu ubytovania a prepravy cestujúcich v rámci platformového hospodárstva sa zavedie režim „domnelého poskytovateľa“ (pričom platformy budú účtovať DPH z pôvodnej poskytnutej služby, ak poskytovateľ neúčtuje DPH).

2.7Zavedenie jednotného kontaktného miesta a jednotného kontaktného miesta pre dovoz (IOSS) sa ukázalo ako úspešné, keďže sa znížila zložitosť. Na niektoré dodania tovaru a poskytnutia služieb sa však zjednodušená úprava OSS nevzťahuje. Bude sa presadzovať rozšírenie rozsahu úprav súčasného OSS, aby sa zabezpečilo ďalšie zníženie potreby viacerých registrácií pre DPH v celej EÚ. Okrem toho sa IOSS stane povinným pre platformy, aby sa ešte viac zjednodušil proces dovozu tovaru v rámci elektronického obchodu a zabezpečila jeho väčšia odolnosť voči podvodom.

2.8Z posúdenia vplyvu 6 vyplýva, že tri predložené návrhy vytvárajú najlepšiu rovnováhu medzi všetkými dostupnými možnosťami regulácie z hľadiska účinnosti, proporcionality a subsidiarity. V posúdení vplyvu sa odhaduje, že v rokoch 2023 až 2032 by mali zavedené opatrenia priniesť čistý prínos vo výške 172 až 214 miliárd EUR vrátane úspor vo výške 51 miliárd EUR (41,4 miliardy EUR vďaka oznamovaniu na účely DPH; 0,5 miliardy EUR v dôsledku zjednodušení a objasnení v oblasti platformového hospodárstva a 8,7 miliardy EUR v dôsledku odstránenia povinnosti registrácie pre DPH).

3.Všeobecné pripomienky

3.1EHSV víta iniciatívu Komisie zameranú na aktualizáciu tridsaťročných pravidiel DPH s cieľom zlepšiť fungovanie jednotného trhu, znížiť jeho fragmentáciu a prispôsobiť ho digitálnemu veku. Ide o dlho očakávaný krok v rámci akčného plánu v oblasti DPH, ktorý Komisia vykonávala v posledných rokoch. EHSV takisto považuje tento návrh za dôležitý krok smerom k podpore jednotného trhu prostredníctvom posilnenej spolupráce a jednotnosti medzi daňovými úradmi.

3.2EHSV sa domnieva, že hlavným cieľom návrhu by mal byť systém DPH, ktorý by bol lepšie prispôsobený súčasnému vývoju digitálneho hospodárstva a zlepšil by fungovanie jednotného trhu. Okrem toho by sa v návrhu malo zabezpečiť, aby bol výber daní efektívny a včasný, čím by sa znížili podvody v oblasti DPH a zabezpečili rovnaké podmienky.

3.3EHSV súhlasí s názorom Komisie, že rozmer podvodov v oblasti DPH v rámci EÚ si vyžaduje zásah EÚ v súlade s riadnym uplatňovaním zásady subsidiarity. Súčasný výpadok príjmov z DPH naznačuje, že vnútroštátne nástroje nie sú dostatočné na boj proti cezhraničným podvodom.

3.4Harmonizované pravidlá oznamovania na účely DPH prispejú k lepšiemu fungovaniu a väčšej konsolidácii jednotného trhu. Fragmentácia a rôzne režimy oznamovania v jednotlivých členských štátoch vytvárajú administratívne zaťaženie pre podniky a môžu predstavovať prekážku cezhraničného predaja na jednotnom trhu. EHSV si uvedomuje, že členské štáty sa aktívne podieľajú na vytváraní svojich vlastných režimov oznamovania a že existencia rôznych typov režimov znižuje efektívnosť fungovania jednotného trhu. Na zníženie tejto fragmentácie je vítaný spoločný prístup. EHSV považuje za dôležité, aby nová oznamovacia povinnosť viedla k zrušeniu súhrnných výkazov.

3.5Na to, aby podniky mohli v plnej miere využívať výhody jednotného trhu, vyžadujú a potrebujú jednotné uplatňovanie pravidiel DPH v celej EÚ namiesto toho, aby museli dodržiavať rozdielne vykonávanie spoločných pravidiel na vnútroštátnej úrovni. To možno zabezpečiť len prostredníctvom opatrení na úrovni EÚ, ktoré zabránia byrokracii, nezrovnalostiam a medzerám v platných pravidlách DPH. EHSV nabáda Komisiu, aby pokračovala v úsilí v oblasti jednotného vykonávania, a zdôrazňuje význam vysvetliviek alebo podobných usmernení pre zabezpečenie jednotnosti.

4.Konkrétne pripomienky

4.1EHSV pripomína, že podniky, a najmä MSP, ponesú značné náklady v dôsledku dodatočného administratívneho zaťaženia vyplývajúceho zo zavedenia požiadaviek na digitálne oznamovanie. Aj keď sú takéto náklady potrebné na efektívnu modernizáciu súčasného systému, náklady na dodržiavanie predpisov pre podniky by mali byť čo najnižšie a počas procesu vykonávania by sa mali neustále monitorovať, aby sa posúdilo regulačné zaťaženie.

