Mål C‑366/12

Finanzamt Dortmund-West

mot

Klinikum Dortmund gGmbH

(begäran om förhandsavgörande från Bundesfinanzhof)

”Begäran om förhandsavgörande — Sjätte mervärdesskattedirektivet — Undantag från skatteplikt — Artikel 13 A.1 b — Leverans av varor — Tillhandahållande av läkemedel för cytostatikabehandling inom ramen för öppenvård — Tjänster som tillhandahålls av olika skattskyldiga personer — Artikel 13 A.1 c — Vårdtjänster — Läkemedel som skrivs ut av en läkare som bedriver självständig verksamhet på sjukhuset — Närbesläktade verksamheter — Tjänster som är underordnade vårdtjänster — Verksamheter som i materiellt och ekonomiskt hänseende inte går att skilja från varandra”

Sammanfattning – Domstolens dom (tredje avdelningen) av den 13 mars 2014

Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Undantag som anges i sjätte direktivet – Undantag från skatteplikt för sjukvårdande behandling som ges av medicinska eller paramedicinska yrkesutövare – Räckvidd – Leverans av varor vilka läkare som bedriver självständig verksamhet på ett sjukhus skriver ut inom ramen för öppenvård av cancer – Omfattas inte – Gränser – Leverans som i materiellt och ekonomiskt hänseende inte kan skiljas från vårdtjänster

(Rådets direktiv 77/388, artikel 13 A.1 c)

En leverans av varor, såsom läkemedel för cytostatikabehandling, vilka läkare som bedriver självständig verksamhet på ett sjukhus skriver ut inom ramen för öppenvård av cancer, kan inte undantas från mervärdesskatteplikt enligt artikel 13 A.1 c i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt direktiv 2005/92, med mindre än att leveransen i materiellt och ekonomiskt hänseende inte kan skiljas från den huvudsakliga sjukvårdstjänsten. Det ankommer på den nationella domstolen att pröva om så är fallet.

Medicinska tjänster som utförs i syfte att skydda, upprätthålla eller återställa personers hälsa omfattas av det undantag från skatteplikt som föreskrivs i artikel 13 A.1 c i sjätte direktivet.

De undantag som avses i denna artikel ska emellertid tolkas restriktivt eftersom de innebär avsteg från den allmänna principen att mervärdesskatt ska tas ut på varje tillhandahållande av tjänster från en skattskyldig person som sker mot vederlag.

Vad avser möjligheten att undanta en varuleverans från skatteplikt med stöd av denna bestämmelse kan leveransen av mediciner och andra varor i materiellt och ekonomiskt hänseende, med undantag för mindre leveranser av varor som är absolut nödvändiga vid den sjukvårdande behandlingen, skiljas från tillhandahållandet av tjänsten och kan således inte undantas från skatteplikt med stöd av denna artikel.

Det kan emellertid inte förenekas att sjukvårdande behandling som ges av medicinska yrkesutövare, i den mening som avses i denna bestämmelse, å ena sidan, och tillhandahållande av läkemedel för cytostatikabehandling, å andra sidan, utgör kontinuerlig vård. Tillhandahållandet av läkemedel, såsom läkemedel för cytostatikabehandling, är nämligen absolut nödvändigt vid sjukvårdande behandling inom ramen för cancervård inom öppenvården, då sådan sjukvårdande behandling inte skulle fylla något syfte om läkemedlen inte tillhandahölls.

Oberoende av denna kontinuerliga vård består denna behandling av ett antal verksamheter och etapper vilka, även om de är sinsemellan besläktade, kan skiljas från varandra. Patienten förefaller sålunda omfattas av flera olika verksamheter. Dels får patienten sjukvårdande behandling av läkaren, dels tillhandahålls vederbörande läkemedel från apoteket på sjukhuset. Detta innebär att det inte kan anses att nämnda verksamheter i materiellt och ekonomiskt hänseende inte kan skiljas från varandra. Det ankommer på den nationella domstolen att pröva om så är fallet.

