Cauza C-377/11

International Bingo Technology SA

împotriva

Tribunal Económico-Administrativo Regional de Cataluña (TEARC)

(cerere de pronunțare a unei hotărâri preliminare formulată de Tribunal Superior de Justicia de Cataluña)

„A șasea directivă TVA — Articolul 11 secțiunea A alineatul (1) litera (a), articolul 17 alineatul (5) și articolul 19 alineatul (1) — Organizare de partide de bingo — Obligație legală de a redistribui o proporție din prețul de vânzare a biletelor sub formă de câștiguri către jucători — Calcularea bazei de impozitare”

Sumarul hotărârii

1. Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Bază de impozitare – Vânzarea de cartonașe de bingo – Excluderea părții din prețul de vânzare stabilite dinainte prin lege și care este destinată plății câștigurilor către jucători

   [Directiva 77/388 a Consiliului, art. 11 secțiunea A alin. (1) lit. (a)]

2. Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Deducerea taxei achitate în amonte – Deducere prorata – Calculare – Cifra de afaceri care trebuie să figureze la numitorul raportului – Partea, stabilită dinainte de lege, din prețul cartonașelor de bingo care trebuie să fie redistribuită jucătorilor sub formă de câștiguri – Excludere

   [Directiva 77/388 a Consiliului, art. 11 secțiunea A alin. (1) lit. (a), art. 17 alin. (5) și art. 19 alin. (1)]

1.  Articolul 11 secțiunea A alineatul (1) litera (a) din A șasea directivă 77/388 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri, astfel cum a fost modificată prin Directiva 98/80, trebuie interpretat în sensul că, în cazul vânzării de cartonașe de bingo, baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată nu cuprinde partea din prețul acestor cartonașe stabilită dinainte prin lege și care este destinată plății câștigurilor către jucători.

   În măsura în care partea din prețul de vânzare a cartonașelor care este distribuită jucătorilor sub formă de câștiguri este stabilită în prealabil și este obligatorie, ea nu poate fi considerată ca făcând parte din contrapartida obținută de organizatorul jocului pentru prestația pe care a furnizat-o, contrapartidă care constituie baza de impozitare.

   (a se vedea punctele 25, 28 și 33 și dispozitiv 1)

2.  Articolul 17 alineatul (5) și articolul 19 alineatul (1) din A șasea directivă 77/388 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri, astfel cum a fost modificată prin Directiva 98/80, trebuie interpretate în sensul că statele membre nu pot prevedea că, pentru calcularea proratei de deducere a taxei pe valoarea adăugată, partea, stabilită dinainte prin lege, din prețul de vânzare a cartonașelor de bingo care trebuie să fie redistribuită jucătorilor sub formă de câștiguri face parte din cifra de afaceri care trebuie să figureze la numitorul raportului prevăzut la același articol 19 alineatul (1).

   Astfel, în primul rând, un stat membru nu poate, în principiu, să aplice anumitor tranzacții o regulă de determinare a bazei de impozitare diferită de regula generală prevăzută la articolul 11 secțiunea A alineatul (1) litera (a) din directivă. În al doilea rând, partea respectivă nu trebuie să fie inclusă în baza de impozitare și, prin urmare, nu poate fi considerată ca făcând parte din cifra de afaceri a organizatorului jocului.

   (a se vedea punctele 37-39 și dispozitiv 2)

Cauza C-377/11

International Bingo Technology SA

împotriva

Tribunal Económico-Administrativo Regional de Cataluña (TEARC)

(cerere de pronunțare a unei hotărâri preliminare formulată de Tribunal Superior de Justicia de Cataluña)

„A șasea directivă TVA — Articolul 11 secțiunea A alineatul (1) litera (a), articolul 17 alineatul (5) și articolul 19 alineatul (1) — Organizare de partide de bingo — Obligație legală de a redistribui o proporție din prețul de vânzare a biletelor sub formă de câștiguri către jucători — Calcularea bazei de impozitare”

Sumarul hotărârii

1. Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Bază de impozitare — Vânzarea de cartonașe de bingo — Excluderea părții din prețul de vânzare stabilite dinainte prin lege și care este destinată plății câștigurilor către jucători

   [Directiva 77/388 a Consiliului, art. 11 secțiunea A alin. (1) lit. (a)]

2. Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Deducerea taxei achitate în amonte — Deducere prorata — Calculare — Cifra de afaceri care trebuie să figureze la numitorul raportului — Partea, stabilită dinainte de lege, din prețul cartonașelor de bingo care trebuie să fie redistribuită jucătorilor sub formă de câștiguri — Excludere

   [Directiva 77/388 a Consiliului, art. 11 secțiunea A alin. (1) lit. (a), art. 17 alin. (5) și art. 19 alin. (1)]

1.  Articolul 11 secțiunea A alineatul (1) litera (a) din A șasea directivă 77/388 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri, astfel cum a fost modificată prin Directiva 98/80, trebuie interpretat în sensul că, în cazul vânzării de cartonașe de bingo, baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată nu cuprinde partea din prețul acestor cartonașe stabilită dinainte prin lege și care este destinată plății câștigurilor către jucători.

   În măsura în care partea din prețul de vânzare a cartonașelor care este distribuită jucătorilor sub formă de câștiguri este stabilită în prealabil și este obligatorie, ea nu poate fi considerată ca făcând parte din contrapartida obținută de organizatorul jocului pentru prestația pe care a furnizat-o, contrapartidă care constituie baza de impozitare.

   (a se vedea punctele 25, 28 și 33 și dispozitiv 1)

2.  Articolul 17 alineatul (5) și articolul 19 alineatul (1) din A șasea directivă 77/388 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri, astfel cum a fost modificată prin Directiva 98/80, trebuie interpretate în sensul că statele membre nu pot prevedea că, pentru calcularea proratei de deducere a taxei pe valoarea adăugată, partea, stabilită dinainte prin lege, din prețul de vânzare a cartonașelor de bingo care trebuie să fie redistribuită jucătorilor sub formă de câștiguri face parte din cifra de afaceri care trebuie să figureze la numitorul raportului prevăzut la același articol 19 alineatul (1).

   Astfel, în primul rând, un stat membru nu poate, în principiu, să aplice anumitor tranzacții o regulă de determinare a bazei de impozitare diferită de regula generală prevăzută la articolul 11 secțiunea A alineatul (1) litera (a) din directivă. În al doilea rând, partea respectivă nu trebuie să fie inclusă în baza de impozitare și, prin urmare, nu poate fi considerată ca făcând parte din cifra de afaceri a organizatorului jocului.

   (a se vedea punctele 37-39 și dispozitiv 2)