Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteistä tilintarkastusta koskevat säännöt

 

TIIVISTELMÄ ASIAKIRJASTA:

Asetus (EU) N:o 537/2014 yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteistä tilintarkastusta koskevista erityisvaatimuksista

ASETUKSEN TARKOITUS

• Asetuksella (EU) N:o 537/2014 pyritään lisäämään tilintarkastusalan avoimuutta, jotta voidaan parantaa yleistä luottamusta yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen* tilinpäätöksiin ja konsernitilinpäätöksiin Euroopan unionissa (EU).
• Tätä varten asetuksessa vahvistetaan seuraavia asioita koskevat säännöt:
  • yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastukset
  • lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen organisoituminen ja valinta, jotta voidaan taata niiden riippumattomuus ja välttää eturistiriitoja
  • lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen valvonta.

TÄRKEIMMÄT KOHDAT

Asetuksessa vahvistetaan yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteisen tilintarkastuksen suorittamista koskevat edellytykset seuraavasti:

Palkkioiden rakenteet

• Jos sallittuja muita kuin tilintarkastuspalveluja tarjotaan vähintään kolmena peräkkäisenä tilikautena, niistä maksettavat palkkiot saavat olla enintään 70 prosenttia niiden palkkioiden keskiarvosta, jotka on maksettu lakisääteisistä tilintarkastuksista kolmena viimeisenä tilikautena.
• Vastuullisuusraportoinnin varmentamista ei saa ottaa lukuun laskettaessa sellaisten muista palveluista maksettavien palkkioiden rajoja, joita lakisääteinen tilintarkastaja voi saada.
• Lakisääteisten tilintarkastajien tai yhteisöjen on ilmoitettava tarkastusvaliokunnalle*, jos ne saavat yhdeltä yleisen edun kannalta merkittävältä yhteisöltä yli 15 prosenttia kokonaistuloistaan kolmena peräkkäisenä tilikautena, jotta voidaan selvittää, vaarantaako tämä niiden riippumattomuuden ja onko käytössä varotoimia.

Kielto tarjota muita kuin tilintarkastuspalveluja

• Tilintarkastajat, jotka suorittavat yleisen edun kannalta merkittävän yhteisön lakisääteisen tilintarkastuksen, eivät saa tarjota tarkastettavalle yhteisölle eikä sen emo- tai tytäryritykselle laajaa valikoimaa muita kuin tilintarkastuspalveluja, kuten vero- tai lakineuvontaa tai tilinpäätösten laadintapalveluja, tilintarkastusta suorittaessaan tai edeltävän tilikauden aikana. Myös konsultointipalvelut kestävyysraportoinnin laatimista varten sisältyvät tähän listaan.
• EU:n jäsenvaltiot voivat löysätä rajoituksia tai kieltää muita palveluja sen mukaan, miten palvelut vaikuttavat tilintarkastajan riippumattomuuteen.
• Lakisääteisen tilintarkastuksen suorittavat tilintarkastajat voivat tarjota muita kuin tilintarkastuspalveluja, joita ei ole nimenomaisesti kielletty, jos tarkastusvaliokunta on antanut siihen luvan.

Valmistautuminen lakisääteisiin tilintarkastuksiin

• Ennen kuin tilintarkastajat ottavat vastaan yleisen edun kannalta merkittävän yhteisön lakisääteistä tilintarkastusta koskevan toimeksiannon tai jatkavat sitä, heidän on
  • varmistettava, että riippumattomuutta koskevat vaatimukset täyttyvät
  • vahvistettava vuosittain kirjallisesti tarkastusvaliokunnalle, että tilintarkastusyhteisö sekä sen osakkaat ja johtajat ovat riippumattomia tarkastettavasta yhteisöstä
  • keskusteltava tarkastusvaliokunnan kanssa riippumattomuuttaan uhkaavista asioista ja toteutetuista varotoimista.

