Общ режим на облагане с акциз (от 2023 г.)
РЕЗЮМЕ НА:
Директива (ЕС) 2020/262 за определяне на общия режим на облагане с акциз
КАКВА Е ЦЕЛТА НА ДИРЕКТИВАТА?
С директивата се определят акцизи върху следните стоки:
Съгласно директивата държавите — членки на Европейския съюз (ЕС), могат да налагат:
- други косвени данъци със специално предназначение по отношение на стоки, подлежащи на облагане с акциз, при условие че тези данъци са в съответствие с правилата на ЕС;
- данъци върху продукти, различни от акцизни стоки, и върху определени услуги.
ОСНОВНИ АСПЕКТИ
Директивата:
- се прилага на територията на ЕС и Северна Ирландия въз основа на Протокола относно Северна Ирландия към Споразумението за оттегляне на Обединеното кралство;
- съдържа потвърждение, че следните територии не се третират като държави извън ЕС съгласно правилата за движение на акцизни стоки:
- Монако,
- Сан Марино,
- суверенните бази на Обединеното кралство Акротири и Декелия в Кипър,
- oстров Ман,
- Юнгхолц и Мителберг (Клайнес Валзертал);
- не се прилага за следните територии, които са част от митническия съюз на ЕС:
- Канарските острови,
- френските отвъдморски територии,
- Оландските острови,
- Англо-нормандските острови,
- остров Хелголанд,
- територията на Бюсинген,
- Сеута,
- Мелила,
- Ливиньо.
С директивата се определят общите правила, които се прилагат, когато стоките са поставени под режим отложено плащане на акциз.
- „Режим отложено плащане на акциз“ е данъчен режим, прилаган по отношение на производството, преработката, държането, складирането и движението на акцизни стоки, при който плащането на акциза е отложено.
- Акцизните стоки подлежат на облагане с акциз, когато настъпи някое от следните събития в ЕС:
- производство или добив;
- внасяне, законно или незаконно.
- Акцизът става дължим към момента, в който и в държавата членка, в която акцизните стоки се освобождават за потребление.
С директивата се определят общите правила, които се прилагат, когато акцизните стоки, след като са били освободени за потребление в една държава членка, се придвижват в друга държава членка за търговски цели. В такива случаи акцизните стоки могат да се придвижват само от сертифициран изпращач* към сертифициран получател*.
- Стоки, освободени за потребление означава:
- извеждането на акцизни стоки от режим отложено плащане на акциз;
- държането или складирането на акцизни стоки извън режим отложено плащане на акциз, когато не е начислен акциз съгласно приложимите разпоредби на правото на ЕС и националното законодателство;
- производството, включително преработката, на акцизни стоки извън режим отложено плащане на акциз;
- внасянето на акцизни стоки, освен ако акцизните стоки не са поставени под режим отложено плащане на акциз веднага след вноса.
- Лицата, отговорни за плащането на акциза, са:
- лицензирани складодържатели*, които трябва да отговарят на определени условия, за да бъдат признати;
- регистрираните получатели*;
- всяко друго лице, което освобождава стоките.
- Акцизът, който се прилага, е акцизът, който се прилага в държавата членка, когато стоките се освобождават за потребление.
- Всяка държава членка определя свои собствени правила относно производството, преработката, държането и складирането на акцизни стоки.
- Производството, преработката, държането и складирането на акцизни стоки, когато акцизът не е платен, се извършват в данъчен склад.
Акцизните стоки са освободени от акциз и трябва да бъдат придружени от удостоверение за освобождаване, когато се използват за:
- дипломатически и консулски цели;
- международни организации;
- въоръжените сили на държавите — членки на ЕС или НАТО, освен в тяхната собствена юрисдикция;
- въоръжените сили на Обединеното кралство, разположени в Кипър;
- потребление съгласно споразумение с държава извън ЕС или международна организация.
Пътниците, пътуващи до държава извън ЕС по въздух или по море , не плащат акциз върху акцизните стоки, закупени на борда или в безмитни магазини за лична употреба.
Правилата относно движението на акцизни стоки под режим отложено плащане на акциз* посочват следното.
- Те позволяват стоките да бъдат придвижвани от данъчен склад или от мястото, където са внесени, до друг склад, регистриран получател или изходен пункт на ЕС.
- Съгласно тях се изисква:
- уникален акцизен номер, идентифициращ регистрирания изпращач* или получател;
- валидно за целия ЕС обезпечение от страна на изпращащия лицензиран складодържател или регистрирания изпращач за покриване на всякакви рискове (освен в случай на енергийни продукти, пренасяни чрез фиксиран тръбопровод);
- съпътстващ електронен административен документ или документ при аварийна процедура* съдържащ същите данни, ако компютъризираната система не е на разположение.
