1.

Under 1967, då rådet antog det gemensamma systemet för mervärdesskatt (moms) genom rådets direktiv 67/227/EEG (1) och 67/228/EEG (2) gjordes åtaganden om att inrätta ett slutgiltigt mervärdesskattesystem inom Europeiska gemenskapen som ska fungera på samma sätt som inom en enda medlemsstat. Eftersom de politiska och tekniska förhållandena inte var mogna för ett sådant system när de fiskala gränserna mellan medlemsstaterna avskaffades i slutet av 1992, antogs övergångsordningen för mervärdesskatt. I rådets direktiv 2006/112/EG (3), som för närvarande är i kraft, föreskrivs att dessa övergångsregler måste ersättas med en slutgiltig ordning.

1.

Under 1967, då rådet antog det gemensamma systemet för mervärdesskatt (moms) genom rådets direktiv 67/227/EEG (4) och 67/228/EEG (5) gjordes åtaganden om att inrätta ett slutgiltigt mervärdesskattesystem inom Europeiska gemenskapen som ska fungera på samma sätt som inom en enda medlemsstat. Eftersom de politiska och tekniska förhållandena inte var mogna för ett sådant system när de fiskala gränserna mellan medlemsstaterna avskaffades i slutet av 1992, antogs övergångsordningen för mervärdesskatt. I rådets direktiv 2006/112/EG (6), som för närvarande är i kraft, föreskrivs att dessa övergångsregler måste ersättas med en slutgiltig ordning. Dessa regler har emellertid nu funnits i flera årtionden, vilket har resulterat i ett komplext övergångssystem för mervärdesskatt som är sårbart för gränsöverskridande momsbedrägerier inom unionen. Dessa övergångsregler lider av flera brister som leder till att mervärdesskattesystemet varken är helt effektivt eller förenligt med de krav som en verklig inre marknad ställer.

(1a)

I sitt meddelande av den 28 oktober 2015, Att förbättra den inre marknaden – bättre möjligheter för individer och företag, identifierade kommissionen komplexiteten hos de nuvarande bestämmelserna om mervärdesskatt som ett av de största hindren för förverkligandet av den inre marknaden. Samtidigt har mervärdesskattegapet, definierat som skillnaden mellan den faktiska uppbörden av mervärdesskatt och den teoretiska beloppet för uppbörden som förväntas, ökat och uppgick 2015 till 151,5 miljarder EUR i EU-28. Detta visar att det behövs en snabb och omfattande reform av mervärdesskattesystemet i riktning mot ett slutgiltigt mervärdesskattesystem, samt att man måste underlätta och förenkla den gränsöverskridande handeln inom unionen och göra systemet mer bedrägerisäkert.

(1b)

Inrättandet av ett gemensamt mervärdesskatteområde i EU är avgörande för att sänka efterlevnadskostnaderna för företagen, minska risken för gränsöverskridande momsbedrägerier och förenkla momsrelaterade förfaranden. Ett slutgiltigt mervärdesskattesystem kommer att stärka den inre marknaden och skapa bättre villkor för gränsöverskridande handel. Det bör bland annat innehålla de ändringar som krävs på grund av den tekniska utvecklingen och digitaliseringen, nya affärsmodeller och globaliseringen av ekonomin.

2.

I sin handlingsplan för mervärdesskatt (7) tillkännagav kommissionen sin avsikt att lägga fram ett förslag om fastställande av principerna för ett slutgiltigt mervärdesskattesystem för gränsöverskridande B2B-handel mellan medlemsstater som ska bygga på beskattning av gränsöverskridande leveranser av varor i destinationsmedlemsstaten.

2.