4.2EHSV takisto konštatuje, že odhadované náklady na vykonávanie budú pre podniky v celej EÚ veľmi významné 7 . Varuje, že dodatočné náklady, najmä pre podniky, by mohli viesť k tomu, že spotrebitelia budú platiť vyššie ceny, čo vyplýva zo štúdie, ktorá dokazuje, že (nadmerná) regulácia a ceny sú v mnohých podnikoch vzájomne prepojené 8 .

4.3EHSV poukazuje na to, že aj keď sa oznamovacia povinnosť pre transakcie v rámci Spoločenstva vzťahuje len na transakcie medzi podnikmi (B2B), údaje zozbierané a vymieňané medzi daňovými orgánmi môžu zahŕňať osobné údaje a tieto údaje sa budú uchovávať najmenej päť rokov. Zozbierané údaje budú pravdepodobne zahŕňať aj citlivé obchodné údaje, ktoré je takisto potrebné chrániť. V tejto súvislosti EHSV zdôrazňuje zásadu minimalizácie údajov a potrebu úplnej ochrany takýchto údajov. Tá by sa mala zabezpečiť a monitorovať v priebehu času.

4.4EHSV pozitívne hodnotí, že navrhované pravidlá pre digitálne platformy a ich úloha pri pomoci s výberom DPH sú v súlade s predchádzajúcimi iniciatívami Komisie v oblasti digitálneho hospodárstva vrátane návrhu smernice na zlepšenie podmienok ľudí pracujúcich prostredníctvom digitálnych pracovných platforiem. EHSV ďalej poznamenáva, že zavedenie povinného IOSS bude prínosom pre spotrebiteľov, pretože nákup tovaru na platformách bude pre nich jednoduchší a zároveň sa zlepší výber DPH z týchto nákupov.

4.5EHSV poukazuje na to, že v súčasnom systéme sa tovar a služby pri obchodovaní v rámci Spoločenstva posudzujú odlišne, pričom iba služby podliehajú mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti. EHSV vyjadruje poľutovanie nad tým, že v komplexnom návrhu Komisie sa nevyužíva príležitosť na zosúladenie režimu DPH pre tovary a služby. Prostredníctvom aktualizácie pravidiel takýmto spôsobom by sa zosúladili pravidlá so súčasnou hospodárskou realitou, v ktorej zákazníci zvyčajne nakupujú skôr balíčky riešení, a nie iba tovar alebo služby. Takáto zmena by znížila administratívne zaťaženie podnikov, najmä MSP, ktoré v súčasnosti musia rozlišovať medzi samostatnými zložkami zložených plnení len z dôvodu pravidiel týkajúcich sa DPH.

4.6EHSV podporuje všeobecný cieľ Komisie, aby platformy zohrávali väčšiu úlohu v rámci regulačného rámca pre DPH. Návrhy možno považovať za účinný prístup k riešeniu narušenia hospodárskej súťaže. Obavy, ktoré stoja za návrhmi týkajúcimi sa dane z digitálnych služieb, sa preto primerane a dostatočne vyriešili.

4.7EHSV víta rozšírenie používania OSS. To povedie k menšiemu počtu zahraničných registrácií spoločností pre DPH, vďaka čomu bude dodržiavanie predpisov menej zaťažujúce a menej nákladné, najmä pre MSP.

4.8Navrhované oznamovanie v reálnom čase je založené na elektronickej fakturácii. Hoci EHSV víta využívanie digitalizácie v oblasti zdaňovania, chcel by zdôrazniť, že úroveň elektronickej fakturácie sa medzi členskými štátmi značne líši. Preto môže byť dôležité, aby Komisia vzala na vedomie potrebu technickej podpory v rôznych členských štátoch a aby preskúmala, či by takúto podporu ona sama a členské štáty mohli podnikom poskytnúť. Okrem toho sa EHSV domnieva, že Komisia by sa mala jasnejšie vyjadriť, pokiaľ ide o európsku normu pre elektronickú fakturáciu a skutočnosť, že sa bude časom vyvíjať. EHSV odporúča, aby Komisia čo najskôr zverejnila európsku normu, aby sa podniky mohli začať pripravovať na zmeny.

4.9EHSV poukazuje na to, že návrhom sa rozširujú požiadavky na informácie o faktúrach, keďže je potrebné uvádzať IBAN alebo jeho ekvivalent a dátum platby. Rozšírenie požiadaviek na fakturáciu môže viesť k neistotám a vyšším administratívnym nákladom pre podniky. EHSV ďalej poznamenáva, že podniky bežne majú na faktúre niekoľko čísel IBAN, a preto je potrebné lepšie objasniť, čo treba oznamovať. EHSV odporúča, aby Komisia preskúmala, či tieto informácie môžu daňové orgány využiť na zabezpečenie výberu DPH. Ak sa informácie nedajú využiť pri výbere a kontrole DPH, predstavujú len ďalšie zaťaženie pre podniky.