- Правилата предвиждат специален режим и позволяват пратките да бъдат разделяни на две или повече части в случай на енергийни продукти, транспортирани по море или по вътрешни водни пътища.
- С правилата се определят началото и краят на периода на движение и формалностите при мястото на получаване.
- Те предвиждат опростени процедури за стоки, които се придвижват единствено в рамките на една държава членка, или за чести и редовни движения между две или повече държави членки.
Регистрираните получатели:
- не могат да произвеждат, преработват, държат, складират или изпращат стоки под режим отложено плащане на акциз;
- трябва:
- да обезпечат плащането на акциза преди изпращането на стоките,
- да въведат стоките в отчетността си при пристигането им,
- дават съгласие за извършване на проверки, за да се гарантира получаването на стоките.
Правилата за частни лица, които превозват акцизни стоки за собствено ползване от една държава членка в друга, предвиждат следното.
- Акцизът се плаща при мястото на купуване на стоките.
- Държавите членки определят какво се разбира под „собствено ползване“ въз основа на критерии за проверка като:
- търговския статут на лицето;
- мястото, където стоките се държат, или вида на използвания транспорт;
- документацията, свързана със стоките, или естеството или количеството на стоките.
- Националните органи могат да определят примерни равнища за целите на доказването, но те не могат да бъдат по-ниски от следните размери за някои продукти.
- в случай на тютюн: 800 цигари, 400 пурети, 200 пури, 1 kg тютюн за пушене.
- в случай на алкохол: 10 l спиртни напитки, 20 l междинни продукти, 90 l вино, 110 l бира.
Правилата относно акцизните стоки, освободени за потребление в една държава членка и транспортирани с търговска цел до друга държава членка, са следните.
- Акцизът се плаща в държавата на получаване.
- Сертифицираният получател:
- отговаря за плащането на акциза;
- предоставя обезпечение, покриващо възможно неплащане, преди изпращането на стоките;
- дава съгласие за извършването на всякакви проверки;
- докладва в рамките на 5 дни от получаване на стоките.
- Доставката трябва да бъде придружена от електронен опростен административен документ или документ при аварийна процедура.
- За акцизни стоки, които се движат между две или повече държави членки, могат да се използват опростени процедури.
Съгласно правилата за трансграничните дистанционни продажби акцизът трябва да се плаща в държавата на получаване.
Акциз:
- не се дължи, ако стоките, изпратени до друга държава членка, са напълно унищожени или безвъзвратно загубени поради непредвидими обстоятелства, непреодолима сила или по заповед на тази държава членка;
- се дължи в държавата членка, в която е възникнала нередност, в случай на стоки, изпратени от една държава членка в друга.
Държавите членки могат:
- да изискват акцизните стоки да носят данъчни обозначения или национални разпознавателни обозначения, използвани за данъчни цели;
- да освобождават дребните производители на вино, които произвеждат по-малко от 1 000 hl годишно, от повечето от правилата и изискванията, свързани с движението и мониторинга;
- да поддържат национални правила за снабдяването на кораби и въздухоплавателни средства до приемането на мерки на ЕС;
- да прилагат специален режим за стоки, използвани при изграждането или поддръжката на трансграничен мост.
Европейската комисия представя доклад на Европейския парламент и Съвета на Европейския съюз на всеки 5 години относно прилагането на законодателството, като първият такъв доклад трябва да бъде представен най-късно 3 години след прилагането на директивата.
С директивата се оправомощава Комисията да приема следното:
а) делегирани актове с цел установяване на общите прагове за частична загуба поради естеството на стоките, структурата и съдържанието на електронния административен документ и на документа при аварийна ситуация, както и на електронния опростен административен документ и на документа при аварийна процедура.
Делегиран регламент (ЕС) 2022/1636, в сила от 13 февруари 2023 г.:
- установява общ праг на частична загуба от 0 % за тютюневите изделия, попадащи в обхвата на Директива 2011/64/ЕС;
- отменя регламенти за изпълнение 684/2009 и 3649/92, считано от датата на прилагането му.
б) актове за изпълнение с цел определяне на правилата и процедурите за обмен на електронния административен документ и документа при аварийна процедура, електронния опростен административен документ и документа при аварийна процедура, както и с цел установяване на формуляра, който да се използва за удостоверението за освобождаване.