EU:s nuvarande mervärdesskattesystem som infördes 1993 liknar den europeiska tullsystemet. Dock saknas motsvarande kontroller, vilket gör det till ett mål för gränsöverskridande bedrägerier. Det nuvarande mervärdesskattesystemet bör förändras i grunden på så sätt att leveranser av varor från en medlemsstat till en annan beskattas som om de tillhandahölls och förvärvades inom en medlemsstat. I sin handlingsplan för mervärdesskatt (8) tillkännagav kommissionen sin avsikt att lägga fram ett förslag om fastställande av principerna för ett slutgiltigt mervärdesskattesystem för gränsöverskridande B2B-handel mellan medlemsstater som ska bygga på beskattning av gränsöverskridande leveranser av varor i destinationsmedlemsstaten. Denna ändring bör bidra till att minska momsrelaterade gränsöverskridande bedrägerier med 40 miljarder EUR årligen.

3.

Detta skulle kräva att man ersätter det nuvarande systemet där varorna undantas från skatteplikt i avgångsmedlemsstaten och ett beskattat gemenskapsinternt förvärv av varor i destinationsmedlemsstaten, med ett system där en enda leverans beskattas i destinationsmedlemsstaten och i enlighet med den mervärdesskattesats som gäller i destinationsmedlemsstaten. Som regel ska mervärdesskatt tas ut av leverantören som med hjälp av en webbportal kommer att kunna kontrollera den tillämpliga mervärdesskattesatsen i alla medlemsstater (på nätet). Om förvärvaren är en certifierad beskattningsbar person (dvs. en pålitlig skattebetalare som erkänns som sådan av medlemsstaterna), tillämpas förfarandet för omvänd betalningsskyldighet och den certifierade beskattningsbara personen bör vara skyldig att betala mervärdesskatt för den unionsinterna leveransen. Det slutgiltiga systemet för mervärdesskatt kommer också att grundas på principen med ett enda registreringssystem (One-Stop Shop) för företagen som möjliggör betalning av och avdrag för mervärdesskatt som ska betalas.

3.

Detta skulle kräva att man ersätter det nuvarande systemet där varorna undantas från skatteplikt i avgångsmedlemsstaten och ett beskattat gemenskapsinternt förvärv av varor i destinationsmedlemsstaten, med ett system där en enda leverans beskattas i destinationsmedlemsstaten och i enlighet med den mervärdesskattesats som gäller i destinationsmedlemsstaten. Som regel ska mervärdesskatt tas ut av leverantören som med hjälp av en webbportal kommer att kunna kontrollera den tillämpliga mervärdesskattesatsen i alla medlemsstater (på nätet). Det slutgiltiga systemet för mervärdesskatt kommer också att grundas på principen med ett enda registreringssystem (One-Stop Shop) för företagen som möjliggör betalning av och avdrag för mervärdesskatt som ska betalas. One Stop Shop är en central del i det nya destinationsbaserade systemet, utan vilket mervärdesskattesystemets komplexitet och den administrativa bördan skulle öka väsentligt. Därför bör utvidgningen av minikontaktpunkten Mini One Stop Shop till att omfatta alla B2B-tjänster och försäljning av varor ske inom ramen för de förbättringar av det nuvarande systemet som föreslagits.

3a.

För att säkerställa driftskompatibilitet, användarvänlighet och framtida bedrägerisäkring, bör en enda kontaktpunkt för företag använda ett harmoniserat gränsöverskridande it-system som grundar sig på gemensamma standarder och som möjliggör automatisk sökning och inmatning av uppgifter, exempelvis genom att använda enhetliga standardblanketter.

4.

Dessa principer bör fastställas i direktivet och bör ersätta den nuvarande principen enligt vilken den slutgiltiga ordningen ska baseras på beskattning i ursprungsmedlemsstaten.

4.

Dessa principer bör fastställas i direktivet och bör ersätta den nuvarande principen enligt vilken den slutgiltiga ordningen ska baseras på beskattning i ursprungsmedlemsstaten med ett slutgiltigt mervärdesskattesystem . Dessa nya principer skulle göra det möjligt för medlemsstaterna att bättre bekämpa mervärdesskattebedrägerier, i synnerhet gemenskapsinternt bedrägeri via skenföretag, vilket beräknas uppgå till minst 50 miljarder EUR per år.

5.

