Kohtuasi C‑414/17

AREX CZ a.s.

versus

Odvolací finanční ředitelství versus

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Nejvyšší správní soud)

Eelotsusetaotlus – Ühine käibemaksusüsteem – Direktiiv 2006/112/EÜ – Artikli 2 lõike 1 punkti b alapunktid i ja iii – Artikli 3 lõige 1 – Aktsiisikaupade ühendusesisene soetamine – Artikli 138 lõige 1 ja lõike 2 punkt b – Ühendusesisesed tarned – Ühe kaubaveoga seotud aheltehingud – Seostamine kaubaveoga – Kaubavedu aktsiisi peatamise korra alusel – Mõju ühendusesisese soetamisena kvalifitseerimisele

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu (neljas koda) 19. detsembri 2018. aasta otsus

1. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Liikmesriikidevahelise kaubanduse maksustamise üleminekukord – Ühendusesisene tarne – Kaupade ühendusesisene soetamine liikmesriigi territooriumil tasu eest – Aktsiisikaubad, millelt aktsiis on sissenõutav sihtliikmesriigis – Direktiivi 2006/112 artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkt iii – Kohaldamisala – Sellise maksukohustuslase soetused, kes teeb ka teisi soetusi, mis ei ole direktiivi 2006/112 artikli 3 lõike 1 kohaselt maksustatavad – Hõlmamine

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkt iii)

2. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Liikmesriikidevahelise kaubanduse maksustamise üleminekukord – Ühendusesisene tarne – Kaupade ühendusesisene soetamine liikmesriigi territooriumil tasu eest – Mõiste – Vedu, mida ei saa seostada sihtliikmesriigis aktsiisi tasumise eest vastutava ettevõtja tehtud soetusega – Välistamine

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkt iii)

3. Maksualaste õigusaktide ühtlustamine – Ühine käibemaksusüsteem – Liikmesriikidevahelise kaubanduse maksustamise üleminekukord – Ühendusesisene tarne – Kaupade ühendusesisene soetamine liikmesriigi territooriumil tasu eest – Sellise soetuse kindlakstegemine, mida tuleb veoga seostada – Kaubad, mida veetakse aktsiisi peatamise korra alusel – Määravuse puudumine

   (Nõukogu direktiiv 2006/112, artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkt i)

1.  Nõukogu 28. novembri 2006. aasta direktiivi 2006/112/EÜ, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi, artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkti iii tuleb tõlgendada nii, et seda sätet kohaldatakse aktsiisikaupade ühendusesisestele soetamistele, mille korral on aktsiis sisse nõutav sihtliikmesriigi territooriumil ja mida teostab maksukohustuslane, kelle muud kauba soetamised ei ole selle direktiivi artikli 3 lõike 1 kohaselt käibemaksuga maksustatavad.

   (vt punkt 56 ja resolutsiooni punkt 1)

2.  Direktiivi 2006/112 artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkti iii tuleb tõlgendada nii, et järjestikuste tehingute ahela olemasolul, mille korral toimub vaid üks aktsiisikaupade ühendusesisene vedu aktsiisi peatamise korra alusel, ei saa sihtliikmesriigis aktsiisi tasumise eest vastutava ettevõtja tehtavat soetust käsitada ühendusesisese soetamisena, mis on nimetatud sätte alusel käibemaksuga maksustatav, kui see vedu ei ole nimetatud soetusega seotud.

   Selle kohta tuleneb käibemaksudirektiivi artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkti iii sõnastusest, nagu on välja toodud ka käesoleva kohtuotsuse punktis 41, et aktsiisikaupade ühendusesiseste soetamiste käibemaksuga maksustamine sihtliikmesriigis selle sätte alusel sõltub kolme kumulatiivse tingimuse täitmisest.

   See eeldab esiteks, et tehing on ühendusesisene soetamine käibemaksudirektiivi artikli 20 tähenduses, teiseks, et tehing puudutab aktsiisikaupu, mille korral on aktsiis sihtliikmesriigi territooriumil sissenõutav, ja kolmandaks, et nimetatud tehingu teeb maksukohustuslane või mittemaksukohustuslasest juriidiline isik, kelle muud soetatud kaubad ei kuulu selle direktiivi artikli 3 lõike 1 alusel käibemaksuga maksustamisele.

   Vaid soetust, milles on ühendatud kõik need tingimused, saab käsitada ühendusesisese soetamisena.

   Seega, kui mitu tasu eest tehtud soetust toovad kaasa üheainsa ühendusesisese kaubalähetuse või üheainsa ühendusesisese kaubaveo, saab sellist lähetamist või vedu seostada üksnes ühega neist soetustest, mis on ainsana sihtliikmesriigis ühendusesisese soetusena käibemaksuga maksustatav, kui muud käibemaksudirektiivi artikli 2 lõikes 1 sätestatud tingimused on täidetud (vt analoogia alusel 6. aprilli 2006. aasta kohtuotsus EMAG Handel Eder, C‑245/04, EU:C:2006:232, punkt 45).

   (vt punktid 59, 60, 62, 63 ja 68 ja resolutsiooni punkt 2)

3.  Direktiivi 2006/112 artikli 2 lõike 1 punkti b alapunkti i tuleb tõlgendada nii, et samu aktsiisikaupu puudutavate järjestikuste aheltehingute olemasolul, mille korral toimub vaid üks nende kaupade ühendusesisene kaubavedu aktsiisi peatamise korra alusel, ei kujuta asjaolu, et neid kaupu veeti nimetatud korra alusel, endast määravat asjaolu selle tuvastamisel, millise soetusega tuleb kaubavedu viidatud sätte alusel käibemaksuga maksustamisel seostada.

   (vt punkt 79 ja resolutsiooni punkt 3)