ECO/624

Pravidla DPH vztahující se na osoby povinné k dani,

které usnadňují prodej na dálku u dováženého zboží

STANOVISKO

sekce Hospodářská a měnová unie, hospodářská a sociální soudržnost

Návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o pravidla DPH vztahující se na osoby povinné k dani, které usnadňují prodej na dálku u dováženého zboží, a o uplatňování zvláštního režimu pro prodej na dálku u zboží dovezeného ze třetích území nebo třetích zemí a zvláštního režimu pro přiznání a odvod DPH při dovozu

[COM(2023) 262 final – 2023/0158 (CNS)]

Zpravodajka: Reet TEDER

1.Závěry a doporučení

1.1EHSV vítá a podporuje návrh Komise a její cíl snížit zátěž spojenou s dodržováním předpisů pro osoby povinné k dani tím, že se zruší povinnost vícenásobné registrace.

1.2EHSV podporuje zrušení stávající prahové hodnoty 150 EUR pro použití jednoho správního místa pro dovoz (IOSS), neboť se domnívá, že je plně v souladu s cílem zavést jednotnou registraci k DPH v EU, fakticky zjednodušuje celý proces, významně omezuje byrokracii a snižuje náklady na dodržování předpisů.

1.3EHSV podporuje návrh Komise rozšířit pravidlo domnělého dodavatele (článek 14a) na veškeré prodeje na dálku u dováženého zboží, které jsou usnadněny elektronickým rozhraním, včetně zboží s hodnotou vyšší než 150 EUR.

1.4EHSV souhlasí s Komisí, že ke zjednodušení postupů přiznávání a odvádění DPH, jež bude ku prospěchu vnitřního trhu a povede k jeho konsolidaci, je iniciativa EU vhodnější než iniciativy jednotlivých členských států.

1.5EHSV se domnívá, že širší přístup k jednomu správnímu místu pro dovoz, o který Komise svým návrhem usiluje, povzbudí malé subjekty k zapojení do nadnárodních činností a k provádění transakcí na dalších trzích díky tomu, že se vyhnou nákladům a zdlouhavým postupům, jež jsou nutné k získání registrace k DPH ve vícero členských státech.

1.6EHSV má za to, že nová pravidla a opatření vedoucí ke zjednodušení v oblasti DPH umožní daňovým orgánům, aby se zaměřily na hlavní priority, zejména pak na nejzávažnější případy zneužívání daňových režimů a daňových podvodů, které způsobují největší škody.

1.7EHSV oceňuje, že navržená reforma posiluje boj proti podvodům v oblasti DPH a zároveň se zaměřuje na úsilí o dodržování předpisů na menších tržištích a u osob povinných k dani, u nichž je možné se domnívat, že si jsou pravidel DPH dobře vědomy, a jsou tedy vázány dodržováním předpisů v oblasti DPH.

1.8Z hlediska metodiky EHSV zdůrazňuje význam jasných definic. Nejprve je třeba vyjasnit, zda je rozdíl mezi „domnělým dovozcem“ a „domnělým dodavatelem“. Bylo by rovněž užitečné jednotně definovat význam slova „zprostředkovatel“ v kontextu ekonomiky platforem.

2.Návrh Evropské komise a kontext

2.1Není možné dostatečně zdůraznit, jak významný je dobře fungující systém DPH odolný proti podvodům pro veřejné rozpočty. V roce 2020 se podíl DPH na celkových daňových příjmech pohyboval v jednotlivých členských státech od 20 % do 50 % a představoval přibližně 26 % celkových ročních daňových příjmů vládních institucí v zemích EU-27. DPH je také klíčovým zdrojem financování rozpočtu EU, neboť 0,3 % DPH vybrané na vnitrostátní úrovni se převádí do EU jako vlastní zdroj, což představuje 12 % celkového rozpočtu EU.

2.2Současný výpadek příjmů z DPH, který se v roce 2020 odhadoval na celkem 93 miliard EUR, je vyvolán řadou příčin: úpadky, likvidacemi a jinými případy platební neschopnosti. Značná část tohoto výpadku příjmů je způsobena podvody na bázi chybějícího obchodníka uvnitř Společenství (MTIC) a ušlými příjmy v důsledku vnitrostátních podvodů, daňových úniků a vyhýbání se daňovým povinnostem v oblasti DPH. Stávající systém DPH je také stále složitější a zatěžuje evropské podniky.