Rådet uppmanade i sina slutsatser av den 8 november 2016 (9) kommissionen att göra vissa förbättringar av unionens mervärdesskatteregler vid gränsöverskridande transaktioner, redogöra för hur man ska använda registreringsnumret för mervärdesskatt i samband med undantaget från skatteplikt för gemenskapsinterna leveranser, call-off lagerarrangemang, kedjetransaktioner och transportbevis i den mening som avses i undantaget från skatteplikt för gemenskapsinterna transaktioner.

5.

Rådet uppmanade i sina slutsatser av den 8 november 2016 (10) kommissionen att göra vissa förbättringar av unionens mervärdesskatteregler vid gränsöverskridande transaktioner, inom följande fyra områden: hur man ska använda registreringsnumret för mervärdesskatt i samband med undantaget från skatteplikt för gemenskapsinterna leveranser, call-off lagerarrangemang, kedjetransaktioner och transportbevis i den mening som avses i undantaget från skatteplikt för gemenskapsinterna transaktioner.

6.

Med tanke på denna begäran och det faktum att det kommer att ta flera år för det slutgiltiga mervärdesskattesystemet för unionsintern handel att genomföras , är dessa särskilda åtgärder, som syftar till att harmonisera och förenkla vissa regler för affärsverksamheter, lämpliga.

6.

Med tanke på denna begäran och det faktum att det slutgiltiga mervärdesskattesystemet för unionsintern handel ännu inte har genomförts tillfredsställande , är dessa särskilda åtgärder, som syftar till att harmonisera och förenkla vissa regler för affärsverksamheter, lämpliga endast i ett övergångsskede .

7.

Inrättandet av statusen som certifierad beskattningsbar person är nödvändig för en effektiv tillämpning av förbättringar av unionens mervärdesskatteregler vid gränsöverskridande transaktioner samt för en gradvis övergång till det slutgiltiga systemet med unionsintern handel.

7.

Inrättandet av statusen som certifierad beskattningsbar person är nödvändig för en effektiv tillämpning av förbättringar av unionens mervärdesskatteregler vid gränsöverskridande transaktioner samt för en gradvis övergång till det slutgiltiga systemet med unionsintern handel. Dock behöver strikta kriterier, som alla medlemsstater tillämpar på ett harmoniserat sätt, införas för att fastställa vilka företag som kan inneha status som certifierad beskattningsbar person. Det bör införas gemensamma regler och bestämmelser som leder till böter och andra påföljder för dem som inte följer dessa.

8.

I det nuvarande systemet görs ingen åtskillnad mellan tillförlitliga och mindre tillförlitliga beskattningsbara personer vad gäller de mervärdesskatteregler som ska tillämpas. Beviljande av status som certifierad beskattningsbar person på grundval av vissa objektiva kriterier bör göra det möjligt att identifiera dessa tillförlitliga beskattningsbara personer. Denna status skulle ge dem möjlighet att dra fördel av vissa bedrägerikänsliga regler som inte gäller för andra beskattningsbara personer.

8.

I det nuvarande systemet görs ingen åtskillnad mellan tillförlitliga och mindre tillförlitliga beskattningsbara personer vad gäller de mervärdesskatteregler som ska tillämpas. Beviljande av status som certifierad beskattningsbar person på grundval av vissa objektiva kriterier, som tillämpas på ett harmoniserat sätt av medlemsstaterna , bör göra det möjligt att identifiera dessa tillförlitliga beskattningsbara personer och dem som inte fullt ut uppfyller kriterierna . Denna status skulle ge dem möjlighet att dra fördel av vissa förenklade och användarvänliga regler som inte gäller för andra beskattningsbara personer.

9.

Tillgång till status som certifierad beskattningsbar person bör bygga på kriterier som harmoniserats på unionsnivå och därför bör certifiering som lämnats i en medlemsstat gälla i hela unionen.

9.

