–

Direktor na TD Mitnitsa Ruse pri Agentsia »Mitnitsi« ved V. Petrov og Y. Yakimov, som befuldmægtigede,

–

»Kronospan Bulgaria« ved advokat D. Yordanov,

–

den bulgarske regering ved T. Mitova og T. Tsingileva, som befuldmægtigede,

–

Europa-Kommissionen ved A. Demeneix og I. Zaloguin, som befuldmægtigede,

1

Anmodningen om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af pos. 3921 og 4811 i den kombinerede nomenklatur, der er indeholdt i bilag I til Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 af 23. juli 1987 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif (EFT 1987, L 256, s. 1) i den affattelse, som følger af Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2022/1998 af 20. september 2022 (EUT 2022, L 282, s. 1) (herefter »KN«).

2

Anmodningen er blevet indgivet i forbindelse med en tvist mellem på den ene side Direktor na TD Mitnitsa Ruse pri Agentsia »Mitnitsi« (direktøren for det regionale tolddirektorat i Ruse under Toldagenturet, Bulgarien, herefter »tolddirektøren i Ruse«) og på den anden side »Kronospan Bulgaria« EOOD, som er et bulgarsk selskab, vedrørende en afgørelse om at pålægge sidstnævnte at betale tillægstold på 4229,67 bulgarske leva (BGN) (ca. 2120 EUR) og merværdiafgift (moms) på 845,72 BGN (ca. 425 EUR) samt de påløbne renter.

3

Det harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem (herefter »HS«) blev udarbejdet af Toldsamarbejdsrådet, nu Verdenstoldorganisationen (WCO), som blev oprettet ved konventionen om oprettelse af Toldsamarbejdsrådet, undertegnet i Bruxelles den 15. december 1950. HS blev indført ved den internationale konvention om det harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem, der blev udarbejdet i Bruxelles den 14. juni 1983 (EFT 1987, L 198, s. 3, herefter »HS-konventionen«), og som sammen med ændringsprotokollen hertil af 24. juni 1986 blev godkendt på Det Europæiske Økonomiske Fællesskabs vegne ved Rådets afgørelse 87/369/EØF af 7. april 1987 (EFT 1987, L 198, s. 1).

4

Verdenstoldorganisationen godkender på de i HS-konventionens artikel 8 fastsatte betingelser de forklarende bemærkninger og de tariferingsudtalelser, som vedtages af HS-udvalget, der er oprettet i medfør af denne konventions artikel 6.

5

I henhold til HS-konventionens artikel 3, stk. 1, litra a), forpligter hver af de kontraherende parter sig til at drage omsorg for, at dens toldnomenklatur og statistiske nomenklatur er i overensstemmelse med HS ved for det første at anvende samtlige positioner og underpositioner i HS, uden tilføjelser eller ændringer, samt de dertil knyttede numeriske koder, ved for det andet at anvende »de almindelige tariferingsbestemmelser vedrørende HS« samt alle bestemmelser til de forskellige afsnit, kapitler og underpositioner uden at ændre omfanget heraf og ved for det tredje at følge nummerordenen i HS.

6

Almindelig tariferingsbestemmelse 2 vedrørende HS har følgende ordlyd:

7

Almindelig tariferingsbestemmelse 3 vedrørende HS er affattet således:

»Såfremt varer ved anvendelse af ovennævnte punkt 2b) eller af andre årsager kan henføres under to eller flere positioner, afgøres tariferingen efter følgende regler:

8

De forklarende bemærkninger til almindelig tariferingsbestemmelse 3b) vedrørende HS er sålydende:

»VI) Den anden fremgangsmåde kommer kun til anvendelse på:

[...]

VIII) Den karaktergivende faktor varierer efter varernes art. Den kan f.eks. bestemmes af materialet eller bestanddelenes omfang, mængde, vægt eller værdi, eller af den betydning, som et af materialerne har for varens anvendelse.

[...]«

9

Afsnit VII i HS har overskriften »Plast og varer deraf; gummi og varer deraf«.

10

Kapitel 39 i afsnit VII i HS med overskriften »Plast og varer deraf« omfatter følgende position og underposition:

»3921 Andre plader, ark, film, folier, bånd og strimler, af plast:

[...]

