Förenade målen C‑144/13, C‑154/13 och C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

mot

Staatssecretaris van Financiën

och

Staatssecretaris van Financiën

mot

X BV

och

Nobel Biocare Nederland BV

(begäran om förhandsavgörande från Hoge Raad der Nederlanden)

”Begäran om förhandsavgörande — Mervärdesskatt — Avdrag — Undantag från skatteplikt — Leveranser av tandproteser”

Sammanfattning – Domstolens dom (första avdelningen) av den 26 februari 2015

1. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Leveranser av tandproteser omfattas inte av skatt på grund av att ett undantag från skatteplikt som föreskrivs i nationell rätt i strid med direktiv 2006/112 – Omöjligt att utnyttja detta undantag och samtidigt göra gällande rätt till avdrag

   (Rådets direktiv 2006/112 artikel 168)

2. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Undantag från skatteplikt – Undantag från skatteplikt för leveranser av tandproteser – Räckvidd – Gemenskapsinterna förvärv och slutlig import – Leverans är undantagen från skatteplikt inom medlemsstatens territorium – Omfattas – Villkor – Leverans av tandläkare eller tandtekniker

   (Rådets direktiv 2006/112, artiklarna 132.1 e, 140 a och 140 b, 143.1 a och 370)

3. Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Undantag från skatteplikt – Undantag från skatteplikt för leveranser av tandproteser – Räckvidd – Gemenskapsinterna förvärv – Leverans är undantagen från skatteplikt inom destinationsmedlemsstatens territorium – Omfattas – Ursprungsmedlemsstaten har övergångsvis behållit skatteplikt för tandproteser – Saknar betydelse

   (Rådets direktiv 2006/112, artiklarna 140 a, 140 b och 370)

1.  Artikel 168 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75 ska tolkas så, att då ett undantag från mervärdesskatteplikt som föreskrivs i nationell rätt är oförenligt med direktiv 2006/112 får – enligt artikel 168 i det direktivet – en beskattningsbar person inte utnyttja detta undantag och samtidigt göra gällande rätt till avdrag.

   En beskattningsbar person kan i en sådan situation således välja antingen att tillämpa det nationella undantaget från skatteplikt, vilket innebär att avdragsrätten inte kan göras gällande, eller betala mervärdesskatt på sina transaktioner i enlighet med unionsrätten och därigenom komma i åtnjutande av rätten till avdrag för ingående skatt.

   (se punkterna 39 och 40 samt punkt 1 i domslutet)

2.  Artiklarna 140 a och b samt 143.1 a i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75 ska tolkas så, att det undantag från mervärdesskatteplikt som föreskrivs i de bestämmelserna är tillämpligt på gemenskapsinterna förvärv och slutlig import av tandproteser som görs av tandläkare och tandtekniker, om leveransmedlemsstaten eller importmedlemsstaten inte har genomfört de övergångsbestämmelser som föreskrivs i artikel 370 i direktiv 2006/112, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75.

   För att avgöra huruvida ett gemenskapsinternt förvärv av varor eller import av varor är undantaget från mervärdesskatt, ska det därför kontrolleras huruvida leverans av dessa varor är undantagen från skatteplikt inom destinationsmedlemsstatens territorium. Eftersom medlemsstaterna enligt artikel 132.1 e i direktiv 2006/112 ska undanta leveranser av tandproteser av tandläkare och tandtekniker, är leverans av den varan på en medlemsstats territorium därför med nödvändighet undantagen från skatteplikt om medlemsstaten inte har genomfört de övergångsbestämmelser som föreskrivs i artikel 370 i mervärdesskattedirektivet. Gemenskapsinterna förvärv och import av tandproteser som görs av tandläkare och tandtekniker är därför med nödvändighet undantagna från skatteplikt.

   (se punkterna 49–51, 53 och 58 samt punkt 2 i domslutet)

3.  Artikel 140 a och b i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75 ska tolkas så, att det undantag från mervärdesskatteplikt som avses i den bestämmelsen är tillämpligt även när gemenskapsinterna förvärv av tandproteser kommer från en medlemsstat som har genomfört de undantags- och övergångsbestämmelser som föreskrivs i artikel 370 i det direktivet.

   Eftersom harmoniseringen av mervärdesskattesystemet ännu endast genomförts delvis, tillåts medlemsstaterna enligt artikel 370 i direktivet att behålla vissa bestämmelser i nationell lagstiftning, vilka utan nämnda tillstånd skulle vara oförenliga med det systemet. För att slå fast huruvida undantag från skatteplikt ska göras för ett gemenskapsinternt förvärv av tandproteser, ska det därför kontrolleras huruvida leverans av dessa varor är undantagen från skatteplikt inom destinationsmedlemsstatens territorium. Härav följer att referenspunkten utgörs av den ordning som är tillämplig i destinationsmedlemsstaten och inte i ursprungsmedlemsstaten.