Tillgång till status som certifierad beskattningsbar person bör bygga på tydligt definierade kriterier och bör vara möjlig för företag inklusive små och medelstora företag . Dessa kriterier bör vara harmoniserade på unionsnivå och därför bör certifiering som lämnats i en medlemsstat gälla i hela unionen. Kommissionen bör därför lägga fram genomförandeakter och övergripande lätt tillämpbara riktlinjer, som underlättar harmonisering och administrativt samarbete mellan myndigheter och som säkerställer interoperabilitet mellan medlemsstater, samtidigt som det kontrolleras att medlemsstaterna i hela unionen korrekt tillämpar dessa harmoniserade kriterier. Dessa riktlinjer bör vara nära anpassade till kriterierna för begreppet godkänd ekonomisk aktör i unionens tullkodex, för att minska den administrativa bördan och säkerställa enhetligt genomförande och efterlevnad i medlemsstaterna.

9a.

Kommissionen bör lägga fram förenklade administrativa förfaranden för små och medelstora företag, med särskilt fokus på deras högre efterlevnadskostnader, för erhållande av status som certifierad beskattningsbar person.

9b.

Information om huruvida en ekonomisk aktör är en certifierad beskattningsbar person bör vara tillgänglig via VIES-systemet.

10.

Vissa beskattningsbara personer som omfattas av särskilda arrangemang som undantar dem från de allmänna mervärdesskattreglerna eller som bara tillfälligt bedriver ekonomisk verksamhet bör inte beviljas status som certifierad beskattningsbar person i samband med dessa särskilda arrangemang eller tillfälliga verksamheter. I annat fall skulle en smidig tillämpning av de föreslagna ändringarna kunna störas.

10.

Vissa beskattningsbara personer som omfattas av särskilda arrangemang som undantar dem från de allmänna mervärdesskattreglerna bör inte beviljas status som certifierad beskattningsbar person i samband med dessa särskilda arrangemang eller tillfälliga verksamheter. I annat fall skulle en smidig tillämpning av de föreslagna ändringarna kunna störas. Dessutom bör man särskilt se till att små och medelstora företag inte får en konkurrensnackdel i förhållande till stora företag när det gäller att få status som certifierad beskattningsbar person.

13a.

EU:s pilotprojekt för avgöranden i gränsöverskridande mervärdesskatteärenden bör utgöra grunden för ett fullt utvecklat unionsverktyg för att förhindra konflikt mellan mervärdesskatteregler vid skattetvister och för att lösa gränsöverskridande tvister i mervärdesskatteärenden inom unionen. Nationella mekanismer kommer fortsatt att gälla för interna mervärdesskattetvister mellan den skattskyldige och den nationella skattemyndigheten.

13b.

Detta direktiv föreskriver tillfälliga arrangemang innan medlemsstaterna antar ett slutgiltigt system för beskattning av handeln mellan medlemsstaterna, och bör åtföljas av motsvarande genomförandeakter och riktlinjer. Detta direktiv, genomförandeakterna och riktlinjerna bör träda i kraft samtidigt.

13c.

En mekanism bör inrättas för att säkerställa ett transparent och direkt informationssystem som automatiskt underrättar skattebetalarna om uppdateringar och förändringar av medlemsstaternas mervärdesskattesatser. En sådan mekanism bör bygga på harmoniserade standarder och rapporteringsformulär, så att rapportering och datasökning sker på ett enhetligt sätt i alla medlemsstater. Medlemsstaterna bör vara skyldiga att se till att all information om deras nationella mervärdesskattesatser är korrekt och aktuell. Vidare bör medlemsstaterna se till att alla ändringar av de nationella mervärdesskattesatserna meddelas via ett sådant system inom en rimlig tidsperiod efter att de antagits, och i alla händelser innan ändringarna blir tillämpliga.

15a.

Med tanke på allmänintresset och unionens ekonomiska intressen, bör visselblåsare åtnjuta ett effektivt rättsligt skydd så att upptäckt och förebyggande av alla former av bedrägerier underlättas.

(a)

Frånvaro av alla former av allvarliga överträdelser eller upprepade överträdelser av tullagstiftningen och skattereglerna, inbegripet att den sökande inte får vara dömd för allvarliga brott som rör sökandens ekonomiska verksamhet.

