ECO/606

TVA în era digitală

AVIZ

Secțiunea pentru uniunea economică și monetară și coeziune economică și socială

Propunere de directivă a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE
în ceea ce privește normele în materie de TVA pentru era digitală

[COM(2022) 701 final – 2022/0407 (CNS)]

Propunere de regulament al Consiliului de modificare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010
în ceea ce privește acordurile de cooperare administrativă
în materie de TVA necesare pentru era digitală

[COM(2022) 703 final – 2022/0409 (CNS)]

Raportor: Philip VON BROCKDORFF

Coraportor: Krister ANDERSSON

1.Sinteză și recomandări

1.1CESE salută inițiativa Comisiei care vizează actualizarea normelor în materie de TVA, vechi de 30 de ani, pentru a îmbunătăți funcționarea pieței unice, cu un grad mai redus de fragmentare și pentru a o adapta la era digitală.

1.2CESE consideră că principalul obiectiv al propunerii ar trebui să fie un sistem de TVA mai bine adaptat la actualele evoluții ale economiei digitale, care să îmbunătățească funcționarea pieței unice. În plus, propunerea ar trebui să permită colectarea eficientă și la timp a impozitelor, reducând frauda în materie de TVA și, în consecință, deficitul de încasare a TVA.

1.3Pentru a beneficia pe deplin de piața unică, întreprinderile au nevoie de o aplicare uniformă a normelor în materie de TVA în întreaga UE. Acest lucru poate fi asigurat numai prin acțiuni la nivelul UE, care să prevină birocrația, discrepanțele și lacunele legate de normele aplicabile în materie de TVA. CESE încurajează Comisia să continue să depună eforturi în vederea punerii în aplicare și subliniază importanța notelor explicative sau a unor orientări similare pentru a asigura uniformitatea.

1.4CESE constată cu satisfacție că normele propuse pentru platformele digitale și rolul lor în sprijinirea colectării TVA sunt în concordanță cu inițiativele anterioare ale Comisiei privind economia digitală.

1.5CESE apreciază faptul că mecanismul național de taxare inversă va fi aplicabil atât livrărilor de bunuri, cât și prestărilor de servicii. CESE subliniază că sistemul actual tratează în mod diferit bunurile și serviciile în cadrul comerțului intracomunitar. CESE regretă că propunerea cuprinzătoare a Comisiei nu profită de ocazie pentru a alinia tratamentul în materie de TVA aplicabil bunurilor și serviciilor. O astfel de aliniere ar fi redus sarcina administrativă asupra întreprinderilor, în special asupra IMM-urilor.

1.6CESE consideră că termenul de două zile propus pentru raportarea livrărilor intracomunitare de bunuri și a prestărilor intracomunitare de servicii în interiorul Uniunii pare exagerat de scurt. CESE se teme că termenul de două zile pentru facturile electronice și pentru raportarea digitală ar constitui o barieră în calea comerțului intracomunitar, cu atât mai mult cu cât multe IMM-uri se confruntă deja cu probleme legate de termenul mult mai lung din actualul cadru de reglementare.

1.7Comisia sugerează eliminarea posibilității de a emite facturi centralizatoare, în temeiul propunerii. CESE consideră că facturile centralizatoare nu ar trebui eliminate, întrucât acest lucru ar crea probleme în multe sectoare. Utilizarea facturilor centralizatoare ar trebui să fie permisă întotdeauna pentru tranzacțiile interne. În ceea ce privește tranzacțiile intracomunitare, CESE observă că o altă posibilitate ar putea fi limitarea utilizării facturilor centralizatoare, de exemplu prin instituirea unei limite de șapte zile.

1.8CESE încurajează Comisia să continue să depună eforturi pentru a include cât mai curând posibil deducerile de TVA în regimul ghișeului unic (OSS) și pentru a obține rambursarea TVA la timp.

1.9CESE se teme că costurile considerabile de punere în aplicare a măsurilor din pachetul cuprinzător privind TVA ar putea duce la prețuri mai mari pentru consumatori.

1.10CESE împărtășește opinia Comisiei potrivit căreia dimensiunea din interiorul UE a fraudei în materie de TVA necesită intervenția UE, în conformitate cu aplicarea corespunzătoare a principiului subsidiarității.