2.3Cílem reformy pravidel DPH v oblasti elektronického obchodování z roku 2021 bylo vytvořit rovné podmínky pro dodavatele usazené v EU tím, že se vyřeší pravidla narušující hospodářskou soutěž, která vedla k problémům na trhu elektronického obchodování. Byla zrušena prahová hodnota osvobození od DPH pro dovoz zásilek malé hodnoty nepřesahující 22 EUR. V důsledku toho se nyní DPH vztahuje na veškeré obchodní zboží dovážené do Evropy ze třetí země nebo třetího území bez ohledu na jeho hodnotu.

2.4Bylo zřízeno jedno správní místo pro elektronické obchodování uvnitř EU. Obchodníci v oblasti elektronického obchodování z EU nyní mohou využívat jedno správní místo k přiznávání všech prodejů v celé EU a odvádění DPH prostřednictvím jediného přiznání k DPH.

2.5Na stejném principu jako jedno správní místo funguje také jedno správní místo pro dovoz, které je určeno pro elektronické obchodování, při němž je zboží odesláno ze třetí země a dovezeno do EU. Umožňuje obchodníkům přiznat a odvádět DPH ze všech způsobilých prodejů na dálku u zboží dováženého do EU prostřednictvím jediného měsíčního přiznání k DPH podaného v jedné zemi, díky čemuž se nemusí registrovat k DPH v každé zemi, v níž se uskuteční dodání zboží. Tento režim je rovněž omezen na dovážené zboží, jehož hodnota nepřesahuje 150 EUR, což znamená, že jedno správní místo pro dovoz nelze využít v případě, že hodnota zboží je vyšší než 150 EUR. Nyní je nejvíce registrací do jednoho správního místa pro dovoz zaznamenáno v těchto pěti členských státech: Irsku, Nizozemsku, Lucembursku, Německu a Francii.

2.6Jedno správní místo pro dovoz lze využívat i prostřednictvím elektronického rozhraní (portály, online tržiště), které usnadňuje způsobilé online prodeje mezi podniky a spotřebiteli (B2C) zboží dováženého do EU prodejci z EU i ze zemí mimo EU. Takové elektronické rozhraní je považováno za dodavatele zboží („domnělý dodavatel“) a odpovídá místo prodejce za účtování DPH v okamžiku dodání. Pravidlo domnělého dodavatele se vztahuje na prodej na dálku u zboží dovezeného do EU v hodnotě nepřesahující 150 EUR. Domnělí dodavatelé nejsou povinni jedno správní místo pro dovoz využívat.

2.7Reforma z roku 2021 rovněž zavedla zvláštní režim pro provozovatele poštovních služeb a další zásilkové služby. Tento režim je možné použít, pokud kupující v EU nakupuje přímo od vnějšího výrobce a zboží dopravuje provozovatel poštovních služeb nebo celní zástupce, nebo pokud prodejce či domnělý dodavatel postoupí výběr DPH provozovateli poštovních služeb nebo celnímu zástupci. I v těchto případech platí prahová hodnota 150 EUR.

2.8Problémy stávajícího systému DPH v souvislosti s elektronickým obchodováním při dovozu jsou: 1) podhodnocování, jelikož prahová hodnota 150 EUR motivuje obchodníky k tomu, aby své zboží ohodnocovali částkou nižší než 150 EUR, což vede ke ztrátě cel, nižšímu příjmu z DPH a nekalé soutěži, a 2) potíže s dodržováním požadavků při registraci k DPH ve vícero členských státech, jedná-li se o dovážené zboží s hodnotou převyšující 150 EUR, což vede k podvodům a nedodržování předpisů.

2.9Legislativní návrh Komise je součástí širší a komplexnější reformy celní unie a dalších návrhů a rozšiřuje některá významná opatření vedoucí ke zjednodušení, jež byla balíčkem v oblasti elektronického obchodování omezena, na zboží, jehož vlastní hodnota je nižší než 150 EUR. Návrh je také v souladu s návrhem týkajícím se DPH v digitálním věku (ViDA) a s jeho cíli zjednodušit a snížit náklady spojené s dodržováním předpisů pro osoby povinné k dani.

