C-191/12. sz. ügy

Alakor Gabonatermelő és Forgalmazó Kft.

kontra

Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-alföldi Regionális Adó Főigazgatósága

(a Kúria [Magyarország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„A jogalap nélkül fizetett hozzáadottérték-adó egésze visszatérítésének az elmulasztása — A héa-visszatérítést a héának egy harmadik félre történő áthárítása miatt kizáró nemzeti jogi szabályozás — A le nem vonható héa egy részét fedező támogatás formájában nyújtott kompenzáció — Jogalap nélküli gazdagodás”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (hetedik tanács), 2013. május 16.

1. Az Európai Unió joga – Közvetlen hatály – Az uniós joggal összeegyeztethetetlen nemzeti adók – Visszatérítés – Megtagadás – Feltétel – Jogalap nélküli gazdagodás – Fogalom – Az adóalany által tartozatlanul fizetett összegek más jogalanyokra való közvetlen áthárítása

2. Adórendelkezések – Jogszabályok harmonizálása – Forgalmi adók – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Olyan nemzeti szabályozás, amely uniós forrásból támogatott termékbeszerzés esetén a kapcsolódó adó levonását csak e beszerzés nem támogatott hányada erejéig teszi lehetővé – Megengedhetőség – Feltétel – A hozzáadottértékadó–levonás megtagadásához kapcsolódó gazdasági teher semlegesítése

   (448/2004 bizottsági rendelet, Melléklet, 7. szabály; 77/388 tanácsi irányelv, 17. cikk, (2) bekezdés)

1.  Lásd a határozat szövegét.

   (vö. 25. pont)

2.  Úgy kell értelmezni a tagállam által az uniós jog szabályainak a megsértésével kivetett adó visszatérítésének az elvét, hogy az nem zárja ki azt, hogy e tagállam azzal az indokkal tagadja meg a hozzáadottérték-adó azon részének a visszatérítését, amelynek a levonását az uniós jogba ütköző nemzeti intézkedés megakadályozta, hogy az adó e részét fedezte az adóalanynak nyújtott, mind az Európai Unió, mind az említett állam által finanszírozott támogatás, feltéve hogy a hozzáadottértékadó-levonás megtagadásához kapcsolódó gazdasági terhet teljes mértékben semlegesítették, amit a nemzeti bíróságnak meg kell vizsgálnia.

   E tekintetben a nemzeti bíróságnak különösen azt kell vizsgálnia, hogy az adóalanynak nyújtott támogatás összege kevesebb lett volna-e, ha ez utóbbit nem akadályozták volna meg a levonási jogának a gyakorlásában. Így a hozzáadottértékadó-levonás tilalmához kapcsolódó gazdasági teher semlegesítése érdekében a visszatérítés azon összegének, amelyet az adóalany követelhet, meg kell felelnie annak a különbségnek, amely egyrészt az adó azon összege, amelyet nem lehetett levonni az érintett nemzeti jogi szabályozás miatt, másrészt az adóalanynak nyújtott támogatás azon összeget meghaladó összege között mutatkozik, amelyet akkor kapott volna, ha nem akadályozták volna meg a levonáshoz való jogának gyakorlásában.

   (vö. 32., 33., 35. pont és a rendelkező rész)

C-191/12. sz. ügy

Alakor Gabonatermelő és Forgalmazó Kft.

kontra

Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-alföldi Regionális Adó Főigazgatósága

(a Kúria [Magyarország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„A jogalap nélkül fizetett hozzáadottérték-adó egésze visszatérítésének az elmulasztása — A héa-visszatérítést a héának egy harmadik félre történő áthárítása miatt kizáró nemzeti jogi szabályozás — A le nem vonható héa egy részét fedező támogatás formájában nyújtott kompenzáció — Jogalap nélküli gazdagodás”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (hetedik tanács), 2013. május 16.

1. Az Európai Unió joga — Közvetlen hatály — Az uniós joggal összeegyeztethetetlen nemzeti adók — Visszatérítés — Megtagadás — Feltétel — Jogalap nélküli gazdagodás — Fogalom — Az adóalany által tartozatlanul fizetett összegek más jogalanyokra való közvetlen áthárítása

2. Adórendelkezések — Jogszabályok harmonizálása — Forgalmi adók — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Az előzetesen felszámított adó levonása — Olyan nemzeti szabályozás, amely uniós forrásból támogatott termékbeszerzés esetén a kapcsolódó adó levonását csak e beszerzés nem támogatott hányada erejéig teszi lehetővé — Megengedhetőség — Feltétel — A hozzáadottértékadó–levonás megtagadásához kapcsolódó gazdasági teher semlegesítése

   (448/2004 bizottsági rendelet, Melléklet, 7. szabály; 77/388 tanácsi irányelv, 17. cikk, (2) bekezdés)

1.  Lásd a határozat szövegét.

   (vö. 25. pont)

2.  Úgy kell értelmezni a tagállam által az uniós jog szabályainak a megsértésével kivetett adó visszatérítésének az elvét, hogy az nem zárja ki azt, hogy e tagállam azzal az indokkal tagadja meg a hozzáadottérték-adó azon részének a visszatérítését, amelynek a levonását az uniós jogba ütköző nemzeti intézkedés megakadályozta, hogy az adó e részét fedezte az adóalanynak nyújtott, mind az Európai Unió, mind az említett állam által finanszírozott támogatás, feltéve hogy a hozzáadottértékadó-levonás megtagadásához kapcsolódó gazdasági terhet teljes mértékben semlegesítették, amit a nemzeti bíróságnak meg kell vizsgálnia.

   E tekintetben a nemzeti bíróságnak különösen azt kell vizsgálnia, hogy az adóalanynak nyújtott támogatás összege kevesebb lett volna-e, ha ez utóbbit nem akadályozták volna meg a levonási jogának a gyakorlásában. Így a hozzáadottértékadó-levonás tilalmához kapcsolódó gazdasági teher semlegesítése érdekében a visszatérítés azon összegének, amelyet az adóalany követelhet, meg kell felelnie annak a különbségnek, amely egyrészt az adó azon összege, amelyet nem lehetett levonni az érintett nemzeti jogi szabályozás miatt, másrészt az adóalanynak nyújtott támogatás azon összeget meghaladó összege között mutatkozik, amelyet akkor kapott volna, ha nem akadályozták volna meg a levonáshoz való jogának gyakorlásában.

   (vö. 32., 33., 35. pont és a rendelkező rész)