Nepřímé daně z kapitálových vkladů

KLÍČOVÉ BODY

Daně a dotčené společnosti

Tato směrnice má za cíl právně upravit výběr nepřímých daní z:

• kapitálových vkladů do kapitálových společností;
• restrukturalizačních operací kapitálových společností;
• emisí některých cenných papírů a obligací (dlouhodobé cenné papíry s výnosem s pevně stanovou úrokovou sazbou).

Směrnice se vztahuje na tyto společnosti:

• společnosti s ručením omezeným (limited companies) (soukromé společnosti, jejichž majitelé jsou ze zákona odpovědní za své dluhy pouze do výše kapitálu, který investovali),
• komanditní společnosti s akciovým kapitálem (limited partnerships) (část kapitálu, která pochází z emise akcií),
• soukromé společnosti s omezenou odpovědností (limited liability companies).

V této směrnici se „kapitálovou společností“ rozumí jakákoli společnost, firma, sdružení nebo právnická osoba:

• jejíž podíly mohou být obchodovány na burze,
• jejíž členové mohou volně převádět své podíly a nezodpovídají za dluhy společnosti, které přesahují výši jejich vkladu,
• a zpravidla každý, jehož činnost je zaměřena na zisk.

Směrnice vyjasňuje, co se rozumí kapitálovými vklady (včetně vytvoření kapitálové společnosti nebo přeměny kapitálové společnosti, nebo navýšení akciového kapitálu převodem aktiv nebo zahrnutím zisků nebo rezerv). Definuje též restrukturalizace operací, například fúze vkladem aktiv nebo fúze výměnou akcií.

Zákaz vybírat nepřímé daně z kapitálových vkladů

Země EU nesmějí vybírat nepřímé daně z kapitálových vkladů ve prospěch kapitálových společností.

Tyto operace ovlivňují zejména:

• kapitálové vklady,
• půjčky nebo služby provedené v rámci kapitálových vkladů,
• registrace nebo jakékoli jiné formality požadované před zahájením výkonu činnosti, kterým může společnost podléhat na základě své právní formy,
• změna společenské smlouvy²,
• restrukturalizační operace.

Směrnice také zakazuje vybírat nepřímé daně z emisí některých cenných papírů a obligací. Země EU nicméně smějí vybírat některé daně z převodu, poplatky nebo daň z přidané hodnoty.

Výjimky

Zvláštní pravidla se uplatňují na země EU, které kapitálovým společnostem účtovaly daň z kapitálových vkladů (daň z kapitálu) k 1. lednu 2006. Tyto země mohou i nadále vybírat daň, která musí být účtována jednotnou sazbou nepřesahující 1 %, a to výhradně z kapitálových vkladů, tj. daň z kapitálu se nesmí účtovat z jiných transakcí, např. z restrukturalizačních operací.

Daň z kapitálu smí vybírat země EU jen v případě, že se v dané zemi nachází skutečné sídlo vedení kapitálové společnosti ve chvíli, kdy se kapitálový vklad provádí. Mimoto se daň z kapitálu smí vybrat jen jednou v EU.

Kapitálové společnosti, které poskytují veřejně prospěšné služby nebo které sledují pouze kulturní nebo sociální cíle, mohou být osvobozeny od daně z kapitálu.