(a)

Frånvaro av alla former av allvarliga överträdelser eller upprepade överträdelser av tullagstiftningen och skattereglerna under de senaste tre åren av ekonomisk verksamhet, frånvaro av omfattande skattejusteringar från skattemyndigheternas sida, samt att den sökande inte får vara dömd för allvarliga brott som rör hans eller hennes ekonomiska verksamhet, oavsett om verksamheten bedrivits inom eller utanför unionen .

(aa)

Frånvaro av alla former av allvarliga brott i samband med sökandens ekonomiska verksamhet, exempelvis men inte uteslutande

(b)

Att den sökande uppvisar en hög grad av kontroll över sina transaktioner och av varuflödet, antingen genom ett system för affärsbokföring och, vid behov, bokföring av transporter, som möjliggör lämpliga skattekontroller, eller genom en tillförlitlig eller auktoriserad intern verifieringskedja.

(b)

Att den sökande uppvisar en hög grad av kontroll över sina transaktioner och av varuflödet, antingen genom ett system för affärsbokföring och, vid behov, bokföring av transporter, som möjliggör lämpliga skattekontroller, eller genom en tillförlitlig eller auktoriserad intern verifieringskedja i enlighet med de genomförandeakter och riktlinjer som ska antas av kommissionen .

(c)

Bevis på att sökanden är ekonomiskt solvent, som ska anses ha bevisats om den sökande har en god ekonomisk ställning som innebär att han eller hon kan fullfölja sina åtaganden, med vederbörlig hänsyn tagen till särdragen hos den typ av affärsverksamhet som berörs eller genom garantier som lämnats av försäkringsföretag eller andra finansinstitut eller genom andra ekonomiskt tillförlitliga tredje parter.

(c)

Bevis på att sökanden är ekonomiskt solvent sedan tre år tillbaka , som ska anses ha bevisats om den sökande har en god ekonomisk ställning som innebär att han eller hon kan fullfölja sina åtaganden, med vederbörlig hänsyn tagen till särdragen hos den typ av affärsverksamhet som berörs eller genom garantier som lämnats av försäkringsföretag eller andra finansinstitut eller genom andra ekonomiskt tillförlitliga tredje parter. Sökanden ska ha ett bankkonto hos ett finansinstitut som är etablerat i unionen.

(da)

Beskattningsbara personer som inte har eller upphör att ha ett giltigt registreringsnummer för mervärdesskatt.

(a)

Den medlemsstat där sökanden har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet.

(a)

Den medlemsstat där sökanden har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet enligt definitionen i rådets direktiv (EU) …/… av den …. om en gemensam bolagsskattebas  (*1) och i rådets direktiv (EU) …/… av den …. om en gemensam konsoliderad bolagsskattebas  (*2), samt i rådets direktiv (EU) …/… av den …. om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro  (*3) och i rådets direktiv (EU) …/… av den …. om ett gemensamt system för skatt på inkomster från tillhandahållande av vissa digitala tjänster  (*4).

(c)

Den medlemsstat där sökanden har sin stadigvarande adress eller normalt är bosatt, om denne varken har ett säte eller ett fast etableringsställe.

(b)

Den beskattningsbara person eller icke beskattningsbara juridiska person till vilken leveransen görs ska ha ett registreringsnummer för mervärdesskatt i en annan medlemsstat än den från vilken försändelsen eller transporten av varorna avgår.

(b)

Den beskattningsbara person eller icke beskattningsbara juridiska person till vilken leveransen görs ska ha ett registreringsnummer för mervärdesskatt i en annan medlemsstat än den från vilken försändelsen eller transporten av varorna avgår och ha ett registreringsnummer för mervärdesskatt som är tillgängligt via VIES-systemet .

(b)

förmedlande verksamhetsutövare: en annan leverantör i kedjan än den första leverantören som försänder eller transporterar varorna själv eller genom en tredje part för dennes räkning.

(b)

förmedlande verksamhetsutövare: en annan leverantör i kedjan än den första leverantören eller den senaste mottagaren/kunden som försänder eller transporterar varorna själv eller genom en tredje part för dennes räkning.

6a)

6b)

9)

Artiklarna 403 och 404 utgår.

9)

Artikel 403 utgår.

9a)

9b)