392190 – Andre varer[.]«

11

Af de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39 fremgår bl.a. følgende:

»Dette kapitel omfatter også følgende produkter, uanset om de er fremstillet i én arbejdsgang eller successivt i flere, forudsat at slutproduktet bevarer karakteren af plastvarer:

12

De forklarende bemærkninger til HS vedrørende pos. 3921 er affattet på følgende måde:

»Denne position omfatter plader, ark, film, folier, bånd og strimler af plast, undtagen produkter som henhører under pos. 3918, 3919 eller 3920 eller under kapitel 54. Positionen omfatter således celleplast eller produkter, som er forstærket, lamineret, forsynet med underlag eller på anden måde kombineret med andre materialer [...]«

13

Afsnit X i HS har overskriften »Papirmasse af træ eller andre celluloseholdige materialer; genbrugspapir og ‑pap (affald); papir og pap samt varer deraf«.

14

Kapitel 48 i afsnit X i HS, der har overskriften »Papir og pap; varer af papirmasse, papir og pap«, omfatter følgende position og underpositioner:

»48.11 Papir, pap, cellulosevat og cellulosefiberdug, overtrukket, imprægneret, belagt, farvet eller dekoreret på overfladen eller med påtryk, i ruller eller kvadratiske eller rektangulære ark, uanset størrelse, undtagen varer henhørende under pos. 4803, 4809 og 4810

[...]

481149 – – I andre tilfælde

– Papir og pap, overtrukket, imprægneret eller belagt med plast (undtagen klæbestof)

[...]

481159 – – I andre tilfælde[.]«

15

De forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 48 er sålydende:

»2. Dette kapitel omfatter ikke:

[...]

[...]«

16

De forklarende bemærkninger til HS vedrørende pos. 4811 har følgende ordlyd:

»Papir og pap henføres kun under denne position, når det foreligger i strimler eller ruller eller i kvadratiske eller rektangulære ark, uanset størrelse. [...] [D]enne position [omfatter] de nedenfor nævnte produkter i ruller og ark:

[...]

[...]«

17

Artikel 57 i Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) nr. 952/2013 af 9. oktober 2013 om EU-toldkodeksen (EUT 2013, L 269, s. 1) har overskriften »Tarifering af varer« og er affattet således:

»1.   I forbindelse med anvendelse af den fælles toldtarif består tarifering af en vare i at fastslå, hvilken underposition eller yderligere underopdeling i den kombinerede nomenklatur den pågældende vare skal henføres under.

2.   [...]

3.   En underposition eller yderligere underopdeling, der er fastsat i overensstemmelse med stk. 1 og 2, benyttes med henblik på anvendelse af de foranstaltninger, der er knyttet til den pågældende underposition.

4.   Kommissionen kan vedtage foranstaltninger med henblik på at fastlægge varers tarifering i overensstemmelse med stk. 1 og 2.«

18

Således som det fremgår af artikel 1, stk. 1, i forordning nr. 2658/87, regulerer KN, der opstilles af Europa-Kommissionen, tariferingen af de varer, som indføres i Den Europæiske Union. I henhold til forordningens artikel 3, stk. 1, gengiver denne nomenklatur HS’ positioner og sekscifrede underpositioner, idet kun det syvende og ottende ciffer er underinddelinger, der er specifikke for nomenklaturen.

19

Det fremgår af de for Retten fremlagte sagsakter, at den version af KN, der finder anvendelse på de faktiske omstændigheder i hovedsagen, er den, som følger af gennemførelsesforordning 2022/1998.

20

Afsnit I i KN’s del I omfatter punkt A med overskriften »Almindelige tariferingsbestemmelser vedrørende den kombinerede nomenklatur«, der bestemmer:

»Tariferingen af varer i den kombinerede nomenklatur sker efter følgende regler:

[...]«

21

KN’s kapitel 39 har overskriften »Plast og varer deraf«.

22

Bestemmelse 1 til kapitel 39 i KN er sålydende:

»Betegnelsen »plast« omfatter overalt i nomenklaturen de under pos. 3901-3914 hørende materialer, der kan eller har kunnet formes, enten på polymerisationstidspunktet eller på et senere tidspunkt, under ydre påvirkning (almindeligvis varme og tryk, eventuelt med anvendelse af et opløsnings- eller blødgøringsmiddel) ved støbning, ekstrudering, valsning eller andre processer til former, som de bevarer, når denne ydre påvirkning er ophørt.«

23

Pos. 3921 i KN har følgende ordlyd:

24

KN’s kapitel 48 har overskriften »Papir og pap; varer af papirmasse, papir og pap«.

