Mål C–128/14

Staatssecretaris van Financiën

mot

Het Oudeland Beheer BV

(begäran om förhandsavgörande från Hoge Raad der Nederlanden)

”Begäran om förhandsavgörande — Beskattning — Mervärdesskatt — Skattepliktiga transaktioner — Uttag för verksamhetsändamål av varor som erhållits ’inom denna rörelse’ — Behandling som leverans mot vederlag — Beskattningsunderlag”

Sammanfattning – Domstolens dom (första avdelningen) av den 28 april 2016

1. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Skattepliktiga transaktioner – Uttag som en skattskyldig person gör inom ramen för sin rörelse – Behandling som leverans mot vederlag – Mål – Varor som producerats, konstruerats, utvunnits, bearbetats inom ramen för rörelsen – Begrepp

   (Rådets direktiv 77/388, i dess ändra lydelse enligt direktiv 95/7, artikel 5.7 a)

2. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Skattepliktiga transaktioner – Uttag som en skattskyldig person gör inom ramen för sin rörelse – Byggnad på mark, som har uppförts av en tredje part och som har hyrts ut av en skattskyldig person med sakrätt till nämnda egendom – Behandling som leverans mot vederlag – Beskattningsunderlag – Egendomens självkostnadspris bestående av sakrättens värde och kostnaden för byggnadens uppförande – Omfattas – Villkor – omedelbart och fullt avdrag för mervärdesskatten på dessa delar av självkostnadspriset

   (Rådets direktiv 77/388, i dess ändrade lydelse enligt direktiv 95/7, artiklarna 5.7 a och 11 A.1 b)

3. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Beskattningsunderlag – Byggnad på mark, som har uppförts av en tredje part och som har hyrts ut av en skattskyldig person med sakrätt till nämnda egendom – Behandling som leverans mot vederlag – Beskattningsunderlaget bestående av varornas självkostnadspris, bland annat sakrättens värde – Fastställande med utgångspunkt i det värde som återstår av sakrätten vid leveranstillfället

   (Rådets direktiv 77/388, i dess ändrade lydelse enligt direktiv 95/7, artiklarna 5.7 a och 11 A.1 b)

1.  Se domen.

   (se punkterna 29–32)

2.  Artikel 11 A.1 b i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt direktiv 95/7, ska tolkas på så sätt att värdet på en sakrätt som ger innehavaren nyttjanderätt till fast egendom och kostnaderna för att färdigställa en kontorsbyggnad som har uppförts på den aktuella marken kan ingå i beskattningsunderlaget för en leverans i den mening som avses i artikel 5.7 a i sjätte direktivet, när den skattskyldiga personen visserligen redan har betalat mervärdesskatt på nämnda värde och kostnader, men även omedelbart har gjort fullt avdrag för den mervärdesskatten.

   Om möjligheten att behandla ett uttag som en leverans mot vederlag inte kan utnyttjas för att ta ut mervärdesskatt på värdet på varor som den skattskyldiga personen redan betalat mervärdesskatt på i samband med en tidigare beskattning, kan beskattningen av uttaget såsom en leverans mot vederlag inte anses leda till att samma värde beskattas flera gånger när den mervärdesskatt som betalats på självkostnadsprisets delar därefter har dragits av.

   (se punkterna 41, 43 och 46 samt punkt 1 i domslutet)

3.  I ett fall där mark med en byggnad under uppförande har mottagits till följd av upplåtelsen av en sakrätt som ger innehavaren nyttjanderätt till denna fasta egendom, ska artikel 11 A.1 b i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt direktiv 95/7, tolkas på så sätt att det värde på sakrätten som ska ingå i beskattningsunderlaget för en leverans i den mening som avses i artikel 5.7 a i sjätte direktivet motsvarar värdet på de belopp som årligen ska betalas i vederlag under den återstående löptiden för det arrendeavtal genom vilket nämnda sakrätt har upplåtits, vilka har korrigerats eller kapitaliserats enligt samma metod som den som används för att fastställa arrendeupplåtelsens värde.

   Om leveransen enligt artikel 5.7 a i sjätte direktivet inte sker samtidigt som arrendeupplåtelsen, utan vid ett senare tillfälle, är det nämligen det värde som återstår av arrendet vid leveranstillfället som ska ingå i beskattningsunderlaget.

   (se punkterna 55 och 61 samt punkt 2 i domslutet)