4.10EHSV sa domnieva, že navrhovaná lehota na oznamovanie dodania tovaru a poskytnutia služieb v rámci EÚ do dvoch dní sa javí ako neprimerane krátka. EHSV takisto vyjadruje určité obavy, že lehota dvoch dní by mohla predstavovať prekážku vstupu na jednotný trh, najmä preto, že mnohé MSP už čelia problémom s oveľa dlhšou lehotou v rámci súčasného regulačného rámca.

4.11EHSV poukazuje na to, že lehota dvoch dní môže byť pre nákupcu nadmerne zaťažujúca. Lehota by sa preto mala výrazne predĺžiť, pričom treba zohľadniť aj veľkosť zapojených podnikov a prípadne zvážiť osobitné výnimky pre najmenšie podniky. EHSV ďalej poznamenáva, že kratšie lehoty často vedú k väčšiemu počtu chýb a spätným opravám, ktoré v členských štátoch opäť podliehajú rozdielnym sankciám. EHSV preto vyzýva Komisiu, aby odporučila členským štátom obmedziť sankcie a úrokové sadzby, najmä v prvých rokoch od prijatia.

4.12Komisia navrhuje, aby sa v návrhu zrušila možnosť vystavovania súhrnných faktúr. EHSV sa domnieva, že to môže byť veľmi ťažké pre fungovanie niektorých odvetví, a vyzýva Komisiu a Radu, aby sa podrobnejšie zaoberali výhodami získanými zrušením tejto možnosti a porovnali to s nákladmi a problémami, ktoré vznikajú v rôznych odvetviach v dôsledku tohto zrušenia. Používanie súhrnných faktúr by malo byť vždy povolené pre vnútroštátne transakcie. Pokiaľ ide o transakcie v rámci Spoločenstva, EHSV poznamenáva, že ďalšou možnosťou by mohlo byť obmedzenie používania súhrnných faktúr, napr. prostredníctvom obmedzenia na sedem dní.

4.13Odpočty DPH na vstupe sú kľúčovým prvkom dobre fungujúceho systému DPH a odlišujú DPH od dane za tovary a služby alebo iných nepriamych daní. Hoci EHSV chápe, že realita v členských štátoch neumožnila Komisii navrhnúť, aby OSS zahŕňalo odpočty DPH na vstupe, vyzýva Komisiu, aby pokračovala vo svojej práci v tejto veci. Aj keď by sa odpočty DPH nedali začleniť do OSS okamžite, EHSV nabáda Komisiu, aby preskúmala možnosť rýchlejšieho vracania DPH spoločnostiam, ktoré dodržiavajú predpisy, prostredníctvom systému OSS. Rýchlejšie vracanie DPH by zlepšilo fungovanie jednotného trhu. Okrem toho EHSV nabáda Komisiu, aby v rámci dlhodobého cieľa pokračovala v práci na tom, aby v budúcnosti boli odpočty DPH súčasťou systému OSS.

4.14EHSV sa obáva, že vysoké náklady na vykonávanie opatrení stanovených v komplexnom balíku v oblasti DPH by mohli viesť k vyšším spotrebiteľským cenám. Je preto veľmi dôležité čo najviac znížiť zložitosť a administratívne náklady pre podniky zabezpečením jednotného systému oznamovania a jednotného vykonávania pravidiel vo všetkých členských štátoch.

4.15EHSV je znepokojený aj lehotami navrhovanými Komisiou. Zatiaľ čo sa navrhuje, aby hlavné zmeny nadobudli účinnosť v roku 2028, niektoré oblasti návrhu by mali vstúpiť do účinnosti v roku 2024. EHSV pripomína Komisii, že na zabezpečenie riadneho vykonávania je potrebný dostatok času. EHSV preto nabáda Komisiu, aby predĺžila daný harmonogram a upravila ho tak, aby sa na vykonávanie poskytol aspoň rok po tom, ako Rada dospeje k dohode o návrhu.

V Bruseli 18. apríla 2023

Stefano PALMIERI
predseda sekcie pre hospodársku a menovú úniu, hospodársku a sociálnu súdržnosť

_____________

(1)     Balík právnych predpisov v oblasti DPH v digitálnom veku , 8. decembra 2022.

(2)    Treba však poznamenať, že výpadok príjmov z DPH sa v jednotlivých členských štátoch výrazne líši.

(3)     COM(2022) 701 final

(4)       Ú. v. EÚ L 268, 12.10.2010, s. 1 .

(5)     COM(2022) 704 final

(6)     SWD(2022) 393 final

(7)    Náklady na vykonávanie pre podniky sa odhadujú na 11,3 miliardy EUR, zatiaľ čo náklady na vykonávanie pre daňové orgány sa odhadujú na 2,2 miliardy EUR.

(8)     Regulations could be increasing consumer prices