25

Bestemmelserne til kapitel 48 i KN er affattet således:

»1. [...]

2. Dette kapitel omfatter ikke:

[...]

[...]«

26

Pos. 4811 i KN er sålydende:

27

»Kronospan Bulgaria« indførte en vare med oprindelse i Belarus, som selskabet den 15. maj 2023 angav som »papir imprægneret med melamin«, og som det tariferede i Den Europæiske Unions integrerede toldtarifs kode (herefter »Taric-kode«) 4811590090 (herefter »den omhandlede vare«). Selskabet pålagde denne vare en toldsats på 0% og moms på 13014,36 BGN (ca. 6500 EUR).

28

En prøve af den omhandlede vare blev udtaget med henblik på kontrol af tariferingen og sendt til Tsentralna mitnicheska laboratoria (centralt toldlaboratorium, Bulgarien) med henblik på analyse.

29

Ifølge konklusionerne i det nævnte centrale toldlaboratoriums sagkyndige erklæring ligner den omhandlede vare på grundlag af sin ydre fremtoning et bøjeligt, men meget skrøbeligt plastikark. Plastmaterialet blev identificeret som melaminformaldehydharpiks (herefter »melaminharpiks«). Observationen af den analyserede prøves struktur viste, at den omhandlede vare bestod af papir, der var stærkt imprægneret med denne harpiks, idet papirets tekstur var helt forsvundet og ikke kunne genkendes som sådan. Arkene knækkede under bøjning og havde mistet deres væsentligste egenskab som papir, nemlig evnen til at bøje uden at gå i stykker. Ifølge den nævnte sagkyndige erklæring skulle varen tariferes i kapitel 39 i KN vedrørende »Plast og varer deraf«.

30

»Kronospan Bulgaria« erklærede sig uenig i det centrale toldlaboratoriums tarifering. Selskabet indgav en analyse udarbejdet i Grækenland og stillede yderligere spørgsmål til det centrale toldlaboratorium. Ved et notat gav laboratoriet detaljerede forklaringer vedrørende tariferingen af den omhandlede vare og bekræftede sin konklusion om, at varens objektive kendetegn opfyldte kriterierne for tarifering i pos. 3921, underposition 392190, i KN.

31

På grundlag af den sagkyndige erklæring og notatet fra det centrale toldlaboratorium traf tolddirektøren i Ruse den 4. december 2023 en afgørelse, hvorved den pågældende afslog at anvende Taric-kode 4811590090, der var blevet angivet for den omhandlede vare, og tariferede i stedet varen i Taric-kode 3921904900, idet toldsatsen blev fastsat til 6,5%, dvs. et beløb på 4229,67 BGN, og den resterende skyldige moms til 845,72 BGN.

32

»Kronospan Bulgaria« anlagde sag ved Administrativen sad Burgas (forvaltningsdomstolen i Burgas, Bulgarien) til prøvelse af afgørelsen fra tolddirektøren i Ruse. Selskabet fremlagde en beskrivelse af den tekniske fremstillingsproces for den omhandlede vare. Det fremgår af denne beskrivelse, at det nævnte vare er et dekorationspapir, der er vædet (imprægneret) med termoreaktiv og ufuldstændigt hærdet harpiks, som anvendes til at dække paneler i flerlagede varmepressere med korte cyklusser.

33

På anmodning fra »Kronospan Bulgaria« anordnede Administrativen sad Burgas (forvaltningsdomstolen i Burgas) indhentning af en kemisk sagkyndig erklæring (herefter »den sagkyndige erklæring«). Denne erklæring vedrørte den prøve, som det centrale toldlaboratorium havde analyseret, samt en af »Kronospan Bulgaria« fremlagt prøve af en vare fremstillet af den samme producent som den, der havde produceret den vare, som dette laboratorium havde analyseret.

