Sag C-414/17

AREX CZ a.s.

mod

Odvolací finanční ředitelství

(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Nejvyšší správní soud)

»Præjudiciel forelæggelse – det fælles merværdiafgiftssystem – direktiv 2006/112/EF – artikel 2, stk. 1, litra b), nr. i) og iii) – artikel 3, stk. 1 – erhvervelse af punktafgiftspligtige varer inden for Fællesskabet – artikel 138, stk. 1, og artikel 138, stk. 2, litra b) – leverancer af varer inden for Fællesskabet – kædetransaktioner med en enkelt transport – henførsel af transport – transport i henhold til afgiftssuspensionsordningen – indvirkning på kvalificeringen af en erhvervelse inden for Fællesskabet«

Sammendrag – Domstolens dom (Fjerde Afdeling) af 19. december 2018

1. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – momsovergangsordning for samhandelen mellem medlemsstaterne – leverancer af varer inden for Fællesskabet – erhvervelse af varer inden for Fællesskabet, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område – punktafgiftspligtige varer, for hvilke punktafgifterne forfalder i bestemmelsesmedlemsstaten – artikel 2, stk. 1, litra b), nr. iii), i direktiv 2006/112 – anvendelsesområde – erhvervelser af en afgiftspligtig person, der har andre erhvervelser, der ikke er afgiftspligtige i medfør af artikel 3, stk. 1, i direktiv 2006/112 – omfattet

   [Rådets direktiv 2006/112, art. 2, stk. 1, litra b), nr. iii)]

2. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – momsovergangsordning for samhandelen mellem medlemsstaterne – leverancer af varer inden for Fællesskabet – erhvervelse af varer inden for Fællesskabet, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område – begreb – transport, der ikke kan tilskrives den erhvervelse, der er foretaget af den erhvervsdrivende, der er afgiftspligtig for punktafgifter i bestemmelsesmedlemsstaten – ikke omfattet

   [Rådets direktiv 2006/112, art. 2, stk. 1, litra b), nr. iii)]

3. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – momsovergangsordning for samhandelen mellem medlemsstaterne – leverancer af varer inden for Fællesskabet – erhvervelse af varer inden for Fællesskabet, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område – fastslæggelse af den erhvervelse, der bør være genstand for henførslen af transport – varer transporteret under en afgiftssuspensionsordning – manglende afgørende karakter

   [Rådets direktiv 2006/112, art. 2, stk. 1, litra b), nr. i)]

1.  Artikel 2, stk. 1, litra b), nr. iii), i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem skal fortolkes således, at den finder anvendelse på erhvervelser af punktafgiftspligtige varer inden for Fællesskabet, for hvilke punktafgiften forfalder på bestemmelsesmedlemsstatens område for forsendelsen eller transporten af disse varer, foretaget af en afgiftspligtig person, hvis andre erhvervelser ikke er momspligtige i henhold til dette direktivs artikel 3, stk. 1.

   (jf. præmis 56 og domskonkl. 1)

2.  Artikel 2, stk. 1, litra b), nr. iii), i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at den erhvervelse, der foretages af en erhvervsdrivende, der er afgiftspligtig for punktafgifter i bestemmelsesmedlemsstaten for forsendelsen eller transporten af disse varer, i tilfælde af en kæde af flere på hinanden følgende transaktioner, som kun giver anledning til en enkelt transport af punktafgiftspligtige varer inden for Fællesskabet i henhold til ordningen med suspension af punktafgifter, ikke kan betegnes som en erhvervelse inden for Fællesskabet, der er momspligtig i henhold til denne bestemmelse, når denne transport ikke skyldes denne erhvervelse.

   I denne forbindelse følger det, som det fremgår af denne doms præmis 41, af ordlyden af momsdirektivets artikel 2, stk. 1, litra b), nr. iii), at momspligten for erhvervelser inden for Fællesskabet af punktafgiftspligtige varer i bestemmelsesmedlemsstaten ved anvendelsen af denne bestemmelse er underlagt tre kumulative betingelser.

   Den forudsætter nemlig for det første, at transaktionen udgør en erhvervelse inden for Fællesskabet i henhold til momsdirektivets artikel 20, for det andet, at denne transaktion vedrører punktafgiftspligtige varer, for hvilke punktafgifterne forfalder på bestemmelsesmedlemsstatens område, og for det tredje, at den nævnte transaktion gennemføres af en afgiftspligtig person eller af en ikke-afgiftspligtig juridisk person, hvis øvrige erhvervelser ikke er momspligtige i henhold til dette direktivs artikel 3, stk. 1.

   Kun en erhvervelse, der opfylder samtlige disse betingelser, kan betegnes som en erhvervelse inden for Fællesskabet.

   Følgelig, såfremt flere erhvervelser, som foretages mod vederlag, giver anledning til en og samme forsendelse inden for Fællesskabet eller en og samme transport inden for Fællesskabet af disse goder, kan denne forsendelse eller transport kun omfatte en af disse erhvervelser, der som den eneste er momspligtig i bestemmelsesmedlemsstaten som en erhvervelse inden for Fællesskabet, forudsat at de øvrige betingelser, der er fastsat i momsdirektivets artikel 2, stk. 1, er opfyldt (jf. analogt dom af 6.4.2006, EMAG Handel Eder,C-245/04, EU:C:2006:232, præmis 45).

   (jf. præmis 59, 60, 62, 63 og 68 samt domskonkl. 2)

3.  Artikel 2, stk. 1, litra b), nr. i), i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at i tilfælde af en kæde af flere på hinanden følgende erhvervelser, der vedrører de samme punktafgiftspligtige varer, og som kun giver anledning til en enkelt transport af disse varer inden for Fællesskabet i henhold til ordningen med suspension af punktafgifter, er den omstændighed, at disse varer transporteres i henhold til denne ordning, ikke afgørende for spørgsmålet om, hvilke af flere på hinanden følgende erhvervelser transporten skal henføres til med henblik på pålæggelsen af moms i henhold til denne bestemmelse.

   (jf. præmis 79 og domskonkl. 3)