1.11CESE subliniază că datele colectate și schimbate între autoritățile fiscale ar putea include date cu caracter personal, precum și date comerciale sensibile. Aceste date trebuie protejate și gestionate cu cea mai mare grijă pentru a proteja integritatea consumatorilor și a întreprinderilor.

2.Introducere și context

2.1La 8 decembrie 2022, Comisia a publicat un pachet de măsuri 1 menite să modernizeze taxa pe valoarea adăugată (TVA) în UE, cu dublul scop de a actualiza sistemul de TVA, adaptându-l la era digitală și de a-l face mai rezilient în fața fraudelor, reducând astfel deficitul curent de încasare a TVA (estimat la aproximativ 93 miliarde EUR) 2 .

2.2Mai precis, pachetul este alcătuit din trei măsuri legislative: (i) o propunere de directivă de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește normele în materie de TVA pentru era digitală 3 ; (ii) o propunere de regulament de modificare a Regulamentului (UE) 904/2010 în ceea ce privește acordurile de cooperare administrativă în materie de TVA 4 ; (iii) o propunere de regulament de punere în aplicare de modificare a Regulamentului (UE) 282/2011 în ceea ce privește cerințele de informare pentru anumite regimuri de TVA 5 .

2.3Pachetul legislativ urmărește trei obiective principale: (i) modernizarea obligațiilor de raportare în materie de TVA prin introducerea cerințelor de raportare digitală (CRD); (ii) abordarea provocărilor în materie de TVA ale așa-numitei „economii a platformelor”, prin clarificarea normelor aplicabile pentru asigurarea egalității de tratament între operatori și prin consolidarea rolului platformelor în colectarea TVA; (iii) evitarea necesității unor înregistrări multiple în scopuri de TVA în întreaga UE, prin introducerea înregistrării unice în scopuri de TVA (SVR).

2.4Va fi instituit un sistem obligatoriu de raportare a fiecărei tranzacții intracomunitare în parte, pentru a furniza informații rapide statelor membre. Statelor membre li se va acorda flexibilitate pentru a decide dacă să introducă un astfel de sistem de raportare pentru tranzacțiile interne. Facturarea electronică va juca un rol esențial în cadrul noului sistem de raportare, devenind sistemul implicit pentru emiterea facturilor și baza pentru raportarea digitală.

2.5Tuturor persoanelor impozabile li se va permite să raporteze date din facturile electronice care respectă standardul european. Statele membre vor putea să asigure transmiterea datelor din facturile electronice emise într-un format diferit, atât timp cât ele permit, de asemenea, utilizarea standardului european. Formatele de date autorizate de statele membre vor trebui să garanteze interoperabilitatea cu standardul european pentru tranzacții intracomunitare.

2.6În sectorul serviciilor de închiriere de locuințe pe termen scurt și al transportului de persoane din economia platformelor va fi introdus un regim de „furnizor presupus” (prin care platformele contabilizează TVA pentru serviciul subiacent în cazul în care furnizorul nu percepe TVA).

2.7Implementarea ghișeului unic (OSS) și a ghișeului unic pentru importuri (IOSS) s-a dovedit a fi un succes, reducând complexitatea. Cu toate acestea, unele livrări de bunuri și prestări de servicii nu fac obiectul regimului de simplificare OSS. Se va urmări extinderea domeniului de aplicare al actualului OSS pentru a se asigura o reducere suplimentară a necesității unor înregistrări multiple în scopuri de TVA în întreaga UE. În plus, IOSS va deveni obligatoriu pentru platforme, pentru a simplifica și mai mult procesul de import al bunurilor provenite din comerțul electronic și pentru a le face mai rezistente la fraudă.

2.8Potrivit evaluării impactului 6 , cele trei propuneri prezentate oferă cel mai bun echilibru între toate opțiunile de reglementare disponibile în ceea ce privește eficacitatea, proporționalitatea și subsidiaritatea. Analiza de impact estimează că, între 2023 și 2032, măsurile puse în aplicare vor genera beneficii nete situate între 172 miliarde EUR și 214 miliarde EUR, inclusiv economii de 51 miliarde EUR (41,4 miliarde EUR din raportarea TVA, 0,5 miliarde EUR din raționalizarea și clarificările din economia platformelor și 8,7 miliarde EUR din eliminarea obligațiilor de înregistrare în scopuri de TVA).

