Mål C-29/08

Skatteverket

mot

AB SKF

(begäran om förhandsavgörande från Regeringsrätten)

”Sjätte mervärdesskattedirektivet — Artiklarna 2, 4, 13 B d punkterna 5 och 17 — Direktiv 2006/112/EG — Artiklarna 2, 9, 135.1 f och 168 — Moderbolags avyttring av ett dotterbolag och av dess andelar i ett intressebolag — Tillämpningsområdet för mervärdesskatt — Undantag från skatteplikt — Tillhandahållande av tjänster som förvärvats inom ramen för transaktioner avseende avyttring av aktier — Avdrag för mervärdesskatt”

Förslag till avgörande av generaladvokat P. Mengozzi föredraget den 12 februari 2009   I ‐ 10417

Domstolens dom (tredje avdelningen) av den 29 oktober 2009   I ‐ 10439

Sammanfattning av domen

1. Bestämmelser om skatter och avgifter – Harmonisering av lagstiftning – Omsättningsskatt – Gemensamt system för mervärdesskatt – Ekonomisk verksamhet i den mening som avses i artikel 4 i sjätte direktivet – Begrepp

   (Rådets direktiv 77/388, artiklarna 2.1, 4.1 och 4.2, och rådets direktiv 2006/112, artiklarna 2.1 och 9.1)

2. Bestämmelser om skatter och avgifter – Harmonisering av lagstiftning – Omsättningsskatt – Gemensamt system för mervärdesskatt – Undantag som anges i sjätte direktivet – Transaktioner avseende värdepapper enligt artikel 13 B d punkt 5

   (Rådets direktiv 77/388, artikel 13 B d, punkt 5, och rådets direktiv 2006/112, artikel 135.1 f)

3. Bestämmelser om skatter och avgifter – Harmonisering av lagstiftning – Omsättningsskatt – Gemensamt system för mervärdesskatt – Avdrag för ingående mervärdesskatt

   (Rådets direktiv 77/388, artikel 17.1 och 17.2, och rådets direktiv 2006/112, artikel 168)

1.  Artiklarna 2.1, 4.1 och 4.2 i rådets sjätte direktiv 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt rådets direktiv 95/7, respektive artiklarna 2.1 och 9.1 i rådets direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, ska tolkas så, att ett moderbolags avyttring av samtliga aktier i ett helägt dotterbolag och av resterande aktieinnehav i ett intressebolag som tidigare varit helägt, till vilka bolag moderbolaget tillhandahållit tjänster som ska vara föremål för mervärdesskatt, utgör en ekonomisk verksamhet som omfattas av tillämpningsområdet för nämnda direktiv.

   Genom avyttringen av samtliga aktier i ett dotterbolag och ett intressebolag avvecklar nämligen ett moderbolag sitt ägande i dessa bolag. När detta moderbolag i egenskap av moderbolag i en industrikoncern tar del i förvaltningen av dotterbolaget och intressebolaget genom att mot vederlag tillhandahålla dem administrations-, bokförings- och marknadsföringstjänster för vilka det är skattskyldigt till mervärdesskatt kan avyttringen, som moderbolaget genomför i syfte att omstrukturera en bolagskoncern, anses utgöra en transaktion, som består i att fortlöpande vinna intäkter och som avser en verksamhet som omfattar mer än bara försäljning av aktier. Denna transaktion har ett direkt samband med hur koncernens verksamhet organiseras och utgör därmed en direkt, stadigvarande och nödvändig förlängning av den beskattningsbara personens skattepliktiga verksamhet. En sådan transaktion omfattas följaktligen av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.

   I den mån aktieavyttringen kan likställas med en överföring av ett företags samtliga tillgångar eller någon del därav i den mening som avses i artikel 5.8 i sjätte direktivet, i dess lydelse enligt direktiv 95/7, eller i den mening som avses i artikel 19 första stycket i direktiv 2006/112, och under förutsättning att den berörda medlemsstaten har valt att utnyttja den möjlighet som föreskrivs i dessa bestämmelser, utgör dock denna transaktion inte någon mervärdesskattepliktig ekonomisk verksamhet.

   Dessa slutsatser påverkas inte av att aktieavyttringen sker genom flera på varandra följande transaktioner.

   (se punkterna 32, 33 och 41 samt punkterna 1 och 4 i domslutet)

2.  Ett moderbolags avyttring av samtliga aktier i ett helägt dotterbolag och av resterande aktieinnehav i ett intressebolag som tidigare varit helägt, till vilka bolag moderbolaget tillhandahållit tjänster som ska vara föremål för mervärdesskatt, ska undantas från mervärdesskatteplikt med stöd av artikel 13 B d punkt 5 i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt direktiv 95/7, respektive med stöd av artikel 135.1 f i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt.

   Lokutionen ”[t]ransaktioner... rörande... värdepapper” i den mening som avses i dessa bestämmelser avser nämligen transaktioner som kan skapa, förändra eller utsläcka parternas rättigheter och skyldigheter avseende värdepapper, med undantag för tjänster av administrativ, materiell eller teknisk art samt verksamhet som avser finansiell information, vilka inte förändrar den rättsliga och ekonomiska situationen mellan parterna. Eftersom en aktieförsäljning förändrar den rättsliga och ekonomiska situationen för parterna i transaktionen omfattas den alltså av det i ovannämnda bestämmelser föreskrivna undantaget, i den utsträckning som transaktionen faller inom tillämpningsområdet för mervärdesskatt.

   Dessa slutsatser påverkas inte av att aktieavyttringen sker genom flera på varandra följande transaktioner.

   (se punkterna 48–50 och 53 samt punkterna 2 och 4 i domslutet)

3.  Det föreligger rätt till avdrag enligt artikel 17.1 och 17.2 i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, i dess lydelse enligt direktiv 95/7, respektive artikel 168 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, för ingående mervärdesskatt på tjänster som förvärvats i samband med ett moderbolags avyttring av samtliga aktier i ett helägt dotterbolag och av resterande aktieinnehav i ett intressebolag som tidigare varit helägt, under förutsättning att det finns ett direkt och omedelbart samband mellan kostnaderna för de ingående tjänsterna och den beskattningsbara personens samlade ekonomiska verksamhet.

   Det ankommer på den nationella domstolen att, med beaktande av samtliga omständigheter rörande de transaktioner som är i fråga i målet vid den domstolen, avgöra huruvida uppkomna kostnader kan komma att ingå i priset på de sålda aktierna eller om dessa endast ingår i de kostnadskomponenter som utgör priset på de transaktioner som omfattas av den beskattningsbara personens ekonomiska verksamhet.

   Dessa slutsatser påverkas inte av att aktieavyttringen sker genom flera på varandra följande transaktioner.

   (se punkt 73 samt punkterna 3 och 4 i domslutet)