2.10Cílem návrhu Komise je rozšířit uplatňování pravidla domnělého dodavatele, které je v současné době omezeno na prodej na dálku u zboží dováženého do EU v hodnotě nepřesahující 150 EUR, tak, aby se vztahovalo i na veškerý prodej na dálku u zboží dovezeného ze třetích území nebo třetích zemí. Toto rozšíření bude dosaženo odstraněním odkazu na prahovou hodnotu 150 EUR v čl. 14a odst. 1 směrnice Rady 2006/112/ES. Pravidlo o domnělém dodavateli by se tedy vztahovalo na veškeré prodeje na dálku u zboží dováženého do EU, které jsou usnadněny elektronickým rozhraním, bez ohledu na hodnotu zásilky. Dovozní proces se tak zlepší, protože DPH se vybírá v okamžiku dodání, který nastane v okamžiku přijetí platby za transakci elektronického obchodu.

2.11Komise také navrhuje rozšířit režim jednoho správního místa pro dovoz tak, aby se vztahovalo na veškerý prodej na dálku u dováženého zboží bez ohledu na jeho hodnotu, a zbavit obchodníky povinnosti registrovat se k DPH v každém členském státě a požadovat, aby se DPH vybírala v okamžiku dodání. Podle stávajících pravidel je z tohoto režimu vyloučen prodej na dálku u dováženého zboží, jehož vlastní hodnota přesahuje 150 EUR. Výrobky podléhající spotřební dani by však byly i nadále vyloučeny. Působnost jednoho správního místa pro dovoz bude rozšířena odstraněním odkazu na prahovou hodnotu 150 EUR v prvním odstavci článku 369l směrnice Rady 2006/112/ES.

2.12Uplatňování zvláštního režimu stanoveného v hlavě XII kapitole 7 směrnice 2006/112/ES, který je v současné době omezen na způsobilé dovážené zboží, jehož vlastní hodnota nepřesahuje 150 EUR, by bylo rovněž rozšířeno tak, aby zahrnovalo veškeré způsobilé zboží. Výrobky podléhající spotřební dani by byly z tohoto režimu i nadále vyloučeny. Toto rozšíření by bylo provedeno změnou článku 369y směrnice 2006/112/ES, v němž by byl odstraněn odkaz na prahovou hodnotu 150 EUR.

3.Obecné připomínky

3.1Nárůst elektronického obchodování si žádá přizpůsobení a modernizaci systému DPH. Registrace k DPH v zahraničí může být pro obchodníky zdlouhavá a nákladná. Samotný proces registrace může být složitý a drahý a jakmile je dokončen, musí podniky začít dodržovat různé vnitrostátní předpisy v oblasti DPH. EHSV proto důrazně podporuje tento návrh a jeho cíl snížit zátěž spojenou s dodržováním předpisů pro osoby povinné k dani tím, že se zruší povinnost vícenásobné registrace.

3.2EHSV podporuje zrušení stávající prahové hodnoty 150 EUR pro použití jednoho správního místa pro dovoz, neboť se domnívá, že je plně v souladu s cílem zavést jednotnou registraci k DPH v EU, fakticky zjednodušuje celý proces, významně omezuje byrokracii a snižuje náklady na dodržování předpisů, pokud jde o prodej na dálku u dováženého zboží. Tento přístup je rovněž v souladu s klíčovými cíli předchozího návrhu ViDA a tyto cíle doplňuje.

3.3EHSV má za to, že nová pravidla a opatření vedoucí ke zjednodušení v oblasti DPH umožní daňovým orgánům, aby se zaměřily na hlavní priority, zejména pak na nejzávažnější případy zneužívání daňových režimů a daňových podvodů, které způsobují největší škody a z velké části přispívají k přetrvávajícímu výpadku příjmů z DPH v EU.

3.4EHSV, jak upozornil v několika stanoviscích, důrazně podporuje cílené iniciativy, jako je tato, jejichž cílem je zlepšit výběr daní a omezit daňové podvody, vyhýbání se daňovým povinnostem a daňové úniky. Pokud jde o DPH, je zlepšení daňového systému skutečně přínosné pro rozpočet členských států i EU, neboť uvolňuje dodatečné zdroje, které lze v souladu s cíli EU investovat v členských státech za účelem zkvalitnění veřejných služeb a reforem růstu, ale i za účelem podpory souběžné ekologické a digitální transformace.

