Mål C‑209/14

NLB Leasing d.o.o.

mot

Republika Slovenija

(begäran om förhandsavgörande från Vrhovno sodišče Republike Slovenije)

”Begäran om förhandsavgörande — Mervärdesskatt — Direktiv 2006/112/EG — Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster — Leasingavtal — En fastighet som utgör leasingobjekt har återlämnats till leasegivaren — Begreppet ‘avbeställning, hävning, icke godkännande, helt eller delvis utebliven betalning’ — Rätt för leasegivaren att minska beskattningsunderlaget — Dubbelbeskattning — Olika tillhandahållanden — Principen om skatteneutralitet”

Sammanfattning – Domstolens dom (andra avdelningen) av den 2 juli 2015

1. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Skattepliktiga transaktioner – Förvärv av anläggningstillgång – Begrepp – Ingående av ett fastighetsleasingavtal – Omfattas – Villkor

   (Rådets direktiv 2006/112, artiklarna 2.1, 14 och 24.1)

2. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Beskattningsunderlag – Minskning ska ske vid avbeställning, hävning, icke godkännande eller nedsättning av priset – Den beskattningsbara personen har erhållit samtliga betalningar i utbyte mot den tillhandahållna prestationen eller – utan att avtalet har hävts eller att det har skett en avbeställning – den som mottar prestationen inte längre är skyldig att erlägga det avtalade priset – Minskning ska inte ske

   (Rådets direktiv 2006/112, artikel 90.1)

3. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Principen om skatteneutralitet – Transaktion avseende fastighetsleasing och överlåtelse av de leasade fastigheterna till en i förhållande till leasingavtalet utomstående person – Separat mervärdesbeskattning – Tillåtet – Villkor – Bedömning som ankommer på den hänskjutande domstolen att göra

   (Rådets direktiv 2006/112, artikel 1.2)

1.  Artiklarna 2.1, 14 och 24.1 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt ska tolkas så, att för det fall det i ett fastighetsleasingavtal föreskrivs att äganderätten till fastigheten ska övergå till leasetagaren vid utgången av avtalstiden eller att leasetagaren förfogar över en väsentlig del av äganderätten till fastigheten, nämligen genom att de ekonomiska risker och fördelar som förknippas med ägandet av fastigheten i allt väsentligt överförs till leasetagaren och att det diskonterade sammanlagda beloppet av betalningarna i princip motsvarar egendomens marknadsvärde, ska en transaktion enligt ett sådant avtal jämställas med förvärv av anläggningstillgång.

   (se punkt 32 samt punkt 1 i domslutet)

2.  Artikel 90.1 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt ska tolkas så att det inte är tillåtet för en beskattningsbar person att minska sitt beskattningsunderlag när vederbörande i praktiken har erhållit samtliga betalningar i utbyte mot den prestation han eller hon har tillhandahållit eller – utan att avtalet har hävts med retroaktiv verkan eller att det har skett en avbeställning – den som mottar prestationen inte längre är skyldig att erlägga det avtalade priset.

   (se punkt 38 samt punkt 2 i domslutet)

3.  Principen om skatteneutralitet ska tolkas så, att den inte utgör hinder för att dels en transaktion avseende fastighetsleasing, dels en överlåtelse av de leasade fastigheterna till en (i förhållande till leasingavtalet) utomstående person blir föremål för en separat mervärdesbeskattning. Detta gäller i den mån dessa transaktioner inte kan anses utgöra ett enda tillhandahållande, vilket det ankommer på den hänskjutande domstolen att bedöma.

   (se punkt 44 samt punkt 3 i domslutet)