Sääntöjenvastaisuudet:

• Tilintarkastajan pitää
  • ilmoittaa tarkastettavalle yhteisölle, jos on syytä epäillä petosta tai taloudellisia sääntöjenvastaisuuksia, ja pyytää yhteisöä ryhtymään tarvittaviin toimiin; jos yhteisö ei ryhdy toimiin, tilintarkastajat ilmoittavat asiasta viranomaisille
  • ilmoittaa viipymättä toimivaltaisille viranomaisille, jos tilintarkastuksen yhteydessä nousee esiin lainvastaista toimintaa tai yhteisön toiminnan jatkuvuuteen liittyvä uhka tai epäilys tai jos on syytä kieltäytyä antamasta tilintarkastuslausuntoa tai antaa kielteinen tai varauman sisältävä lausunto
  • ilmoittaa yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen kestävyysraportoinnin varmentamista koskevaan työhönsä liittyvistä sääntöjenvastaisuuksista.

Tilintarkastuskertomukset

• Lakisääteiset tilintarkastajat laativat tilintarkastuskertomuksen ja lisäraportin tarkastusvaliokunnalle. Kummallekin tehdään laadunvalvontatarkastus ennen julkaisua.
• Tilintarkastuskertomuksen on oltava kielellisesti selkeä ja yksiselitteinen. Siinä kuvataan muun muassa merkittävimmät todetut riskit, tilintarkastajan toimet niiden suhteen ja keskeiset havainnot.
• Lisäraportissa annetaan tarkastusvaliokunnalle tarkempia tietoja, kuten tilintarkastuksen laajuus ja ajoitus sekä käytetyt menetelmät.

Lakisääteisille tilintarkastajille asetetut lisävaatimukset

• Lisävaatimuksia ovat muun muassa seuraavat:
  • tilintarkastaja julkaisee verkkosivustollaan vuosittaisen avoimuusraportin, jonka on oltava saatavissa vähintään viisi vuotta ja joka sisältää yksityiskohtaiset tiedot yrityksestä ja sen toiminnasta
  • tilintarkastaja toimittaa toimivaltaiselle viranomaiselle vuosittain luettelon yleisen edun kannalta merkittäviltä yhteisöiltä saamistaan tuloista, jotka on jaoteltu lakisääteisestä tilintarkastuksesta ja muista kuin tilintarkastuspalveluista saatuihin tuloihin
  • tilintarkastaja säilyttää asetuksessa määritettyjä asiakirjoja ja tietoja vähintään viisi vuotta.

Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen suorittama lakisääteisten tilintarkastajien tai tilintarkastusyhteisöjen valitseminen

• Tilintarkastaja valitaan yleisen edun kannalta merkittävän yhteisön yhtiökokouksessa tai jäsenten kokouksessa tarkastusvaliokunnan antaman suosituksen pohjalta. Suosituksessa on oltava vähintään kaksi vaihtoehtoa ja siinä on perusteltava, mitä vaihtoehtoa pidetään etusijalla.
• Yleisen edun kannalta merkittävällä yhteisöllä on vapaus pyytää ketä tahansa tilintarkastajaa tai mitä tahansa tilintarkastusyhteisöä tekemään tarjous sillä ehdolla, että tarjouskilpailussa ei suljeta ulkopuolelle pieniä tilintarkastusyhteisöjä, jotka ovat saaneet alle 15 prosenttia tilintarkastuspalkkioidensa kokonaismäärästä yleisen edun kannalta merkittäviltä yhteisöiltä edellisen kalenterivuoden aikana.
• Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö valitsee tilintarkastajan aluksi yhdeksi vuodeksi ja enintään kymmeneksi vuodeksi. Enimmäiskestoa voidaan pidentää 20 vuoteen julkisissa tarjouskilpailuissa ja 24 vuoteen, jos useampi kun yksi tilintarkastusyhteisö suorittaa yhteisön tilintarkastuksen.
• Tilintarkastaja voi suorittaa saman yhteisön tilintarkastuksen vasta neljän vuoden tauon jälkeen.
• Tilintarkastajat antavat seuraajalleen luovutuskansion, joka sisältää kaikki asiaankuuluvat tiedot ja viimeisimmän tilintarkastuksen.