34

Ifølge den sagkyndige bestod den af »Kronospan Bulgaria« fremlagte prøve af hårde og skrøbelige hvide ark, og den prøve, der var blevet analyseret inden for rammerne af det centrale toldlaboratoriums sagkyndige erklæring, var et skrøbeligt materiale med samme farve som kaffe med mælk. Begge varer havde i modsætning til papir en glat overflade. De to prøver, der var imprægneret med melaminharpiks, havde et midterlag af harpiksimprægneret papir og to overfladiske lag, der bestod af samme harpiks i ren tilstand. Ifølge den sagkyndige blev tilstedeværelsen af melaminharpiks kvalitativt konstateret i forbindelse med den sagkyndige tolderklæring. Analysen af det overfladiske lag i de to prøver, der var imprægneret med melaminharpiks, viste, at den eneste forskel mellem disse prøver bestod i, at den prøve, som det centrale toldlaboratorium havde analyseret, havde en højere absorption som følge af yderligere polymeriseringsprocesser, der skyldtes, at melaminformaldehyd ikke er et stabilt produkt. Efter to til fem måneder bliver melaminformaldehyd et fuldstændigt polymeriseret og uopløseligt produkt, der ikke længere kan forarbejdes yderligere, dvs. et produkt, der ikke længere er egnet til at blive anvendt i overensstemmelse med sit formål.

35

Den sagkyndige anførte ligeledes, at den af det centrale toldlaboratorium foretagne kvantitative fastlæggelse af indholdet af prøven ikke var nøjagtig, idet den anvendte metode – bestående i en selektiv opløsning i myresyre – var uegnet. For så vidt angår den af »Kronospan Bulgaria« fremlagte prøve konstaterede den sagkyndige, at der var et omtrentligt indhold af 10,4% ikke-polymeriseret harpiks, 42,7% polymeriseret harpiks, 8,4% vand og 13,2% mineralske fyldstoffer, mens der med hensyn til den prøve, som var blevet analyseret af det centrale toldlaboratorium, blev konstateret et omtrentligt indhold af 63,2% polymeriseret harpiks, 9,1% vand og 7,4% mineralske fyldstoffer. Den sagkyndige konstaterede endvidere, at den sidstnævnte prøve ikke indeholdt ikke-polymeriseret harpiks. Den pågældende anførte ligeledes, at det papir, der blev anvendt til at fremstille produktet, var af lav kvalitet og havde et betragteligt indhold af flygtige stoffer (4%) og mineralske fyldstoffer (26,7%).

36

Administrativen sad Burgas (forvaltningsdomstolen i Burgas) annullerede den afgørelse, der var blevet truffet af tolddirektøren i Ruse, og som vedrørte det centrale toldlaboratoriums undersøgelse af prøven, på grund af en tilsidesættelse af væsentlige formforskrifter i løbet af den administrative procedure.

37

Administrativen sad Burgas (forvaltningsdomstolen i Burgas) fastslog desuden på grundlag af beskrivelsen af den tekniske proces og den sagkyndige erklæring, at den omhandlede vare ikke havde mistet sin egenskab af papir, eftersom harpiksen på papir ikke var fuldstændig hærdet umiddelbart efter fremstillingen, og inden den blev anvendt til fremstilling af møbler såsom møbler med laminatbelægning. Den nævnte domstol fastslog følgelig, at der ikke var grundlag for at ændre den Taric-kode, som var blevet angivet af »Kronospan Bulgaria«.

38

Tolddirektøren i Ruse har ved Varchoven administrativen sad (øverste domstol i forvaltningsretlige sager, Bulgarien), som er den forelæggende ret, iværksat appel til prøvelse af dommen fra Administrativen sad Burgas (forvaltningsdomstolen i Burgas).

39

Den forelæggende ret er af den opfattelse, at den foreliggende sag rejser spørgsmål om, hvorvidt tariferingen af den omhandlede vare skal ske i henhold til tariferingsbestemmelse 3a) eller 3b) vedrørende KN, om de forklarende bemærkninger til kapitel 39 og 48 i HS er relevante i den foreliggende sag, og om det er af betydning, hvorvidt den omhandlede vare har mistet sin egenskab af papir eller ej. Ifølge den forelæggende ret rejser den foreliggende sag ligeledes spørgsmålet om, hvorvidt den omhandlede vares skrøbelighed som en objektiv egenskab ved denne vare samt varens sammensatte karakter og bestemmelse som en lamineret belægning, der er modstandsdygtig over for vand og varme, udgør kriterier, hvortil der skal tages hensyn ved afgørelsen af, hvilken bestanddel af denne vare der er karaktergivende.

40

Den forelæggende ret er således af den opfattelse, at det er nødvendigt at klarlægge de kriterier, hvis anvendelse vil gøre det muligt at tarifere den omhandlede vare korrekt i KN.