3.Observații generale

3.1CESE salută inițiativa Comisiei care vizează actualizarea normelor în materie de TVA, vechi de 30 de ani, pentru a îmbunătăți funcționarea pieței unice și a asigura un grad mai redus de fragmentare, precum și pentru a o adapta la era digitală. Acesta este un pas îndelung așteptat în cadrul planului de acțiune privind TVA pus în aplicare de Comisie în ultimii ani. CESE consideră, de asemenea, că această propunere reprezintă un pas important în direcția sprijinirii pieței unice printr-o cooperare și uniformitate sporite între autoritățile fiscale.

3.2CESE consideră că principalul obiectiv al propunerii ar trebui să fie un sistem de TVA mai bine adaptat la actualele evoluții ale economiei digitale, care să îmbunătățească funcționarea pieței unice. În plus, propunerea ar trebui să permită colectarea eficientă și la timp a impozitelor, reducând frauda în materie de TVA și asigurând condiții de concurență echitabile.

3.3CESE împărtășește opinia Comisiei potrivit căreia dimensiunea din interiorul UE a fraudei în materie de TVA necesită intervenția UE, în conformitate cu aplicarea corespunzătoare a principiului subsidiarității. Actualul deficit de încasare a TVA arată că instrumentele naționale nu sunt suficiente pentru a combate frauda transfrontalieră.

3.4Normele armonizate de raportare în materie de TVA vor duce la o mai bună funcționare a pieței unice și la consolidarea sa sporită. Fragmentarea și diferitele regimuri de raportare din diferite state membre generează sarcini administrative pentru întreprinderi și pot constitui un obstacol în calea vânzării transfrontaliere pe piața unică. CESE este conștient că statele membre au fost active în generarea propriilor regimuri de raportare și că existența unor regimuri diferite face ca piața unică să funcționeze mai puțin eficient. Pentru a reduce această fragmentare, este binevenită o abordare comună. CESE consideră că este important ca noua obligație de raportare să ducă la eliminarea declarațiilor recapitulative.

3.5Pentru a beneficia pe deplin de piața unică, întreprinderile solicită și necesită o aplicare uniformă a normelor în materie de TVA în întreaga UE, în loc să fie nevoite să respecte diferite moduri de aplicare a normelor comune la nivel național. Acest lucru poate fi asigurat numai prin acțiuni la nivelul UE, care să prevină birocrația, discrepanțele și lacunele legate de normele aplicabile în materie de TVA. CESE încurajează Comisia să continue să depună eforturi în vederea punerii în aplicare uniforme și subliniază importanța notelor explicative sau a unor orientări similare pentru a asigura uniformitatea.

4.Observații specifice

4.1CESE reamintește că întreprinderile, în special IMM-urile, vor suporta costuri substanțiale din cauza sarcinii administrative suplimentare generate de introducerea cerințelor de raportare digitală. Chiar dacă astfel de costuri sunt necesare pentru a moderniza în mod eficace sistemul actual, costurile de conformare pentru întreprinderi ar trebui să fie cât mai reduse cu putință și să fie monitorizate în mod continuu pe durata procesului de punere în aplicare, pentru a evalua sarcina impusă de reglementare.

4.2CESE observă, de asemenea, că costurile estimate ale punerii în aplicare vor fi considerabile pentru întreprinderile din întreaga UE 7 . CESE avertizează că, în special pentru întreprinderi, costurile suplimentare ar putea duce la creșterea prețurilor pentru consumatori, după cum reiese dintr-un studiu care demonstrează că reglementarea (excesivă) și prețurile sunt corelate la nivelul a numeroase întreprinderi 8 .

4.3CESE subliniază că, deși obligațiile de raportare pentru tranzacțiile intracomunitare se referă doar la tranzacții între întreprinderi (B2B), datele colectate și schimbate între autoritățile fiscale pot include date cu caracter personal și că aceste date vor fi stocate pentru o perioadă de cel puțin cinci ani. Datele colectate vor include, probabil, și date comerciale sensibile, care trebuie protejate în egală măsură. În acest sens, CESE subliniază principiul reducerii la minimum a datelor și necesitatea unei protecții depline a acestor date, aspecte care ar trebui să fie garantate și monitorizate de-a lungul timpului.