Lakisääteisten tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen valvonta

• Jäsenvaltiot nimeävät viranomaisen valvomaan yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteisiä tilintarkastuksia tekeviä tilintarkastajia ja tilintarkastusyhteisöjä. Viranomaiset
  • ovat riippumattomia lakisääteisistä tilintarkastajista ja tilintarkastusyhteisöistä
  • noudattavat salassapitovelvollisuutta
  • eivät saa puuttua tilintarkastuskertomusten sisältöön
  • saavat tarvittavat valvonta- ja tutkintavaltuudet, kuten oikeuden tarkastella tarvittavia tietoja ja tehdä tarkastuksia, itselleen, yhteistyössä muiden viranomaisten kanssa tai oikeusviranomaisten avulla
  • perustavat tehokkaan tilintarkastuksen laadunvalvontajärjestelmän ja käyttävät sitä
  • noudattavat selviä sääntöjä tarkastajien nimeämisessä ja toimissa
  • seuraavat markkinoiden kehitystä yleisen edun kannalta merkittäville yhteisöille tarjottavien lakisääteisten tilintarkastuspalvelujen alalla, erityisesti tarkastusvaliokuntien toimintaa, markkinoiden keskittymistä tietyillä sektoreilla ja tilintarkastusyhteisöjen puutteita
  • laativat 17. kesäkuuta 2016 mennessä ja sen jälkeen kolmen vuoden välein raportin markkinoiden kehityksestä (Euroopan komissio laatii näiden raporttien pohjalta yhteisen kertomuksen tästä kehityksestä EU:ssa)
  • julkaisevat vuotuiset toimintakertomukset, vuotuiset työohjelmat ja laadunvalvontajärjestelmän arviot
  • tekevät yhteistyötä muiden jäsenvaltioiden vastaavien viranomaisten kanssa, erityisesti laaduntarkastusten, tutkinnan ja paikan päällä tehtävien tarkastusten osalta
  • voivat vaihtaa tietoja EU:n ulkopuolisten maiden viranomaisten kanssa tietyin edellytyksin.
• Asetuksella perustetaan Euroopan tilintarkastajien valvontaelinten komitea, joka
  • koostuu yhdestä kunkin kansallisen viranomaisen korkean tason edustajasta ja yhdestä Euroopan arvopaperimarkkinaviranomaisen nimeämästä jäsenestä
  • antaa neuvontaa Euroopan komissiolle ja kansallisille viranomaisille, tarjoaa teknistä asiantuntemusta, suorittaa koordinointitehtäviä sekä edistää tiedon, asiantuntemuksen ja parhaiden käytäntöjen vaihtoa
  • voi perustaa pysyviä tai väliaikaisia alaryhmiä tarkastelemaan yksittäisiä kysymyksiä.

Eurooppalainen keskitetty yhteyspiste

Muutosasetuksella (EU) 2023/2869 sisällytetään asetukseen (EU) N:o 537/2014 uusi artikla, joka koskee tietojen saatavuutta asetuksen (EU) 2023/2859 nojalla perustetussa eurooppalaisessa keskitetyssä yhteyspisteessä (ESAP) – ks. tiivistelmä. ESAP tarjoaa julkisia taloudellisia ja kestävyyteen liittyviä tietoja EU:n yrityksistä ja EU:n sijoitustuotteista. Kun lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö julkistaa asetuksessa (EU) N:o 537/2014 edellytetyn vuosittaisen avoimuusraportin, muutossäädöksessä edellytetään, että sen on 10. tammikuuta 2030 alkaen toimitettava kyseinen raportti samanaikaisesti asianomaiselle tiedonkeruuelimelle niiden asettamiseksi saataville ESAP:ssä. Muutosasetuksessa vahvistetaan myös (tiedon digitalisoinnin yhteydessä) vaatimukset, jotka tietojen on täytettävä.

