Mål C-395/11

BLV Wohn- und Gewerbebau GmbH

mot

Finanzamt Lüdenscheid

(begäran om förhandsavgörande från Bundesfinanzhof)

”Beskattning — Sjätte mervärdesskattedirektivet — Beslut 2004/290/EG — En medlemsstats tillämpning av en avvikande åtgärd — Bemyndigande — Artikel 2.1 — ’Bygg- och anläggningsarbeten’ — Tolkning — Leveranser av varor omfattas — Möjlighet att endast tillämpa den avvikande åtgärden till viss del — Restriktioner”

Sammanfattning – Domstolens dom (första avdelningen) av den 13 december 2012

1. Unionsrätt – Tolkning – Metoder – Bokstavstolkning, systematisk tolkning eller teleologisk tolkning – Undantag från huvudregel – Restriktiv tolkning – Gräns – Undantagets ändamålsenliga verkan

2. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Betalningsskyldiga för mervärdesskatten – Nationella åtgärder som avviker från gemenskapsreglerna – Beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att ange mottagaren av bygg- och anläggningsarbeten såsom betalningsskyldig för mervärdesskatten – Begreppet bygg- och anläggningsarbeten – Leveranser av varor – Omfattas

   (Rådets direktiv 77/388, artiklarna 5.1, 6.1, 21 och 27.1; rådets beslut 2004/290, artikel 2.1)

3. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Betalningsskyldiga för mervärdesskatten – Nationella åtgärder som avviker från gemenskapsreglerna – Beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att ange mottagaren av bygg- och anläggningsarbeten såsom betalningsskyldig för mervärdesskatten – Användning av bemyndigandet till viss del för vissa sorters arbeten och transaktioner

   (Rådets direktiv 77/388, artiklarna 21 och 27.1; rådets beslut 2004/290)

1.  Se domen.

   (punkterna 25 och 33)

2.  Artikel 2.1 i beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 21 i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter ska tolkas så, att förutom sådana transaktioner som betraktas som tillhandahållande av tjänster i enlighet med definitionen i artikel 6.1 i sjätte direktivet omfattar bestämmelsens ”bygg- och anläggningsarbeten” även sådana transaktioner som utgör leverans av varor i den mening som avses i artikel 5.1 i direktivet.

   (se punkt 35 samt punkt 1 i domslutet)

3.  Rådets beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 21 i det sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter ska tolkas så, att Förbundsrepubliken Tyskland har rätt att välja att endast tillämpa bemyndigandet till viss del, nämligen endast på bestämda undergrupper, såsom vissa sorters bygg- och anläggningsarbeten, och tillhandahållanden till vissa mottagare.

   När medlemsstaten gör denna indelning i undergrupper är den skyldig att iaktta principen om skatteneutralitet liksom de allmänna principerna i unionsrätten, framför allt proportionalitetsprincipen och rättssäkerhetsprincipen.

   Det ankommer på den nationella domstolen att med beaktande av samtliga relevanta rättsliga och faktiska omständigheter undersöka om detta är fallet i det vid domstolen pågående målet, och att i förekommande fall vidta de åtgärder som behövs för att avhjälpa de skadliga resultaten av en tillämpning av de berörda bestämmelserna som strider mot proportionalitetsprincipen och mot rättssäkerhetsprincipen.

   (se punkt 50 samt punkt 2 i domslutet)

Mål C-395/11

BLV Wohn- und Gewerbebau GmbH

mot

Finanzamt Lüdenscheid

(begäran om förhandsavgörande från Bundesfinanzhof)

”Beskattning — Sjätte mervärdesskattedirektivet — Beslut 2004/290/EG — En medlemsstats tillämpning av en avvikande åtgärd — Bemyndigande — Artikel 2.1 — ’Bygg- och anläggningsarbeten’ — Tolkning — Leveranser av varor omfattas — Möjlighet att endast tillämpa den avvikande åtgärden till viss del — Restriktioner”

Sammanfattning – Domstolens dom (första avdelningen) av den 13 december 2012

1. Unionsrätt — Tolkning — Metoder — Bokstavstolkning, systematisk tolkning eller teleologisk tolkning — Undantag från huvudregel — Restriktiv tolkning — Gräns — Undantagets ändamålsenliga verkan

2. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Betalningsskyldiga för mervärdesskatten — Nationella åtgärder som avviker från gemenskapsreglerna — Beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att ange mottagaren av bygg- och anläggningsarbeten såsom betalningsskyldig för mervärdesskatten — Begreppet bygg- och anläggningsarbeten — Leveranser av varor — Omfattas

   (Rådets direktiv 77/388, artiklarna 5.1, 6.1, 21 och 27.1; rådets beslut 2004/290, artikel 2.1)

3. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Betalningsskyldiga för mervärdesskatten — Nationella åtgärder som avviker från gemenskapsreglerna — Beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att ange mottagaren av bygg- och anläggningsarbeten såsom betalningsskyldig för mervärdesskatten — Användning av bemyndigandet till viss del för vissa sorters arbeten och transaktioner

   (Rådets direktiv 77/388, artiklarna 21 och 27.1; rådets beslut 2004/290)

1.  Se domen.

   (punkterna 25 och 33)

2.  Artikel 2.1 i beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 21 i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter ska tolkas så, att förutom sådana transaktioner som betraktas som tillhandahållande av tjänster i enlighet med definitionen i artikel 6.1 i sjätte direktivet omfattar bestämmelsens ”bygg- och anläggningsarbeten” även sådana transaktioner som utgör leverans av varor i den mening som avses i artikel 5.1 i direktivet.

   (se punkt 35 samt punkt 1 i domslutet)

3.  Rådets beslut 2004/290 om bemyndigande för Tyskland att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 21 i det sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter ska tolkas så, att Förbundsrepubliken Tyskland har rätt att välja att endast tillämpa bemyndigandet till viss del, nämligen endast på bestämda undergrupper, såsom vissa sorters bygg- och anläggningsarbeten, och tillhandahållanden till vissa mottagare.

   När medlemsstaten gör denna indelning i undergrupper är den skyldig att iaktta principen om skatteneutralitet liksom de allmänna principerna i unionsrätten, framför allt proportionalitetsprincipen och rättssäkerhetsprincipen.

   Det ankommer på den nationella domstolen att med beaktande av samtliga relevanta rättsliga och faktiska omständigheter undersöka om detta är fallet i det vid domstolen pågående målet, och att i förekommande fall vidta de åtgärder som behövs för att avhjälpa de skadliga resultaten av en tillämpning av de berörda bestämmelserna som strider mot proportionalitetsprincipen och mot rättssäkerhetsprincipen.

   (se punkt 50 samt punkt 2 i domslutet)