   (se punkterna 60–64 samt punkt 3 i domslutet)

Förenade målen C‑144/13, C‑154/13 och C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

mot

Staatssecretaris van Financiën

och

Staatssecretaris van Financiën

mot

X BV

och

Nobel Biocare Nederland BV

(begäran om förhandsavgörande från Hoge Raad der Nederlanden)

”Begäran om förhandsavgörande — Mervärdesskatt — Avdrag — Undantag från skatteplikt — Leveranser av tandproteser”

Sammanfattning – Domstolens dom (första avdelningen) av den 26 februari 2015

1. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Avdrag för ingående mervärdesskatt — Leveranser av tandproteser omfattas inte av skatt på grund av att ett undantag från skatteplikt som föreskrivs i nationell rätt i strid med direktiv 2006/112 — Omöjligt att utnyttja detta undantag och samtidigt göra gällande rätt till avdrag

   (Rådets direktiv 2006/112 artikel 168)

2. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Undantag från skatteplikt — Undantag från skatteplikt för leveranser av tandproteser — Räckvidd — Gemenskapsinterna förvärv och slutlig import — Leverans är undantagen från skatteplikt inom medlemsstatens territorium — Omfattas — Villkor — Leverans av tandläkare eller tandtekniker

   (Rådets direktiv 2006/112, artiklarna 132.1 e, 140 a och 140 b, 143.1 a och 370)

3. Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Undantag från skatteplikt — Undantag från skatteplikt för leveranser av tandproteser — Räckvidd — Gemenskapsinterna förvärv — Leverans är undantagen från skatteplikt inom destinationsmedlemsstatens territorium — Omfattas — Ursprungsmedlemsstaten har övergångsvis behållit skatteplikt för tandproteser — Saknar betydelse

   (Rådets direktiv 2006/112, artiklarna 140 a, 140 b och 370)

1.  Artikel 168 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75 ska tolkas så, att då ett undantag från mervärdesskatteplikt som föreskrivs i nationell rätt är oförenligt med direktiv 2006/112 får – enligt artikel 168 i det direktivet – en beskattningsbar person inte utnyttja detta undantag och samtidigt göra gällande rätt till avdrag.

   En beskattningsbar person kan i en sådan situation således välja antingen att tillämpa det nationella undantaget från skatteplikt, vilket innebär att avdragsrätten inte kan göras gällande, eller betala mervärdesskatt på sina transaktioner i enlighet med unionsrätten och därigenom komma i åtnjutande av rätten till avdrag för ingående skatt.

   (se punkterna 39 och 40 samt punkt 1 i domslutet)

2.  Artiklarna 140 a och b samt 143.1 a i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75 ska tolkas så, att det undantag från mervärdesskatteplikt som föreskrivs i de bestämmelserna är tillämpligt på gemenskapsinterna förvärv och slutlig import av tandproteser som görs av tandläkare och tandtekniker, om leveransmedlemsstaten eller importmedlemsstaten inte har genomfört de övergångsbestämmelser som föreskrivs i artikel 370 i direktiv 2006/112, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75.

   För att avgöra huruvida ett gemenskapsinternt förvärv av varor eller import av varor är undantaget från mervärdesskatt, ska det därför kontrolleras huruvida leverans av dessa varor är undantagen från skatteplikt inom destinationsmedlemsstatens territorium. Eftersom medlemsstaterna enligt artikel 132.1 e i direktiv 2006/112 ska undanta leveranser av tandproteser av tandläkare och tandtekniker, är leverans av den varan på en medlemsstats territorium därför med nödvändighet undantagen från skatteplikt om medlemsstaten inte har genomfört de övergångsbestämmelser som föreskrivs i artikel 370 i mervärdesskattedirektivet. Gemenskapsinterna förvärv och import av tandproteser som görs av tandläkare och tandtekniker är därför med nödvändighet undantagna från skatteplikt.

   (se punkterna 49–51, 53 och 58 samt punkt 2 i domslutet)

3.  Artikel 140 a och b i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2007/75 ska tolkas så, att det undantag från mervärdesskatteplikt som avses i den bestämmelsen är tillämpligt även när gemenskapsinterna förvärv av tandproteser kommer från en medlemsstat som har genomfört de undantags- och övergångsbestämmelser som föreskrivs i artikel 370 i det direktivet.

   Eftersom harmoniseringen av mervärdesskattesystemet ännu endast genomförts delvis, tillåts medlemsstaterna enligt artikel 370 i direktivet att behålla vissa bestämmelser i nationell lagstiftning, vilka utan nämnda tillstånd skulle vara oförenliga med det systemet. För att slå fast huruvida undantag från skatteplikt ska göras för ett gemenskapsinternt förvärv av tandproteser, ska det därför kontrolleras huruvida leverans av dessa varor är undantagen från skatteplikt inom destinationsmedlemsstatens territorium. Härav följer att referenspunkten utgörs av den ordning som är tillämplig i destinationsmedlemsstaten och inte i ursprungsmedlemsstaten.

   (se punkterna 60–64 samt punkt 3 i domslutet)