3.5EHSV souhlasí s Komisí, že ke zjednodušení postupů přiznávání a odvádění DPH, jež bude ku prospěchu vnitřního trhu a povede k jeho konsolidaci, je iniciativa EU vhodnější než iniciativy jednotlivých členských států. Iniciativy jednotlivých členských států by mohly vyústit v nesoulad a vést k tomu, že se kvůli roztříštěnosti zvýší náklady na dodržování předpisů. Vzhledem k tomu, že DPH je rovněž významná pro rozpočet EU, je nesmírně důležité zajistit, aby se výpadek příjmů z DPH nezvětšoval a aby měly daňové správy členských států v tomto ohledu nezbytné kapacity. Vyrovnání podmínek mezi zahraničními prodejci a domácím trhem by se nejlépe dosáhlo přizpůsobením stávající směrnice a aktualizací příslušného právního rámce dle nejnovějšího vývoje v oblasti elektronického obchodování.

3.6EHSV se domnívá, že usnadnění širšího přístupu k jednomu správnímu místu pro dovoz rovněž povzbudí malé subjekty k zapojení do nadnárodních činností a k provádění transakcí na dalších trzích díky tomu, že se vyhnou nákladům a zdlouhavým postupům, jež jsou nutné k získání registrace k DPH ve vícero členských státech. Jednotná registrace k DPH v Evropě je velmi pozitivním krokem, přestože stále existuje možnost, že se někteří méně strukturovaní prodejci rozhodnou, že se v rámci jednoho správního místa pro dovoz nezaregistrují.

4.Konkrétní připomínky

4.1EHSV podporuje návrh Komise rozšířit pravidlo domnělého dodavatele (článek 14a) na veškeré prodeje na dálku u dováženého zboží, které jsou usnadněny elektronickým rozhraním, včetně zboží s hodnotou vyšší než 150 EUR. Elektronické tržiště jednající jako domnělý dodavatel přizná a odvede DPH splatnou z těchto dodávek prostřednictvím rozšířeného režimu jednoho správního místa pro dovoz, který bude pro elektronická tržiště povinný, čímž se dosáhne faktického zjednodušení. Je vhodné poznamenat, že v rámci nového systému mohou vzniknout problémy kvůli povinné registraci, zejména v počátečním období uplatňování nových pravidel.

4.2Z hlediska metodiky EHSV zdůrazňuje význam jasných definic. Nejprve je třeba vyjasnit, zda je rozdíl mezi „domnělým dovozcem“ a „domnělým dodavatelem“. Bylo by rovněž užitečné jednotně definovat význam slova „zprostředkovatel“ v kontextu ekonomiky platforem, a zároveň určit obvyklé jednání, na jehož základě je možné rozeznat, kdy platformy jednají výhradně ve svém vlastním zájmu a svým jménem.

4.3EHSV se domnívá, že je důležité provést celní reformu (zrušení prahové hodnoty osvobození od cla ve výši 150 EUR) tak, jak byla naplánována. Zrušení osvobození od cla odstraňuje motivaci obchodníků k podhodnocování zboží, omezuje podvodné praktiky a zajišťuje podnikům rovné podmínky.

4.4EHSV oceňuje, že navržená reforma posiluje boj proti podvodům v oblasti DPH a zároveň se zaměřuje na úsilí o dodržování předpisů na menších tržištích a u osob povinných k dani, u nichž je možné se domnívat, že si jsou pravidel DPH dobře vědomy, a jsou tedy vázány dodržováním předpisů v oblasti DPH.

4.5EHSV má za to, že by bylo účelné zrušit prahovou hodnotu osvobození od cla ve výši 150 EUR. Bez ohledu na výsledek tohoto návrhu je však stále nezbytně nutné, aby byl stávající návrh týkající se DPH přijat, protože různé aktuální iniciativy nejsou právně propojeny a stávající návrh přináší značné výhody jak pro členské státy, tak pro obchodníky.

V Bruselu dne 15. listopadu 2023

Ioannis VARDAKASTANIS

předseda sekce Hospodářská a měnová unie, hospodářská a sociální soudržnost

_____________