A1

Din l-appendiċi tagħti seba' eżempji ta' l-applikazzjoni tal-kunsens ta' l-IFRIC. L-eżempji ma jikkostitwixxux lista eżawrjenti; jistgħu jeżistu fatti oħrajn. Kull eżempju jassumi li m'hemmx kondizzjonijiet oħrajn ħlief dawk murija fil-fatti ta' l-eżempju li jkunu jeħtieġu li l-istrument finanzjarju jiġi kklassifikat bħala obbligazzjoni finanzjarja.

A2

L-istatut ta' l-entità jiddikjara li l-fidi jsir fid-diskrezzjoni unika ta' l-entità. L-istatut ma jipprovdix elaborazzjoni jew limitazzjoni ulterjuri dwar dik id-diskrezzjoni. Fl-istorja tagħha, l-entità qatt ma rrifjutat li tifdi l-ishma tal-membri, għalkemm il-bord ta' l-amministrazzjoni għandu d-dritt li jagħmel hekk.

A3

L-entità għandha d-dritt mhux kondizzjonali li tirrifjuta l-fidi u l-ishma tal-membri huma valur proprjetarju. IAS 32 jistabbilixxi prinċipji għall klassifikazzjoni li huma bbażati fuq it-termini ta' l-istrument finanzjarju u jinnota li storja ta' pagamenti diskrezzjonali, jew l-intenzjoni li jsiru pagamenti diskrezzjonali, ma jikkaġunawx li ssir klassifikazzjoni bħala obbligazzjoni. Paragrafu AG26 ta' IAS 32 jiddikjara:

Meta ishma privileġġjati ma jkunux tat-tip li jistgħu jinfdew, il-klassifikazzjoni xierqa tagħhom hi ddeterminata bid-drittijiet l-oħra li huma marbuta magħhom. Il-klassifikazzjoni hi bbażata fuq stima tas-sustanza ta' l-arranġamenti kuntrattwali u d-definizzjonijiet ta' l-obbligazzjoni finanzjarja u ta' l-istrument ta' valur proprjetarju. Meta distribuzzjonijiet għal detenturi ta' ishma privileġġjati, kemm jekk kumulattivi jew mhux-kumulattivi, huma fid-diskrezzjoni ta' l-emittent, l-ishma huma strumenti azzjonarji. Il-klassifikazzjoni ta' sehem privileġġjat bħala strument azzjonarju jew obbligazzjoni finanzjarja ma tiġix affettwata minn, per eżempju:

A4

L-istatut ta' l-entità jiddikjara li l-fidi jsir fid-diskrezzjoni unika ta' l-entità. Madankollu, l-istatut jiddikjara addizzjonalment li l-approvazzjoni ta' talba għal fidi hi awtomatika ħlief jekk l-entità ma tkunx kapaċi tagħmel il-pagamenti mingħajr ma tikser ir-regolamenti lokali dwar il-likwidità jew ir-riżervi.

A5

L-entità m'għandhiex id-dritt mhux kondizzjonali li tirrifjuta l-fidi u l-ishma tal-membri huma obbligazzjoni finanzjarja. Ir-restrizzjonijiet deskritti hawn fuq huma bbażati fuq l-abbiltà ta' l-entità li tħallas l-obbligazzjoni tagħha. Huma jirrestrinġu l-fidi biss jekk il-likwidità jew ħtiġijiet tar-riżervi ma jkunux soddisfatti u dan isir biss meta huma jkunu soddisfatti. Għalhekk, taħt il-prinċipji stabbiliti f'IAS 32, huma ma jwasslux għall-klassifikazzjoni ta' l-istrument finanzjarju bħala valur proprjetarju. Paragrafu AG25 ta' IAS 32 jiddikjara:

Ishma privileġġjati jistgħu jinħarġu b'diversi drittijiet. Fid-determinazzjoni ta' jekk sehem privileġġjat hu obbligazzjoni finanzjarja jew strument azzjonarju, emittent jagħmel stima tad-drittijiet partikulari li jkollu s-sehem biex jiġi ddeterminat jekk hu jesibixxix il-karatteristika fundamentali ta' obbligazzjoni finanzjarja. Per eżempju, sehem privileġġjat li jippermetti għal fidi f'data speċifika jew meta jiddeċiedi d-detentur fih obbligazzjoni finanzjarja minħabba li l-emittent għandu l-obbligu li jittrasferixxi l-assi finanzjarji lid-detentur tas-sehem. L-inabbiltà potenzjali ta' emittent li jissoddisfa obbligu biex jinfeda sehem privileġġjat meta jkun meħieġ li jagħmel hekk kuntrattwalment, kemm minħabba nuqqas ta' fondi, restrizzjoni statutorja, jew qligħ jew riżervi insuffiċjenti, ma tinnegax dan l-obbligu. [Enfasi miżjuda]

A6

Entità kooperativa ħarġet ishma għal membri tagħha f'dati differenti u f'ammonti differenti fil-passat, kif ġej:

L-ishma jistgħu jinfdew mingħajr avviż fl-ammont li fihom inħarġu.