4.4CESE constată cu satisfacție că normele propuse pentru platformele digitale și rolul acestora în sprijinirea colectării TVA sunt în concordanță cu inițiativele anterioare ale Comisiei privind economia digitală, inclusiv cu propunerea de directivă privind îmbunătățirea condițiilor persoanelor care lucrează prin intermediul platformelor digitale de muncă. În plus, CESE observă că obligativitatea IOSS va fi benefică pentru consumatori, întrucât achiziționarea de bunuri de pe platforme va fi mai ușoară pentru ei, în timp ce colectarea TVA pentru aceste achiziții va fi îmbunătățită.

4.5CESE subliniază că sistemul actual tratează în mod diferit bunurile și serviciile în cadrul comerțului intracomunitar, doar serviciile fiind supuse mecanismului de taxare inversă. CESE regretă că propunerea cuprinzătoare a Comisiei nu profită de ocazie pentru a alinia tratamentul în materie de TVA aplicabil bunurilor și serviciilor. Actualizarea normelor în acest mod le-ar fi aliniat la actuala realitate economică, în care de obicei, clienții cumpără mai degrabă pachete de soluții decât simple bunuri sau servicii. O astfel de modificare ar fi redus sarcina administrativă asupra întreprinderilor, în special asupra IMM-urilor, care în prezent trebuie să facă distincția între componentele separate ale livrărilor compuse doar din cauza normelor în materie de TVA.

4.6CESE sprijină obiectivul general al Comisiei de a face ca platformele să joace un rol mai important în cadrul de reglementare în materie de TVA. Propunerile pot fi considerate o abordare eficace pentru combaterea denaturării concurenței. Prin urmare, preocupările care stau la baza propunerilor privind un impozit pe serviciile digitale au fost abordate în mod corespunzător și suficient.

4.7CESE salută extinderea utilizării OSS. Acest lucru va avea ca rezultat mai puține înregistrări în scopuri de TVA în străinătate pentru întreprinderi, ceea ce va face ca conformarea să devină mai puțin împovărătoare și mai puțin costisitoare, în special pentru IMM-uri.

4.8Propunerea de raportare în timp real se bazează pe facturarea electronică. Deși salută utilizarea digitalizării în chestiuni fiscale, CESE dorește să sublinieze că nivelul facturării electronice variază foarte mult de la un stat membru la altul. Prin urmare, ar putea fi relevant pentru Comisie să ia act de necesitatea unui sprijin tehnic care ar putea fi necesar în diferite state membre și să examineze dacă un astfel de ajutor ar putea fi furnizat întreprinderilor de Comisie și de statele membre. În plus, CESE consideră că Comisia ar trebui să fie mai clară în ceea ce privește standardul european pentru facturarea electronică și că acesta va evolua în timp. CESE recomandă Comisiei să publice standardul european cât mai curând cu putință, astfel încât întreprinderile să poată începe să se pregătească pentru modificări.

4.9CESE subliniază că propunerea extinde cerințele de informare pentru facturi, întrucât trebuie raportate atât codul IBAN-ul sau un echivalent, cât și data plății. Extinderea cerințelor de facturare poate duce la incertitudini și la costuri de administrare mai mari pentru întreprinderi. În plus, CESE observă că se întâmplă frecvent ca întreprinderile să aibă mai multe coduri IBAN pe o factură și, prin urmare, sunt necesare mai multe clarificări cu privire la ceea ce trebuie raportat. CESE recomandă Comisiei să examineze dacă aceste informații pot fi utilizate de administrațiile fiscale pentru a asigura colectarea TVA. În cazul în care informațiile nu pot fi utilizate în colectarea și controlul TVA, acestea reprezintă doar o sarcină suplimentară pentru întreprinderi.

4.10CESE consideră că termenul de două zile propus pentru raportarea livrărilor intracomunitare de bunuri și a prestărilor intracomunitare de servicii pare exagerat de scurt. CESE își exprimă unele îngrijorări și cu privire la faptul că termenul de două zile ar putea constitui o barieră în calea intrării pe piața unică, cu atât mai mult cu cât multe IMM-uri se confruntă deja cu probleme legate de termenul mult mai lung din actualul cadru de reglementare.