41

På denne baggrund har Varchoven administrativen sad (øverste domstol i forvaltningsretlige sager) besluttet at udsætte sagen og forelægge Domstolen følgende præjudicielle spørgsmål:

»Skal [KN] fortolkes således, at en vare, der af producenten beskrives som [dekorationspapir], der er vædet (imprægneret) med termoreaktiv, ufuldstændigt hærdet harpiks, som anvendes til belægning af paneler i varmepressere [med flere lag] og med korte cyklusser, og som ifølge [den sagkyndige erklæring] udgør [en] sammensat [vare] (harpiksvædet papirunderlag[...] og to dækningslag af ren harpiks[)], hvor den syntetiske polymer (harpiks) er trængt ind i den naturlige polymer (cellulose), skal tariferes i pos. 4811, eller således, at den skal tariferes i pos. 3921?«

42

Med sit spørgsmål ønsker den forelæggende ret nærmere bestemt oplyst, hvorvidt KN skal fortolkes således, at en sammensat vare, der består af et lag dekorationspapir imprægneret med termoreaktiv harpiks og af to overfladiske lag af ren harpiks – idet harpiksen ikke er fuldstændig hærdet – og som anvendes til belægning af panelerne i flerlagede varmepressere med korte cyklusser, skal tariferes i denne nomenklaturs pos. 3921 eller i nomenklaturens pos. 4811.

43

Med henblik på besvarelsen af det forelagte spørgsmål skal det bemærkes, at når en EU-retsinstans er forelagt en anmodning om præjudiciel afgørelse vedrørende tarifering, er dens opgave i højere grad at oplyse den nationale retsinstans om de kriterier, ved anvendelse af hvilke sidstnævnte retsinstans er i stand til at tarifere de pågældende varer korrekt i KN, end selv at foretage en sådan tarifering. Denne tarifering følger af en rent faktuel vurdering, som det ikke tilkommer Retten at foretage inden for rammerne af en præjudiciel forelæggelse (jf. dom af 8.5.2025, Prisum Healthcare, C-252/24, EU:C:2025:339, præmis 33 og den deri nævnte retspraksis).

44

I henhold til almindelig tariferingsbestemmelse 1 vedrørende KN skal tariferingen af varer ske i henhold til positionsteksterne og de til afsnit og kapitler i denne nomenklatur knyttede bestemmelser. Hensynet til retssikkerheden og kontrolmulighederne kræver, at det afgørende kriterium for tarifering af varer i almindelighed skal søges i deres objektive karakteristika og egenskaber, således som disse fremgår af ordlyden af positionen i KN og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser (jf. dom af 28.11.2024, BG Technik, C-129/23 og C-567/23, EU:C:2024:995, præmis 39 og den deri nævnte retspraksis). Varens bestemmelse kan ligeledes udgøre et objektivt kriterium ved tarifering, forudsat at varen og dens bestemmelse hænger uløseligt sammen, og denne sammenhæng kan påvises ud fra varens objektive karakteristika og egenskaber (jf. dom af 22.6.2023, PR Pet, C-24/22, EU:C:2023:507, præmis 53 og den deri nævnte retspraksis, og af 8.5.2025, Prisum Healthcare, C-252/24, EU:C:2025:339, præmis 34 og den deri nævnte retspraksis).

45

Desuden bemærkes, at selv om de forklarende bemærkninger til HS og de forklarende bemærkninger til KN ikke har nogen bindende virkning, udgør de vigtige instrumenter til at sikre en ensartet anvendelse af den fælles toldtarif. Disse forklarende bemærkninger kan udgøre gyldige bidrag til fortolkningen af den fælles toldtarif (jf. dom af 25.5.2023, Danish Fluid System Technologies, C-368/22, EU:C:2023:427, præmis 35 og den deri nævnte retspraksis, og af 8.5.2025, Prisum Healthcare, C-252/24, EU:C:2025:339, præmis 35 og den deri nævnte retspraksis).

46

I det foreliggende tilfælde følger det af selve ordlyden af det præjudicielle spørgsmål, at den omhandlede vare er en sammensat vare, der består af et lag papir imprægneret med melaminharpiks og to overfladiske lag af ren harpiks.

47

Hvad angår de positioner i KN, der er omhandlet i det præjudicielle spørgsmål, fremgår det for det første af ordlyden af denne nomenklaturs pos. 3921, at positionen omfatter »[a]ndre plader, ark, film, folier, bånd og strimler, af plast«.