A7

L-istatut ta' l-entità jiddikjara li fidi kumulattiv ma jistax jaqbeż l-20 fil-mija ta' l-ogħla numru ta' ishma tal-membri tagħha li qatt kienu pendenti. Fil-31 ta' Diċembru 20x2, l-entità kellha 200 000 sehem pendenti, li hu l-ogħla numru ta' ishma tal-membri tagħha li qatt kienu pendenti, u l-ebda sehem ma kien mifdi fil-passat. Fl-1 ta' Jannar, 20x3, l-entità temenda l-istatut li jiggvernaha u żżid il-livell permess ta' fidi kumulattiv għal 25 fil-mija ta' l-ogħla numru ta' ishma tal-membri tagħha li qatt kienu pendenti.

A8

Ishma tal-membri 'l fuq mill-eċċess tal-projbizzjoni kontra l-fidi huma obbligazzjonijiet finanzjarji. Fir-rikonoxximent inizjali l-entità kooperativa tkejjel din l-obbligazzjoni finanzjarja skond il-valur ġust. Minħabba li dawn l-ishma jistgħu jinfdew mingħajr avviż, l-entità kooperativa tiddetermina l-valur ġust ta' obbligazzjonijiet finanzjarji bħal dawn kif meħtieġ minn paragrafu 49 ta' IAS 39, li jiddikjara: “Il-valur ġust ta' obbligazzjoni finanzjarja b'karatteristika ta' ġbid bla avviż (eż. depożitu bla avviż) ma jkunx inqas mill-ammont pagabbli bla avviż …” Għaldaqstant, l-entità kooperativa tikklassifika bħala obbligazzjonijiet finanzjarji l-ammont massimu pagabbli bla avviż taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi.

A9

Fl-1 ta' Jannar, 20x1, l-ammont massimu pagabbli taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi hu ta' 20 000 sehem ta' CU10 kull wieħed u għaldaqstant l-entità tikklassifika CU 200 000 bħala obbligazzjoni finanzjarja u CU 800 000 bħala valur proprjetarju. Madankollu, fl-1 ta' Jannar, 20x2, minħabba l-ħruġ ġdid ta' ishma ta' CU20, l-ammont massimu pagabbli taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi jiżdied għal 40 000 sehem ta' CU20 kull wieħed. Il-ħruġ ta' ishma addizzjonali ta' CU20 joħloq obbligazzjoni ġdida li jitkejjel fir-rikonoxximent inizjali skond il-valur ġust. L-obbligazzjoni wara li dawn l-ishma jkunu nħarġu hi ta' 20 fil-mija ta' l-ishma totali li nħarġu (200 000), imkejjel b'CU 20, jew CU 800 000, Dan jeħtieġ rikonoxximent ta' obbligazzjoni addizzjonali ta' CU 600 000, F'dan l-eżempju l-ebda qligħ jew telf mhu rikonoxxut. Għaldaqstant l-entità issa tikklassifika CU 800 000 bħala obbligazzjonijiet finanzjarji u CU 2 200 000 bħala valur proprjetarju. Dan l-eżempju jassumi li dawn l-ammonti ma jinbidlux bejn l-1 ta' Jannar, 20x1, u l-31 ta' Diċembru, 20x2.

A10

Wara l-bidla fl-istatut li jiggvernaha, l-entità kooperativa issa tista' tkun meħtieġa li tifdi massimu ta' 25 fil-mija ta' l-ishma pendenti tagħha jew massimu ta' 50 000 ishma ta' CU20 kull wieħed. Għaldaqstant, fl-1 ta' Jannar, 20x3, l-entità kooperativa tikklassifika bħala obbligazzjonijiet finanzjarji, ammont ta' CU 1 000 000, li hu l-ammont massimu li jista' jitħallas mingħajr avviż taħt id-dispożizzjonijiet tal-fidi, kif iddeterminat b'konformità ma' paragrafu 49 ta' IAS 39. Għalhekk hi tittrasferixxi fl-1 ta' Jannar, 20x3, minn valur proprjetarju għal obbligazzjonijiet finanzjarji, ammont ta' CU 200 000, u tħalli CU 2 000 000 ikklassifikati bħala valur proprjetarju. F'dan l-eżempju l-entità ma tirrikonoxxix qligħ jew telf waqt it-trasferiment.