4.11CESE subliniază că termenul de două zile poate fi excesiv de împovărător pentru cumpărător. Prin urmare, termenul ar trebui extins substanțial, ținând seama și de dimensiunea întreprinderilor implicate și, eventual, luând în considerare scutiri specifice pentru întreprinderile cele mai mici. În plus, CESE observă că termenele mai stricte duc adesea la mai multe erori și corecții retroactive, care sunt și ele sancționate diferit în statele membre. Prin urmare, CESE încurajează Comisia să consilieze statele membre cu privire la limitarea sancțiunilor și a ratelor dobânzii, în special în primii ani de adoptare.

4.12Comisia propune ca posibilitatea emiterii de facturi centralizatoare să fie eliminată odată cu propunerea. CESE consideră că o astfel de situație poate crea multe probleme pentru funcționarea anumitor sectoare și încurajează Comisia și Consiliul să analizeze mai îndeaproape beneficiile obținute prin eliminarea acestei posibilități și să le compare cu costurile și problemele care apar în diferite sectoare odată cu această eliminare. Utilizarea facturilor centralizatoare ar trebui să fie permisă întotdeauna pentru tranzacțiile interne. În ceea ce privește tranzacțiile intracomunitare, CESE observă că o altă posibilitate ar putea fi limitarea utilizării facturilor centralizatoare, de exemplu prin instituirea unei limite de șapte zile.

4.13Deducerile taxei pe valoare adăugată aferente intrărilor reprezintă un element esențial al unui sistem de TVA funcțional și diferențiază TVA de taxa pe bunuri și servicii sau de alte impozite indirecte. Deși CESE înțelege că realitățile statelor membre nu au permis Comisiei să propună ca OSS să includă deduceri ale taxei pe valoare adăugată aferente intrărilor, CESE încurajează Comisia să își continue activitatea în această privință. Chiar dacă deducerile de TVA nu ar putea fi încorporate imediat în OSS, CESE încurajează Comisia să examineze posibilitatea unor rambursări mai rapide ale TVA pentru întreprinderile care se conformează normelor prin sistemul OSS. Accelerarea rambursărilor TVA ar îmbunătăți funcționarea pieței unice. În plus, ca obiectiv pe termen lung, CESE încurajează Comisia să continue să depună eforturi pentru ca în viitor să dispunem de deduceri ale TVA în cadrul OSS.

4.14CESE se teme că costurile ridicate de punere în aplicare a măsurilor din pachetul cuprinzător privind TVA ar putea duce la prețuri mai mari pentru consumatori. Prin urmare, este foarte important să se reducă complexitatea și costurile administrative pentru întreprinderi cât mai mult cu putință, prin asigurarea unui sistem de raportare uniform și a unei puneri în aplicare uniforme a normelor în toate statele membre.

4.15CESE este, de asemenea, îngrijorat de termenele propuse de Comisie. Deși se propune ca schimbările majore să intre în vigoare în 2028, se sugerează ca anumite domenii ale propunerii să intre deja în vigoare în 2024. CESE reamintește Comisiei că este nevoie de timp suficient pentru a asigura o punere în aplicare corespunzătoare. Prin urmare, CESE încurajează Comisia să modifice termenul prelungindu-l, astfel încât să se prevadă cel puțin un an pentru punerea în aplicare după ce Consiliul ajunge la un acord cu privire la propunere.

Bruxelles, 18 aprilie 2023

Stefano PALMIERI
Președintele Secțiunii pentru uniunea economică și monetară și coeziune economică și socială

_____________

(1)     Legislative Package on VAT in digital age , 8.12.2022

(2)    Cu toate acestea, ar trebui remarcat că deficitul de încasare a TVA variază considerabil de la un stat membru la altul.

(3)       COM(2022) 701 final.

(4)     JO L 268, 12.10.2010, p. 1

(5)       COM(2022) 704 final.

(6)     SWD(2022) 393 final.

(7)    Costurile de punere în aplicare pentru întreprinderi sunt estimate la 11,3 miliarde EUR, în timp ce costurile de punere în aplicare pentru autoritățile fiscale sunt estimate la 2,2 miliarde EUR.

(8)     Regulations could be increasing consumer prices [Reglementările ar putea duce la creșterea prețurilor de consum]