48

Pos. 3921 i KN er omfattet af nomenklaturens kapitel 39, der har overskriften »Plast og varer deraf«. I overensstemmelse med den definition af begrebet »plast«, som er indeholdt i bestemmelse 1 til dette kapitel i KN, udgør melaminharpiks plast, for så vidt som den henhører under nomenklaturens pos. 3909.

49

Det fremgår i øvrigt af første afsnit, litra b, i punktet vedrørende kombinationer af plast og andre materialer end tekstil i de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39, at dette kapitel omfatter bl.a. »[p]lader, ark etc. af plast, adskilt af et lag af andet materiale såsom metalfolie, papir eller pap«.

50

Endvidere fremgår det af andet afsnit, litra b, i punktet vedrørende kombinationer af plast og andre materialer end tekstil i de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39, at »[u]ndtaget fra dette kapitel er varer bestående af papir eller pap overtrukket på begge sider med et tyndt beskyttende lag plast, forudsat varerne bevarer deres væsentlige karakter af papir eller pap (almindeligvis pos. 4811)«.

51

Endelig fremgår det af første afsnit, litra d, i punktet vedrørende kombinationer af plast og andre materialer end tekstil i de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39, at kapitlet omfatter produkter bestående af lag af papir imprægneret med plast og presset sammen til hårde og stive varer, og at produkter, der mere har karakter af papir, tariferes i kapitel 48.

52

Det fremgår derfor af ordlyden af pos. 3921 i KN, sammenholdt med de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39, at denne position omfatter produkter, der indeholder papir og plast, herunder lag af papir imprægneret med plast.

53

For det andet indgår pos. 4811 i KN i denne nomenklaturs kapitel 48 med overskriften »Papir og pap; varer af papirmasse, papir og pap«.

54

Det fremgår af ordlyden af pos. 4811 i KN, at denne position omfatter bl.a. »[p]apir, pap, cellulosevat og cellulosefiberdug, overtrukket, imprægneret, belagt, farvet eller dekoreret på overfladen eller med påtryk, i ruller eller kvadratiske eller rektangulære ark, uanset størrelse, undtagen varer henhørende under pos. 4803, 4809 og 4810«.

55

Det følger af ordlyden af underposition 481149 i KN, at pos. 4811 i KN omfatter bl.a. papir og pap, der er overtrukket, imprægneret eller belagt med plast.

56

Henset til det ovenstående og til den omstændighed, at den omhandlede vare er en sammensat vare, der består af papir og melaminharpiks, synes denne vare at skulle tariferes i pos. 3921 eller pos. 4811 i KN.

57

Tariferingen af den omhandlede vare skal således foretages i henhold til almindelig tariferingsbestemmelse 3 vedrørende KN, som fastsætter de tariferingsmetoder, der finder anvendelse, når en sammensat vare synes at være omfattet af flere positioner. I litra a)-c) i nævnte bestemmelse 3 bliver der opstillet fortolkningsmetoder, som hver især er af subsidiær karakter i forhold til den forudgående, således at en metode kun kan anvendes, hvis den metode, der går forud herfor i den alfanumeriske rækkefølge, ikke har gjort det muligt at fastslå, hvilken tarifering som skal finde anvendelse på den pågældende vare (dom af 22.6.2023, PR Pet, C-24/22, EU:C:2023:507, præmis 62).

58

Det fremgår af litra a), første punktum, i almindelig tariferingsbestemmelse 3 vedrørende KN, at den position, der har den mest specificerede varebeskrivelse, skal foretrækkes for positioner med en mere almindelig varebeskrivelse.

59

I litra a), andet punktum, i almindelig tariferingsbestemmelse 3 vedrørende KN bliver det præciseret, at såfremt to eller flere positioner hver for sig kun nævner en del af de materialer, som indgår i blandinger eller sammensatte varer, betragtes disse positioner som lige specificerede for disse varer, selv om en af dem giver en mere fuldstændig eller præcis beskrivelse af varerne.

60

Henset til litra a), andet punktum, i almindelig tariferingsbestemmelse 3 vedrørende KN og til de oplysninger, der er anført i præmis 46 og 56 ovenfor, kan hverken pos. 3921 i KN eller pos. 4811 heri således anses for at være »den mest specificerede« som omhandlet i almindelig tariferingsbestemmelse 3a) vedrørende KN.