Siirtymäkauden toimenpiteet

• Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö ei voinut 17 päivästä kesäkuuta 2020 alkaen uusia tilintarkastustoimeksiantoa lakisääteisen tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön kanssa, jos tämä oli suorittanut sille tilintarkastuspalveluja vähintään 20 peräkkäisen vuoden ajan tämän asetuksen voimaantulopäivänä.
• Samaa rajoitusta noudatetaan 17 päivästä kesäkuuta 2023 lukien, jos tilintarkastuspalveluja on suoritettu 11–20 peräkkäisen vuoden ajan.

Asetuksella kumotaan komission päätös 2005/909/EY.

MISTÄ ALKAEN ASETUSTA SOVELLETAAN?

Sitä on sovellettu 17. kesäkuuta 2016 alkaen.

TAUSTAA

• Asetuksella täydennetään direktiiviä 2006/43/EY (ks. tiivistelmä), joka koskee kaikkia yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteisiä tilintarkastuksia.
• Komissio julkaisi vuonna 2024 yhteisen kertomuksen EU:n markkinoiden kehityksen seurannasta yleisen edun kannalta merkittäville yhteisöille tarjottavien lakisääteisten tilintarkastuspalvelujen alalla vuosina 2019–2021.
• Tilintarkastusmarkkinoiden avoimuuden lisäksi asetuksella edistetään myös tilintarkastus- ja varmennuspalvelujen tarjoajien valikoiman laajentamista alalla, jota hallitsevat muutamat suuret kirjanpito- ja tilintarkastusyhteisöt.
• Lisätietoja:
  • Yritysten tilinpäätösten tarkastaminen (Euroopan komissio)

KESKEISET TERMIT

ASIAKIRJA

Euroopan parlamentin ja neuvoston asetus (EU) N:o 537/2014, annettu 16 päivänä huhtikuuta 2014, yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteistä tilintarkastusta koskevista erityisvaatimuksista ja komission päätöksen 2005/909/EY kumoamisesta (EUVL L 158, 27.5.2014, s. 77–112).

Asetukseen (EU) N:o 537/2014 tehdyt peräkkäiset muutokset on sisällytetty alkuperäiseen säädökseen. Konsolidoitu toisinto on tarkoitettu ainoastaan dokumentointitarkoituksiin.

MUUT ASIAAN LIITTYVÄT ASIAKIRJAT

Euroopan parlamentin ja neuvoston asetus (EU) 2023/2859, annettu 13 päivänä joulukuuta 2023, rahoituspalvelujen, pääomamarkkinoiden ja kestävyyden kannalta merkityksellisiin julkisesti saatavilla oleviin tietoihin keskitetyn pääsyn tarjoavan eurooppalaisen keskitetyn yhteyspisteen perustamisesta (EUVL L, 2023/2859, 20.12.2023).

Ks. konsolidoitu toisinto.

Komission kertomus Euroopan parlamentille, neuvostolle, Euroopan keskuspankille ja Euroopan järjestelmäriskikomitealle EU:n markkinoiden kehityksestä yleisen edun kannalta merkittäville yhteisöille tarjottavien lakisääteisten tilintarkastuspalvelujen alalla 2019–2021 (COM(2024) 102 final, 5.3.2024).

Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivi 2006/43/EY, annettu 17 päivänä toukokuuta 2006, tilinpäätösten ja konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteisestä tilintarkastuksesta, direktiivien 78/660/ETY ja 83/349/ETY muuttamisesta sekä neuvoston direktiivin 84/253/ETY kumoamisesta (EUVL L 157, 9.6.2006, s. 87–107).

Ks. konsolidoitu toisinto.

Viimeisin päivitys: 25.09.2024