A11

Il-liġi lokali li tiggverna l-operazzjonijiet tal-kooperativi, jew it-termini ta' l-istatut li jiggverna l-entità, jipprojbixxu entità milli tifdi l-ishma tal-membri jekk, bil-fidi tagħhom, hi tkun ser tnaqqas il-kapital imħallas minn ishma tal-membri taħt il-75 fil-mija ta' l-ogħla ammont ta' kapital imħallas minn ishma tal-membri. L-ogħla ammont għal kooperativa partikulari hu ta' CU 1 000 000. Fid-data tal-karta tal-bilanċ il-kapital imħallas hu ta' CU 900 000.

A12

F'dan il-każ, CU 750 000 ikunu kklassifikati bħala valur proprjetarju u CU 150 000 ikunu kklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. Minbarra l-paragrafi li diġà ssemmew, paragrafu 18(b) ta' IAS 32 jiddikjara parzjalment:

… strument finanzjarju li jagħti lid-detentur id-dritt li jagħtih lura lill-emittent biex jingħata flus jew xi assi finanzjarju ieħor (“strument puttable”) hu obbligazzjoni finanzjarja. Dan ikun hekk ukoll meta l-ammont ta' flus kontanti jew assi finanzjarji oħrajn jiġu ddeterminati fuq il-bażi ta' indiċi jew xi entrata oħra li għandha l-potenzjal li żżid jew tnaqqas, jew meta l-forma legali ta' l-istrument puttable tagħti lid-detentur id-dritt għal interess residwu fl-assi ta' l-emittent. L-eżistenza ta' opzjoni għad-detentur biex jagħti l-istrument lura lill-emittent biex jingħata flus jew xi assi finanzjarju ieħor tfisser li l-istrument puttable jissoddisfa d-definizzjoni ta' obbligazzjoni finanzjarja.

A13

Il-projbizzjoni tal-fidi deskritta f'dan l-eżempju hi differenti mir-restrizzjonijiet deskritti f'paragrafi 19 u AG25 ta' IAS 32. Dawk ir-restrizzjonijiet huma limitazzjonijiet fuq l-abbiltà ta' l-entità li tħallas l-ammont dovut fuq obbligazzjoni finanzjarja, i.e. huma jimpedixxu l-pagament ta' l-obbligazzjoni biss jekk il-kondizzjonijiet speċifiċi jiġu soddisfatti. B'kuntrast ma' dan, dan l-eżempju jiddeskrivi projbizzjoni mhux kondizzjonali fuq il-fidi 'l fuq minn ammont speċifiku, mingħajr ma jingħata kas ta' l-abbiltà ta' l-entità li tifdi ishma tal-membri (eż. meta wieħed jieħu kont tar-riżorsi ta' flus, qligħ jew riżervi li jistgħu jitqassmu). Fil-fatt, il-projbizzjoni kontra l-fidi timpedixxi lill-entità milli ġġarrab xi obbligazzjoni finanzjarja biex tifdi iktar minn ammont speċifiku ta' kapital imħallas. Għalhekk, il-porzjon ta' ishma suġġetti għal projbizzjoni tal-fidi mhux obbligazzjoni finanzjarja. Filwaqt li l-ishma ta' kull membru jistgħu jinfdew individwalment, porzjon ta' l-ishma totali pendenti ma jista’ jinfeda taħt l-ebda ċirkustanza, ħlief fil-każ tax-xoljiment ta' l-entità.

A14

Il-fatti ta' dan l-eżempju huma kif deskritti f'eżempju 4. Ma' dan, fid-data tal-karta tal-bilanċ, il-ħtiġijiet tal-likwidità imposti fil-ġurisdizzjoni lokali, jimpedixxu lill-entità milli tifdi xi ishma tal-membri ħlief jekk il-pussess tagħha ta' flus kontanti u investimenti għal żmien qasir huma ikbar minn ammont speċifiku. L-effett ta' dawn il-ħtiġijiet tal-likwidità fid-data tal- karta tal-bilanċ hu li l-entità ma tistax tħallas iktar minn CU 50 000 biex tifdi l-ishma tal-membri.

A15

Bħal f'eżempju 4, l-entità tikklassifika CU 750 000 bħala valur proprjetarju u CU 150 000 bħala obbligazzjoni finanzjarja. Dan hu minħabba li l-ammont ikklassifikat bħala obbligu hu bbażat fuq id-dritt mhux kondizzjonali ta' l-entità li tirrifjuta l-fidi u mhux fuq restrizzjonijiet kondizzjonali li jimpedixxu l-fidi biss jekk il-likwidità jew kondizzjonijiet oħrajn ma jkunux soddisfatti, u dan isir biss meta huma jkunu soddisfatti. Il- dispożizzjonijiet ta' paragrafi 19 u AG25 ta' IAS 32 japplikaw f'dan il-każ.