61

Under disse omstændigheder skal almindelig tariferingsbestemmelse 3b) vedrørende KN anvendes med henblik på tariferingen af den omhandlede vare (jf. præmis 57 ovenfor).

62

I henhold til almindelig tariferingsbestemmelse 3b) vedrørende KN skal det ved tariferingen af den omhandlede vare fastslås, hvilket af de materialer, som den består af, der er karaktergivende, hvilket kan opnås ved at undersøge, om varen bevarer de karaktergivende egenskaber, såfremt en af bestanddelene fjernes. Således som det anføres under punkt VIII i den forklarende bemærkning til HS vedrørende almindelig tariferingsbestemmelse 3b) vedrørende HS, som supplerer almindelig tariferingsbestemmelse 3b) vedrørende KN, kan den karaktergivende faktor, afhængigt af varernes art, f.eks. bestemmes af materialets eller bestanddelenes art, omfang, mængde, vægt eller værdi eller af den betydning, som et af materialerne har for varernes anvendelse (jf. dom af 3.6.2021, BalevBio, C-76/20, EU:C:2021:441, præmis 65 og den deri nævnte retspraksis).

63

I det foreliggende tilfælde fremgår det for det første af den sagkyndige erklæring, at melaminharpiks mængdemæssigt er dominerende i den omhandlede vare (jf. præmis 35 ovenfor).

64

Når dette er sagt, udgør den omstændighed, at et materiale mængdemæssigt udgør mere end et andet materiale, kun et blandt flere kriterier, der skal tages i betragtning ved fastlæggelsen af det materiale, der er karaktergivende for den pågældende vare (jf. i denne retning dom af 12.5.2016, Toorank Productions, C-532/14 og C-533/14, EU:C:2016:337, præmis 57, og af 3.6.2021, BalevBio, C-76/20, EU:C:2021:441, præmis 66).

65

For det andet har den forelæggende ret anført, at det af den sagkyndige erklæring fremgår, at den omhandlede vare bestod af hårde og skrøbelige ark. Stivhed er imidlertid principielt et kendetegn for plast, og ikke papir, således som det fremgår af første afsnit, litra d), i punktet vedrørende kombinationer af plast og andre materialer end tekstil i de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39, hvortil der er blevet henvist i præmis 51 ovenfor. Den omstændighed, at varen er skrøbelig, bestyrker i øvrigt, at der er tale om en stiv vare, og ikke om et fleksibelt materiale såsom papir.

66

For det tredje fremgår det af forelæggelsesafgørelsen, at den omhandlede vare er bestemt til anvendelse som en lamineret belægning, der er modstandsdygtig over for vand og varme, til spånplader (jf. præmis 39 og 41 ovenfor). Det fremgår endvidere af de for Retten fremlagte sagsakter, at disse plader hovedsagelig er bestemt til fremstilling af møbler.

67

Den melaminharpiks, som den omhandlede vare indeholder, synes at have en mere afgørende rolle med henblik på den anvendelse, der er nævnt i præmis 66 ovenfor. Det fremgår nemlig af de for Retten fremlagte sagsakter, at denne harpiks giver den omhandlede vare dens vandtæthed samt dens modstandsdygtighed over for varme og ridser.

68

Derimod forekommer de kendetegn, som papiret ifølge bemærkningerne fra »Kronospan Bulgaria« tillægger den omhandlede vare, nemlig dens farve og æstetiske udseende, at være af sekundær betydning for anvendelsen af den omhandlede vare, hvilket det imidlertid tilkommer den forelæggende ret at efterprøve.

69

Det følger af det ovenstående, at plastmaterialet er karaktergivende for den omhandlede vare.

70

Under disse omstændigheder, og med forbehold af den efterprøvelse, som den forelæggende ret skal foretage, skal den omhandlede vare tariferes i pos. 3921.

71

Dette gælder så meget desto mere, som det af første afsnit, litra b) og d), i punktet vedrørende kombinationer af plast og andre materialer end tekstil i de forklarende bemærkninger til HS vedrørende kapitel 39 fremgår, at disse produkter kun kan tariferes i kapitel 48, hvis de bevarer deres væsentlige karakter af papir (jf. præmis 50 og 51 ovenfor). I det foreliggende tilfælde synes den omhandlede vare således – henset til sin hårdhed, sin skrøbelighed samt sin modstandsdygtighed over for vand, varme og ridser – at have mistet sin væsentlige karakter af papir, hvilket det imidlertid tilkommer den forelæggende ret at efterprøve.

