a)

la rilevazione iniziale dell’avviamento; o

b)

la rilevazione iniziale di un’attività o di una passività in un’operazione che:

a)

in una aggregazione aziendale, l’entità rileva qualsiasi passività o attività fiscale differita e ciò incide sul valore dell’avviamento o dell’utile derivante da un acquisto a prezzi favorevoli che la stessa rileva (si veda paragrafo 19);

b)

se l’operazione influenza l’utile contabile o il reddito imponibile, o dà luogo a differenze temporanee imponibili e deducibili uguali, l’entità rileva qualsiasi passività o attività fiscale differita e rileva nell’utile (perdita) d’esercizio l’onere fiscale o il provento fiscale differito che ne derivano (si veda paragrafo 59);

c)

se l’operazione non è una aggregazione aziendale, non influenza né l’utile contabile né il reddito imponibile e non dà luogo a differenze temporanee imponibili e deducibili uguali, l’entità, in assenza delle esenzioni previste dai paragrafi 15 e 24, rileverebbe la passività o l’attività fiscale differita che ne deriva e rettificherebbe del medesimo importo il valore contabile dell’attività o della passività. Tali rettifiche renderebbero meno trasparente il bilancio. Il presente Principio, quindi, non consente all’entità di rilevare la derivante passività o attività fiscale differita, né in sede di rilevazione iniziale né successivamente (cfr. il prossimo esempio). Inoltre, l’entità, man mano che il bene è ammortizzato, non contabilizza le successive variazioni di valore della passività o attività fiscale differita non rilevata.

a)

non rappresenta una aggregazione aziendale;

b)

al momento dell’operazione non influenza né l’utile contabile né il reddito imponibile (perdita fiscale); e

c)

al momento dell’operazione non dà luogo a differenze temporanee imponibili e deducibili uguali.

a)

rilevare l’attività fiscale differita, se è probabile che sarà realizzato un reddito imponibile a fronte del quale potrà essere utilizzata la differenza temporanea deducibile, e la passività fiscale differita per tutte le differenze temporanee deducibili e imponibili associate a:

b)

rilevare l’effetto cumulativo dell’applicazione iniziale delle modifiche come rettifica del saldo di apertura degli utili portati a nuovo (o, a seconda del caso, di altra componente del patrimonio netto) a tale data.

g)

finanziamenti pubblici (paragrafi B10-B12);

h)

contratti assicurativi (paragrafo B13); e

i)

imposte differite relative a leasing e smantellamenti, ripristini e passività similari (paragrafo B14).

a)

attività consistenti nel diritto di utilizzo e passività del leasing; e

b)

smantellamenti, ripristini e passività similari e i corrispondenti importi rilevati come parte del costo della relativa attività.