Věc C-78/12

„Evita-K“ EOOD

v.

Direktor na Direkcia „Obžalvane i upravlenie na izpalnenieto“ – Sofia pri Centralno upravlenie na Nacionalnata agencija za prichodite

(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Administrativen sad Sofia-grad)

„Směrnice 2006/112/ES — Společný systém daně z přidané hodnoty — Dodání zboží — Pojem — Nárok na odpočet — Odepření — Skutečné provedení zdanitelného plnění — Nařízení (ES) č. 1760/2000 — Systém identifikace a evidence skotu — Ušní značky“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (druhého senátu) ze dne 18. července 2013

1. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu – Dodání zboží – Pojem – Uskutečnění dodání zboží – Závislost na způsobu nabytí vlastnického práva k dotyčnému zboží – Vyloučení – Určení, zda se uskutečnilo dodání zboží, předkládajícím soudem

   (Směrnice Rady 2006/112/)

2. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Povinnosti daňových dlužníků – Účetnictví – Povinnost osob povinných k dani, které nejsou zemědělskými výrobci podléhajícími režimu daňového paušálu, aby ve svém účetnictví vykazovaly dodání zvířat a prokazovaly jejich ovládání v souladu s mezinárodním účetním standardem IAS 41 „Zemědělství“ – Vyloučení

   (Směrnice Rady 2006/112, článek 242)

3. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Povinnosti daňových dlužníků – Systém identifikace a evidence skotu – Fakturace – Povinnost uvádět na fakturách ušní značky zvířat spadajících do systému identifikace – Vyloučení

   (Směrnice Rady 2006/112, čl. 226 bod 6)

4. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu – Oprava původně provedeného odpočtu – Daňový dlužník mající předem nárok na odpočet daně – Přípustnost

   (Směrnice Rady 2006/112, čl. 185 odst. 1)

1.  Směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládána v tom smyslu, že v souvislosti s uplatňováním nároku na odpočet daně z přidané hodnoty nezávisí pojem „dodání zboží“ ve smyslu této směrnice ani důkaz o uskutečnění takového dodání na způsobu nabytí vlastnického práva k dotyčnému zboží. Je na předkládajícím soudu, aby v souladu s pravidly dokazování vnitrostátního práva provedl celkové hodnocení všech důkazů a skutkových okolností sporu, který mu byl předložen, a určil, zda k dodání zboží skutečně došlo, a případně zda může být na základě uvedeného dodání zboží uplatňován nárok na odpočet.

   (viz bod 43 a výrok 1)

2.  Článek 242 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že neukládá osobám povinným k dani, které nejsou zemědělskými výrobci, aby ve svém účetnictví vykazovaly předmět dodání zboží, jedná-li se o zvířata, a prokazovaly, že tato zvířata byla předmětem ovládání v souladu s mezinárodním účetním standardem IAS 41 „Zemědělství“.

   (viz bod 47 a výrok 2)

3.  Článek 226 bod 6 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že neukládá osobě povinné k dani, která provádí dodání zvířat spadajících do systému identifikace a evidence zavedeného nařízením č. 1760/2000 o systému identifikace a evidence skotu, o označování hovězího masa a výrobků z hovězího masa a o zrušení nařízení č. 820/97 ve znění nařízení č. 1791/2006, aby uváděla ušní značky těchto zvířat na fakturách týkajících se tohoto dodání.

   (viz bod 54 a výrok 3)

4.  Článek 185 odst. 1 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že umožňuje opravit odpočet daně z přidané hodnoty pouze v případě, že dotčená osoba povinná k dani měla předem nárok na odpočet této daně za podmínek stanovených v čl. 168 písm. a) této směrnice.

   K opravě odpočtu daně z přidané hodnoty odvedené na vstupu totiž dochází, zejména pokud se po podání přiznání k dani z přidané hodnoty změní okolnosti zohledněné při výpočtu výše předmětného odpočtu.

   (viz body 58, 59, 61 a výrok 4)

Věc C-78/12

„Evita-K“ EOOD

v.