A16

L-istatut li jiggverna l-entità jipprojbixxilha li tifdi ishma tal-membri, ħlief sal-punt tar-rikavat irċevut mill-ħruġ ta' ishma addizzjonali għal membri ġodda jew membri eżistenti matul it-tliet snin ta' qabel. Ir-rikavat mill-ħruġ ta' ishma tal-membri jrid jiġi applikat biex jinfdew dawk l-ishma li għalihom il-membri kienu talbu l-fidi. Matul it-tliet snin ta' qabel, ir-rikavat mill-ħruġ ta' ishma tal-membri kien ta' CU 12 000 u l-ebda ishma tal-membri ma kienu mifdija fil-passat.

A17

L-entità tikklassifika CU 12 000 ta' l-ishma tal-membri bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. B'mod konsistenti mal-konklużjonijiet deskritti f'eżempju 4, l-ishma tal-membri suġġetti għal projbizzjoni mhux kondizzjonali kontra l-fidi, mhumiex obbligazzjonijiet finanzjarji. Projbizzjoni mhux kondizzjonali bħal din tapplika għal ammont li hu daqs ir-rikavat ta' l-ishma maħruġa qabel it-tliet snin preċedenti, u għaldaqstant, dan l-ammont hu kklassifikat bħala valur proprjetarju. Madankollu, ammont li hu daqs l-ammont tar-rikavat minn kwalunkwe ishma maħruġa fit-tliet snin ta' qabel, ma jkunx suġġett għal projbizzjoni mhux kondizzjonali fuq il-fidi. Għaldaqstant, ir-rikavat mill-ħruġ ta' ishma tal-membri fit-tliet snin ta' qabel, joħloq obbligazzjonijiet finanzjarji sakemm dawn ma jkunux iktar disponibbli għal fidi ta' ishma tal-membri. Bħala riżultat, l-entità għandha obbligazzjoni finanzjarja li hu daqs ir-rikavat ta' ishma maħruġa matul it-tliet snin ta' qabel, netti minn kwalunkwe fidi matul il-perijodu.

A18

L-entità hi bank kooperativ. Il-liġi lokali li tiggverna l-operat tal-banek kooperativi tgħid li mill-inqas 50 fil-mija ta' “l-obbligazzjonijiet pendenti” (terminu definit fir-regolamenti biex jiġu inklużi l-kontijiet ta' l-ishma tal-membri) totali ta' l-entità għandhom ikunu fis-sura ta' kapital imħallas tal-membri’. L-effett tar-regolament hu li jekk l-obbligazzjonijiet pendenti kollha tal-kooperativa jkunu fis-sura ta' ishma tal-membri, hi tkun kapaċi li tifdihom kollha. Fil-31 ta' Diċembru, 20x1, l-entità għandha obbligazzjonijiet pendenti totali ta' CU 200 000, li minnhom CU 125 000 jirrappreżentaw il-kontijiet ta' l-ishma tal-membri. It-termini tal-kontijiet ta' l-ishma tal-membri jippermettu lid-detentur li jifdihom mingħajr avviż u m'hemmx limitazzjonijiet fuq il-fidi fl-istatut ta' l-entità.

A19

F'dan l-eżempju l-ishma tal-membri huma kklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji. Il- projbizzjoni tal-fidi hi simili għar-restrizzjonijiet deskritti f'paragrafi 19 u AG25 ta' IAS 32. Ir-restrizzjoni hi limitazzjoni kondizzjonali fuq l-abbiltà ta' l-entità li tħallas l-ammont dovut fuq obbligazzjoni finanzjarja, i.e. huma jimpedixxu l-ħlas ta' l-obbligazzjoni biss jekk kondizzjonijiet speċifiċi jiġu soddisfatti. B'mod iktar speċifiku, l-entità tista' tkun meħtieġa li tifdi l-ammont kollu ta' ishma tal-membri (CU 125 000) jekk hi tħallas l-obbligazzjonijiet l-oħrajn kollha tagħha (CU 75 000). Konsegwentement, il-projbizzjoni kontra l-fidi ma timpedixxix lill-entità milli ġġarrab obbligazzjoni finanzjarja biex tifdi aktar minn numru speċifiku ta' ishma tal-membri jew ammont ta' kapital imħallas. Din tippermetti lill-entità biss li tiddifferixxi l-fidi sakemm kondizzjoni tiġi soddisfatta, i.e. il-ħlas mill-ġdid ta' obbligazzjonijiet oħrajn. Ishma tal-membri f'dan l-eżempju mhumiex suġġetti għal projbizzjoni mhux kondizzjonali kontra l-fidi u huma għalhekk ikklassifikati bħala obbligazzjonijiet finanzjarji.