72

En vare som den omhandlede vare kan derfor ikke henføres under pos. 4811 i KN.

73

Denne konklusion drages ikke i tvivl af bestemmelse 2g) til kapitel 48 i KN, hvortil »Kronospan Bulgaria« har henvist.

74

Det fremgår ganske vist af bestemmelse 2g) til kapitel 48 i KN, at kapitlet ikke omfatter »[p]lastlaminater forstærket med papir eller pap, samt varer bestående af et lag papir eller pap overtrukket eller belagt med et lag plast, når tykkelsen af plastlaget udgør mere end halvdelen af varens tykkelse, samt varer af disse materialer ([kapitel] 39), bortset fra vægbeklædning henhørende under pos. 48.14«.

75

Det er imidlertid for det første ubestridt, at den omhandlede vare ikke er et plastlaminat forstærket med papir eller pap. Det fremgår for det andet af den forelæggende rets oplysninger, at varen heller ikke kan anses for en vare bestående af et lag papir eller pap overtrukket eller belagt med et lag plast som omhandlet i bestemmelse 2g) til kapitel 48 i KN. Denne vare er nemlig kendetegnet ved en mere kompleks sammensætning, for så vidt som den består af et lag papir imprægneret med plast og er belagt med plast på begge sider. Den indeholder derfor et lag imprægneret papir og to lag plast.

76

Under disse omstændigheder, og for så vidt som papirlaget ligeledes indeholder plast, svarer denne sammensatte struktur ikke til de tilfælde, der er omhandlet i bestemmelse 2g) til kapitel 48 i KN. Det følger heraf, at denne bestemmelse ikke er afgørende for tariferingen af den omhandlede vare.

77

Endelig bekræftes den konklusion, som er indeholdt i præmis 70 ovenfor, af den engelske sprogversion af WCO’s tariferingsudtalelse nr. 3921 90/2 af 1986, der er vedlagt som bilag A.1 til Kommissionens indlæg, og hvorefter »sheets consisting of paper heavily impregnated with melamine resin, which fracture on folding due to their brittle nature and which have lost the essential character of paper, used in the manufacture of laminates«, skal tariferes i underposition 392190 i HS.

78

I denne henseende skal det bemærkes, at selv om de tariferingsudtalelser, der meddeles inden for rammerne af WCO, ikke er bindende for de kontraherende parter, udgør de vigtige bidrag til fortolkningen af rækkevidden af de forskellige positioner i KN (jf. i denne retning kendelse af 19.1.2005, SmithKline Beecham, C-206/03, EU:C:2005:31, præmis 24 og den deri nævnte retspraksis).

79

Henset til ovenstående betragtninger skal det præjudicielle spørgsmål besvares med, at KN skal fortolkes således, at en sammensat vare, der består af et lag dekorationspapir imprægneret med termoreaktiv harpiks og af to overfladiske lag af ren harpiks – idet harpiksen ikke er fuldstændig hærdet – og som anvendes til belægning af panelerne i flerlagede varmepressere med korte cyklusser, skal tariferes i denne nomenklaturs pos. 3921, forudsat at plastmaterialet er karaktergivende for denne vare.

80

Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgør et led i den sag, der verserer for den forelæggende ret, tilkommer det denne at træffe afgørelse om sagsomkostningerne. Bortset fra nævnte parters udgifter kan de udgifter, som er afholdt i forbindelse med afgivelse af indlæg for Retten, ikke erstattes.

På grundlag af disse præmisser kender

RETTEN (Anden Afdeling, sat med fem dommere)

for ret:

Den kombinerede nomenklatur, der er indeholdt i bilag I til Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 af 23. juli 1987 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif i den affattelse, som følger af Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2022/1998 af 20. september 2022,

skal fortolkes således, at

en sammensat vare, der består af et lag dekorationspapir imprægneret med termoreaktiv harpiks og af to overfladiske lag af ren harpiks – idet harpiksen ikke er fuldstændig hærdet – og som anvendes til belægning af panelerne i flerlagede varmepressere med korte cyklusser, skal tariferes i denne nomenklaturs pos. 3921, forudsat at plastmaterialet er karaktergivende for denne vare.