Direktor na Direkcia „Obžalvane i upravlenie na izpalnenieto“ – Sofia pri Centralno upravlenie na Nacionalnata agencija za prichodite

(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Administrativen sad Sofia-grad)

„Směrnice 2006/112/ES — Společný systém daně z přidané hodnoty — Dodání zboží — Pojem — Nárok na odpočet — Odepření — Skutečné provedení zdanitelného plnění — Nařízení (ES) č. 1760/2000 — Systém identifikace a evidence skotu — Ušní značky“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (druhého senátu) ze dne 18. července 2013

1. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Odpočet daně zaplacené na vstupu — Dodání zboží — Pojem — Uskutečnění dodání zboží — Závislost na způsobu nabytí vlastnického práva k dotyčnému zboží — Vyloučení — Určení, zda se uskutečnilo dodání zboží, předkládajícím soudem

   (Směrnice Rady 2006/112/)

2. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Povinnosti daňových dlužníků — Účetnictví — Povinnost osob povinných k dani, které nejsou zemědělskými výrobci podléhajícími režimu daňového paušálu, aby ve svém účetnictví vykazovaly dodání zvířat a prokazovaly jejich ovládání v souladu s mezinárodním účetním standardem IAS 41 „Zemědělství“ — Vyloučení

   (Směrnice Rady 2006/112, článek 242)

3. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Povinnosti daňových dlužníků — Systém identifikace a evidence skotu — Fakturace — Povinnost uvádět na fakturách ušní značky zvířat spadajících do systému identifikace — Vyloučení

   (Směrnice Rady 2006/112, čl. 226 bod 6)

4. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Odpočet daně zaplacené na vstupu — Oprava původně provedeného odpočtu — Daňový dlužník mající předem nárok na odpočet daně — Přípustnost

   (Směrnice Rady 2006/112, čl. 185 odst. 1)

1.  Směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládána v tom smyslu, že v souvislosti s uplatňováním nároku na odpočet daně z přidané hodnoty nezávisí pojem „dodání zboží“ ve smyslu této směrnice ani důkaz o uskutečnění takového dodání na způsobu nabytí vlastnického práva k dotyčnému zboží. Je na předkládajícím soudu, aby v souladu s pravidly dokazování vnitrostátního práva provedl celkové hodnocení všech důkazů a skutkových okolností sporu, který mu byl předložen, a určil, zda k dodání zboží skutečně došlo, a případně zda může být na základě uvedeného dodání zboží uplatňován nárok na odpočet.

   (viz bod 43 a výrok 1)

2.  Článek 242 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že neukládá osobám povinným k dani, které nejsou zemědělskými výrobci, aby ve svém účetnictví vykazovaly předmět dodání zboží, jedná-li se o zvířata, a prokazovaly, že tato zvířata byla předmětem ovládání v souladu s mezinárodním účetním standardem IAS 41 „Zemědělství“.

   (viz bod 47 a výrok 2)

3.  Článek 226 bod 6 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že neukládá osobě povinné k dani, která provádí dodání zvířat spadajících do systému identifikace a evidence zavedeného nařízením č. 1760/2000 o systému identifikace a evidence skotu, o označování hovězího masa a výrobků z hovězího masa a o zrušení nařízení č. 820/97 ve znění nařízení č. 1791/2006, aby uváděla ušní značky těchto zvířat na fakturách týkajících se tohoto dodání.

   (viz bod 54 a výrok 3)

4.  Článek 185 odst. 1 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že umožňuje opravit odpočet daně z přidané hodnoty pouze v případě, že dotčená osoba povinná k dani měla předem nárok na odpočet této daně za podmínek stanovených v čl. 168 písm. a) této směrnice.

   K opravě odpočtu daně z přidané hodnoty odvedené na vstupu totiž dochází, zejména pokud se po podání přiznání k dani z přidané hodnoty změní okolnosti zohledněné při výpočtu výše předmětného odpočtu.

   (viz body 58, 59, 61 a výrok 4)