Регламент за изпълнение (ЕС) 2022/1637, също в сила от 13 февруари 2023 г.:
- определя формуляра на удостоверението за освобождаване от акциз за акцизни стоки от една държава членка в друга, когато държавите членки освобождават от плащане на акциз;
- заменя Регламент (ЕО) № 31/96.
Директивата:
ОТКОГА СЕ ПРИЛАГАТ ПРАВИЛАТА?
Няколко члена трябваше да бъдат транспонирани в националното законодателство до 31 декември 2021 г., а останалите членове се прилагат в държавите членки от 13 февруари 2023 г.
ОБЩА ИНФОРМАЦИЯ
- С директивата се модернизира съществуващата рамка за акцизните стоки, като се подобрят условията за лоялна конкуренция на единния пазар и се намалява административната тежест за предприятията. С нея се уеднаквяват акцизните и митническите процедури на ЕС.
- Приходите от акцизите са изцяло за държавата, в която се плащат. От 1992 г. насам ЕС разполага с общи правила, за да се гарантира, че акцизите се прилагат по един и същи начин и за едни и същи продукти.
- За допълнителна информация вж.:
ОСНОВНИ ПОНЯТИЯ
Сертифициран изпращач. Икономически оператор, който, в хода на стопанската си дейност, може да изпраща акцизни стоки, които са освободени за потребление на територията на една държава членка, а след това се придвижват към територията на друга държава членка.
Сертифициран получател. Икономически оператор, който, в хода на стопанската си дейност, може да получава акцизни стоки, които са освободени за потребление на територията на една държава членка, а след това се придвижват към територията на друга държава членка.
Лицензиран складодържател. Икономически оператор, имащ разрешение да произвежда, преработва, държи, складира, получава и изпраща акцизни стоки под режим отложено плащане на акциз.
Регистриран получател. Икономически оператор, който има разрешение да получава акцизни стоки под режим отложено плащане на акциз от друга държава членка.
Отложено плащане на акциз. Данъчен режим, при който плащането на акциз е отложено и който се прилага за производството, преработката, държането, складирането и движението на акцизни стоки.
Регистриран изпращач. Икономически оператор, който има разрешение да изпраща стоки под режим отложено плащане на акциз след допускането им за свободно обращение.
Документ при аварийна процедура. Документ, който трябва да се използва/представя, ако не е налична
система за движение и контрол на акцизни стоки (EMCS) – компютъризирана система за наблюдение на движението на акцизни стоки. При EMCS движението на акцизни стоки се документира на всеки етап чрез електронен административен документ (eAD).
ОСНОВЕН ДОКУМЕНТ
Директива (EС) 2020/262 на Съвета от 19 декември 2019 година за определяне на общия режим на облагане с акциз (преработен текст) (ОВ L 58, 27.2.2020 г., стр. 4—42).
Последващите изменения на Директива (ЕC) 2020/262 са включени в първоначалния текст. Тази консолидирана версия е само за документална справка.
СВЪРЗАНИ ДОКУМЕНТИ
Решение (ЕС) 2020/263 на Европейския парламент и на Съвета от 15 януари 2020 година за компютризиране на движението и контрола върху акцизните стоки (преработен текст) (ОВ L 58, 27.2.2020 г., стр. 43—48).
Директива 2011/64/EС на Съвета от 21 юни 2011 година относно структурата и ставките на акциза върху обработен тютюн (кодифициран текст) (ОВ L 176, 5.7.2011 г., стр. 24—36).
Директива 2008/118/ЕО на Съвета от 16 декември 2008 година относно общия режим на облагане с акциз и за отмяна на Директива 92/12/ЕИО (ОВ L 9, 14.1.2009 г., стр. 12—30).
Вж. консолидираната версия.
Директива 2003/96/ЕО на Съвета от 27 октомври 2003 година относно преструктурирането на правната рамка на Общността за данъчно облагане на енергийните продукти и електроенергията (ОВ L 283, 31.10.2003 г., стр. 51—70).
Вж. консолидираната версия.
Директива 92/83/ЕИО на Съвета от 19 октомври 1992 година за хармонизиране на структурата на акцизите върху алкохола и алкохолните напитки (ОВ L 316, 31.10.1992 г., стр. 21—27).
Вж. консолидираната версия.
Директива 92/84/ЕИО на Съвета от 19 октомври 1992 година относно сближаването на акцизните ставки на алкохола и алкохолните напитки (ОВ L 316, 31.10.1992 г., стр. 29—31).
последно актуализация 14.10.2022