(se punkterna 26, 30, 33, 35, 36 och 41 samt domslutet)

Mål C‑366/12

Finanzamt Dortmund-West

mot

Klinikum Dortmund gGmbH

(begäran om förhandsavgörande från Bundesfinanzhof)

”Begäran om förhandsavgörande — Sjätte mervärdesskattedirektivet — Undantag från skatteplikt — Artikel 13 A.1 b — Leverans av varor — Tillhandahållande av läkemedel för cytostatikabehandling inom ramen för öppenvård — Tjänster som tillhandahålls av olika skattskyldiga personer — Artikel 13 A.1 c — Vårdtjänster — Läkemedel som skrivs ut av en läkare som bedriver självständig verksamhet på sjukhuset — Närbesläktade verksamheter — Tjänster som är underordnade vårdtjänster — Verksamheter som i materiellt och ekonomiskt hänseende inte går att skilja från varandra”

Sammanfattning – Domstolens dom (tredje avdelningen) av den 13 mars 2014

Harmonisering av skattelagstiftning — Gemensamt system för mervärdesskatt — Undantag som anges i sjätte direktivet — Undantag från skatteplikt för sjukvårdande behandling som ges av medicinska eller paramedicinska yrkesutövare — Räckvidd — Leverans av varor vilka läkare som bedriver självständig verksamhet på ett sjukhus skriver ut inom ramen för öppenvård av cancer — Omfattas inte — Gränser — Leverans som i materiellt och ekonomiskt hänseende inte kan skiljas från vårdtjänster

(Rådets direktiv 77/388, artikel 13 A.1 c)

En leverans av varor, såsom läkemedel för cytostatikabehandling, vilka läkare som bedriver självständig verksamhet på ett sjukhus skriver ut inom ramen för öppenvård av cancer, kan inte undantas från mervärdesskatteplikt enligt artikel 13 A.1 c i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt direktiv 2005/92, med mindre än att leveransen i materiellt och ekonomiskt hänseende inte kan skiljas från den huvudsakliga sjukvårdstjänsten. Det ankommer på den nationella domstolen att pröva om så är fallet.

Medicinska tjänster som utförs i syfte att skydda, upprätthålla eller återställa personers hälsa omfattas av det undantag från skatteplikt som föreskrivs i artikel 13 A.1 c i sjätte direktivet.

De undantag som avses i denna artikel ska emellertid tolkas restriktivt eftersom de innebär avsteg från den allmänna principen att mervärdesskatt ska tas ut på varje tillhandahållande av tjänster från en skattskyldig person som sker mot vederlag.

Vad avser möjligheten att undanta en varuleverans från skatteplikt med stöd av denna bestämmelse kan leveransen av mediciner och andra varor i materiellt och ekonomiskt hänseende, med undantag för mindre leveranser av varor som är absolut nödvändiga vid den sjukvårdande behandlingen, skiljas från tillhandahållandet av tjänsten och kan således inte undantas från skatteplikt med stöd av denna artikel.

Det kan emellertid inte förenekas att sjukvårdande behandling som ges av medicinska yrkesutövare, i den mening som avses i denna bestämmelse, å ena sidan, och tillhandahållande av läkemedel för cytostatikabehandling, å andra sidan, utgör kontinuerlig vård. Tillhandahållandet av läkemedel, såsom läkemedel för cytostatikabehandling, är nämligen absolut nödvändigt vid sjukvårdande behandling inom ramen för cancervård inom öppenvården, då sådan sjukvårdande behandling inte skulle fylla något syfte om läkemedlen inte tillhandahölls.

Oberoende av denna kontinuerliga vård består denna behandling av ett antal verksamheter och etapper vilka, även om de är sinsemellan besläktade, kan skiljas från varandra. Patienten förefaller sålunda omfattas av flera olika verksamheter. Dels får patienten sjukvårdande behandling av läkaren, dels tillhandahålls vederbörande läkemedel från apoteket på sjukhuset. Detta innebär att det inte kan anses att nämnda verksamheter i materiellt och ekonomiskt hänseende inte kan skiljas från varandra. Det ankommer på den nationella domstolen att pröva om så är fallet.

(se punkterna 26, 30, 33, 35, 36 och 41 samt domslutet)